新企业所得税法下对新办企业组织形式选择的筹划思路

《现代经济》２００８年第７卷第１３期（总第９１期）新企业所得税法下对新办企业组织形式选择的筹划思路吕继艳（天津市武清区区政府旁天津英华国际学校，天津３０１７００）摘要：新企业所得税法及其实施条例对企业组织形式，税率及优惠政策等方面都进行了较大的调整，通过对企业组织形式，税率等的分析，让广大投资者把握新企业所得税临界点的应用，税收筹划原理，开阔税收筹划思路，通过实例来验证税收筹划的效果，通过税收筹划，不仅可以减轻企业的税收负担，也体现了企业在新税法的经济杠杆的作用下，逐步向优化产业结构和生产力合理布局的道路上，有利于促进资本的合理流动和资源的合理配置，达到企业和国家双赢的局面！关键词：新企业所得税法；对新办企业；选择；筹划思路由于新企业所得税法及其实施条例对企业组织形式，税率及税收优惠政策都进行了较大的调整，这必然会给新办企业的税务筹划带来一定的影响。

根据《中华人民共和国合伙企业法》规定，合伙企业是指自然人，法人和其他组织在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业，合伙企业的生产经营所得和其他所得，依照税法规定，由合伙人分别缴纳个人所得税，不构成缴纳企业所得税的居民企业。

例如自然人投资设立合伙企业，就其生产经营所得只需缴纳一次税金，即个人所得税。

如果设立公司，则既要缴纳企业所得税，还需就股息所得缴纳２０％的个人所得税。

因此，自然人投资设立企业在考虑税负的情况下，应选择非法人企业，即合伙企业的组织形式还是选择公司制企业呢？在新税法下，企业确定选择公司的前提下，可以通过选择优惠税率进行筹划。

原内资企业所得税税率为３３％，新税法规定法定税率为２５％，国家需要重点扶持的高薪技术企业为１５％，小型微利企业为２０％，非居民企业（未在中国境内设立机构场所）为２０％，应对税率的变化，具备条件的企业应努力向高薪技术企业发展，把握企业所得税税率临界点的应用。

新条例规定的小型微利企业是指从事国际非限制和禁止的的行业，并符合下列条件的企业：一、工业企业，年度应纳税所得额不超过３０万元，从业人数不超过１００人，资产总额不超过３０００万元二、其他企业，年度应纳税所得额不超过３０万元，从业人数不超过８０人，资产总额不超过１０００万元因此，在进行该税种的纳税筹划时，从税率角度就存在着纳税筹划空间！以上是从理论方面讨论新企业所得税法下对新办企业组织形式选择的筹划的思路，下面基于税率的分析通过函数关系式来解释和比较一下合伙企业和公司制企业的税负。

我们通过新企业所得税法，可以得出应纳税额可通过下面公式计算：２０％Ｙ，Ｙ≤３０万Ｔ＝２５％Ｙ，Ｙ＞３０万下表给出了新企业所得税下合伙制企业和公司制企业的税负比较：我们来求一下新企业所得税下两种企业形式的选择区间：（３０％Ｙ－４２５０）／Ｙ＝２０％，解得Ｙ＝４２５００元图析：红线表示公司制下的税收，蓝线和绿线表示合伙制下的税收。

蓝线表示Ｔ＝０．３Ｙ－０．４２５，绿线表示Ｔ＝０．３５Ｙ－０．６７５由上图可以得出：当企业应纳税所得额Ｙ小于４．２５万元时，红线在上，选择合伙制形式税负较轻，当企业应纳税所得额Ｙ大于４．２５万元时，红线在下，选择公司制形式税负较轻。

通过以上分析，可以得出以下结论：在实施新的企业所得税后，在新税法体系下单从税负角度考虑，可以按以下原则选择企业形式：应纳税所得额≤４．２５万元时应选择合伙制；应纳税所得额＞４．２５万元时应选择公司制；应纳税所得额＞３０万，试用２５％的税率；应纳税所得额≤３０万，试用２０％的税率。

作者简介：吕继艳，民族：汉，本科。

专业技术职称：中级（会计师）。

Ｙ≤５０００５０００＜Ｙ≤１００００１００００＜Ｙ≤３００００３００００＜Ｙ≤５００００５００００＜Ｙ≤３０００００Ｙ＞３０００００５１０２０３０３５３５０２５０１２５０４２５０６７５０６７５０５７．５１５．８２１．５３２．７５３５应纳税所得额合伙制（个人所得税）公司制（企业所得税）税率（％）速算扣除数临界点税负率（％）税率（％）临界点税负率（％）２０２０２５２５１１８《现代经济》２００８年第７卷第１３期（总第９１期）上述结论为投资者提供的纳税空间。

下面通过一个实例来说明一下上述理论：例一：某投资人甲和乙想投资设立公司，预计税前会计利润４２０００元，假设无其他纳税调整事项，投资人有两种方案可供选择：方案１．设立合伙制企业，就其生产经营所得只需缴纳一种税，即个人所得税，其应纳税额＝４００００＊３０％－４２５０＝７７５０元。

方案２．设立公司制企业，就其生产经营所得除了需要缴纳企业所得税，如果有股息所得还需缴纳２０％的个人所得税（暂不考虑股息所得），其应纳税所得额＝４００００＊２０％＝８０００元。

结论：在不考虑公司制下股息所得的情况下，设立合伙制企业必设立公司制企业节税２５０元。

例二：利用例一，我们改变一下税前会计利润，某投资人甲和乙想投资设立公司，预计税前会计利润３０００００元，假设无其他纳税调整事项，投资人有两种方案可供选择：方案１．设立合伙制企业，就其生产经营所得只需缴纳一种税，即个人所得税，其应纳税额＝３０００００＊３５％－６７５０＝９８２５０元。

方案２设立公司制企业，就其生产经营所得除了需要缴纳企业所得税，如果有股息所得还需缴纳２０％的个人所得税（暂不考虑股息所得），其应纳税所得额＝３０００００＊２０％＝６００００元。

结论：在不考虑公司制下股息所得的情况下，设立公司制企业比设立合伙制企业节税３８２５０元。

例三：乙企业１２月３１日计算的年应纳税所得额为３００５００元，则若该企业不进行纳税筹划，其企业所得税的应纳税额＝３００５００＊２５％＝７５１２５元。

如果该企业进行了纳税筹划，１２月３１日去购进一些办公用品支出了５００元，该企业应纳税所得额＝３００５００－５００＝３０００００元，则应纳税额＝３０００００＊２０％＝６００００元，通过纳税筹划支付费用成本仅为５００元，却获得节税收益１５１２５元（７５１２５－６００００）。

由此可知，对企业所得税税率进行纳税筹划的空间是相当大的！但在实际经营过程中，合伙企业受经营条件限制，并不能满足经营者的需要，因此一些法人企业可以选择投资设立下属公司的方式进行税收安排，即选择设立子公司或分公司进行纳税筹划。

按照《中华人民共和国公司法》规定，子公司是独立法人，拥有自己独立的名称、章程和组织机构，对外以自己的名义进行活动，其财产与母公司的财产彼此独立，各有自己的资产负债表，在财产责任上，子公司和母公司也各以自己所有财产为限承担各自的财产责任，互不连带，在经营过程中发生的债权债务由自己独立承担，自负盈亏，独立纳税，不论盈利或亏损，均不能并入母公司的利润，应当作为独立的居民企业单独缴纳企业所得税。

当子公司微利的情况下，子公司可以按２０％的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低，在给母公司分配现金股利或利润时，应补税差，则设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司缴纳的所得税和母公司就现金股利或利润补交的所得税差额；分公司不是独立法人，不独立承担民事责任，没有自己的独立财产，其实际占有、使用的财产是总公司财产的一部分，与总公司在经济上统一核算，因此其经营活动中的负债由总公司负责清偿，即由总公司以其全部资产为限对分公司在经营中的债务承担责任，没有独立的名称，其名称应冠以隶属公司的名称，由隶属公司依法设立，只是公司的一个分支机构，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳税。

如果是微利，总公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不能减少公司的整体税负，如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的情况下，可以达到降低总公司整体税负的目的。

例三：甲公司所得税税率为２５％，２００８年１月拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为２８万元，假定甲公司当年实现税前会计利润１００万元。

现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向甲公司分配利润１６万元，二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）。

１、设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负：子公司缴纳的个人所得税＝２８＊２０％＝５．６万元；甲公司缴纳的所得税＝１００＊２５％＋１６／（１－２０％）＊（２５％－２０％）＝２６万元；集团公司整体税负＝５．６＋２６＝３１．６万元。

２、设立分公司的情况下甲公司的所得税税负；甲公司缴纳的所得税＝（１００＋２８）＊２５％＝３２万元。

３、比较甲公司的整体税负，设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得税税负多０．４万元。

从上述实例看出：企业投资设立下属公司，当预计下属公司微利的情况下，企业应选择设立子公司的组织形式。

例四：乙公司所得税税率为２５％，２００８年１月份拟投资设立回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损８００万元，假定乙公司当年实现利润１０００万元，现有两个方案可供选择：一是设立全资子公司，二是设立分公司（假设不存在其他纳税调整事项）。

１、设立子公司情况下的所得税税负：子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可以结转以后年度，用以后年度所得弥补。

乙公司当年缴纳的所得税＝１０００＊２５％＝２５０万元，集团公司整体税负＝２５０万元。

２、设立分公司情况下的所得税税负：乙公司当年缴纳的所得税＝（１０００－８００）＊２５％＝５０万元。

三、比较乙公司的整体税负，设立子公司情况下缴纳的所得税比设立分公司缴纳的所得税多缴纳２００万元从上述实例可以看出，企业投资设立下属公司，当预计下属公司亏损的情况下，企业应选择设立分公司的组织形式。

综上所述，投资者在设立企业时要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的纳税筹划，再决定是设立公司还是合伙企业，是子公司还是分公司。

新税法规范了居民企业和非居民企业概念，居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税，非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。

新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，对居民企业和非居民企业做了明确界定，即以在中国境内成立，或者依照外国法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业，都将成为中国的居民企业。

这一新变化对外资企业影响非常大。

如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理地标准”。

外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，达到节税的目的。

新税法还规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的，应当汇总计算缴纳企业所得税。

这是（下转第１２２页）１１９《现代经济》２００８年第７卷第１３期（总第９１期）“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。

例五：假设一连锁经营企业，外地有１０家营业机构，预计未来有半数盈利８００万元，半数亏损５００万元。

如果将其均设为独立法人，则按新税法下不可汇总纳税，盈利企业须纳税２００万元，（８００＊２５％），亏损企业待日后弥补，但如果将其设立为分公司，则可依法汇总纳税，实际盈亏互抵，汇总后的应纳税所得为３００万元，须缴所得税７５万元，减轻税负１２５万元，即使上述１０家机构均盈利，此时汇总纳税虽无节税效益，但可以降低企业的办税成本，提高管理效率！希望通过以上分析，能为想要创办新企业的投资人一些启示，开阔一下思路，合理减少纳税人的税收成本，从而有利于纳税人实现财务利益最大化，通过税收筹划，纳税人根据税法中有关税率的差别，根据税收的各项优惠，鼓励政策，进行投资，筹资等决策，不仅可以减轻企业的税收负担，也体现了企业在新税法的经济杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构和生产力合理布局的道路上，有利于促进资本的合理流动和资源的合理配置，达到企业和国家双赢的局面！参考文献：［１］纳税参考．新税法下新办企业的筹划方略．内部资料．北京大成方略．纳税人俱乐部有限公司，２００８；（５）［２］向亚奇．纳税．新企业所得税法对企业组织形式选择筹划的影响．云南：纳税杂志社，２００７；（７）：６３￣６４至已经成为决定一家企业能否在激烈的社会竞争中生存与立足的关键因素。