重要性水平课件剖析

【补充例题】恒申会计师事务所注册会计师谢茜根据希望股份有限 公司提供的资产负债表等会计资料，确定财务报表层次重要性水平。
问题：确定财务报表层次重要性水平以及账户层次重要性水平。 【分析提示】 第一步，确定财务报表层次重要性水平。 按照资产总额确定的重要性水平=3067000*1.8%=55206（元） 按照利润总额确定重要性水平=411111*9%=37000（元） 两者比较，选择重要性水平较低的37000元作财务报表层次重要性水平。 第二步，确定账户层次重要性水平。 注册会计师谢茜根据以往的审计经验，在分配时采取以下原则： （1）避免将重要性水平全部分配至某一项目中。 这是因为不可能要求其他项目不产生任何误差。 因此设定：任何一个项目的可容忍误差不能超过财务报表层次重要性水 平的60%。
（2）各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平 在注会对财务报表层次重要性水平初步评估的基础上，需要确定各类交 易、账户余额、列报认定层次重要性ห้องสมุดไป่ตู้平，以确定审计实施过程中应收 集证据的数量。
可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注会对各类 交易、账户余额、列报确定的可接受最大错报。
在确定各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平时，注会应考虑 因素：第一、各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性。 第二、各类交易、账户余额、列报重要性水平与财务报表层次重 要性水平的关系。
其中： 1、货币资金、应付票据、应付股利及股本等项目能够进行详细的逐笔审计，或 者审计产生误差的概率很小，因此不允许产生误差或仅分配以很小的可容忍误差。 2、应收账款、存货的审计需要较为复杂的审计程序，成本太大，因此分配最大 的可容忍误差，即为财务报表层次重要性水平的60%。 3、其他流动资产、应付职工薪酬一般应用分析性复核程序，即可检验其总体合 理性，审计成本较低，但仅用分析性复核程序时应允许有较大的可容忍误差。 4、固定资产净值与上一年相比，一般情况下不会出现较大的变动，可能不需要 对其实施审计程序，因而分配以较少的可容忍误差。 5、应付账款存在低估的可能性，预期存在的误差较大，应分配以较多的可容忍 误差。 6、盈余公积的误差来自于其他项目产生的误差。对其他项目误差的控制同时就 是控制了该项目的误差，因此不需要对该项目进行专项审计，也就无需为它分配 重要性水平。
（2）所有项目可容忍误差之和不能超过财务报表层次重要性水 平的2倍。这是基于两点考虑： 第一、不可能所有被审项目的实际误差都同时达到所分配的可 容忍误差标准，因此这样安排可以使每个项目都留有一定余地。 第二、有的项目的高估与有些项目低估可能相互抵消，从而使 整个项目或会计报表的误差不是太大。 注册会计师的确定结果如下表所示：
根据以往经验，注会确定了计算重要性水平时各项目对应计提的百分比。 资产总额0.5%，净资产1%，主营业务收入0.5%，净利润5%
问题：试计算确定财务报表层次重要性水平。
• 【分析】第一步，计算各个判断基础的重要性水平。 按照资产总额确定的重要性水平=26000*0.5%=130（万元） 按照净资产确定的重要性水平=17500*1%=175（万元） 按照主营业务收入确定的重要性水平=27030*0.5%=135.15（万元） 按照净利润确定的重要性水平=5000*5%=250（万元） 第二步，确定财务报表层次 的重要性水平。 根据上述各个判断基础确定的重要性水平，确定将最低重要性水平130万 元，作为财务报表层次重要性水平。 结论：当各个判断基础所确定的重要性水平不同时，把最低的重要性水 平作为财务报表层次的重要性水平。
重要性水平（补充）
一、重要性水平
（一）重要性水平的含义
审计重要性又称为可容忍误差。需要注意以下内容： 第一，重要性概念中的错报包涵漏报。财务报表错报包 括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。 重要性要从数量和金额两个方面来考虑。 第二，重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需 求而言。在计划审计工作中，确定重要性的目的是为了 确定风险评估的性质、时间和范围，识别和评估重大错 报风险，确定进一步审计程序的性质、时间和范围提供 基础。 第三、对重要性的评估需运用职业判断，是一个相对 概念。它会随着时间、金额、企业的不同而不同。 影响重要性的因素很多，cpa应综合各种因素，合理确定 重要性水平。
2、从性质方面考虑重要性水平
（1）错报对法律、法规要求的影响程度。（宏观层面） （2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。（企业外部） （3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。（税务层面等 ） （4）错报对增加管理层报酬的影响程度。（企业内部） （5）相对于注会所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重 大程度。（长期影响） （6）错报对已经审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响 程度能被合理预期将对财务报表所有者做出经济决策产生影响。（是否 具有决定性的影响）
重要性水平确定的实务应用举例
（提示：重要性水平通常的判断基础包括： 资产总额、净资产、营业收入、税前利润、净利润等。）
【补充例题】 1、甲会计师事务所接受委托审计乙股份公司2013年度财务报表，获得 如下证据：（金额单位：万元） 资产总额 26000 净资产17500 主营业务收入 27030 净利润5000
（一）重要性水平的确定方法
1、从数量方面考虑重要性水平
（1）财务报表层次重要性水平 计算公式： 财务报表层次 重要性水平= 判断基础×百分比（依据经验判断） 【如何选择判断基础？注会应考虑： 第一，财务报表要素（资产、负债、所有者权益、收入和费用 等）和财务报表指标（如财务状况、经营成果和现金流量）以 及其他具体要求。 第二，对被审单位而言，是否存在报表使用者特别关注项（如 评价经营成果的信息） 第三，被审单位规模、性质、融资方式以及所在行业等。】