重要性水平课件剖析

根据以往经验，注会确定了计算重要性水平时各项目对应计提的百分比。 资产总额0.5%，净资产1%，主营业务收入0.5%，净利润5%
问题：试计算确定财务报表层次重要性水平。
• 【分析】第一步，计算各个判断基础的重要性水平。 按照资产总额确定的重要性水平=26000*0.5%=130（万元） 按照净资产确定的重要性水平=17500*1%=175（万元） 按照主营业务收入确定的重要性水平=27030*0.5%=135.15（万元） 按照净利润确定的重要性水平=5000*5%=250（万元） 第二步，确定财务报表层次 的重要性水平。 根据上述各个判断基础确定的重要性水平，确定将最低重要性水平130万 元，作为财务报表层次重要性水平ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 结论：当各个判断基础所确定的重要性水平不同时，把最低的重要性水 平作为财务报表层次的重要性水平。
（2）各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平 在注会对财务报表层次重要性水平初步评估的基础上，需要确定各类交 易、账户余额、列报认定层次重要性水平，以确定审计实施过程中应收 集证据的数量。
可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注会对各类 交易、账户余额、列报确定的可接受最大错报。
在确定各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平时，注会应考虑 因素：第一、各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性。 第二、各类交易、账户余额、列报重要性水平与财务报表层次重 要性水平的关系。
重要性水平（补充）
一、重要性水平
（一）重要性水平的含义
审计重要性又称为可容忍误差。需要注意以下内容： 第一，重要性概念中的错报包涵漏报。财务报表错报包 括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。 重要性要从数量和金额两个方面来考虑。 第二，重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需 求而言。在计划审计工作中，确定重要性的目的是为了 确定风险评估的性质、时间和范围，识别和评估重大错 报风险，确定进一步审计程序的性质、时间和范围提供 基础。 第三、对重要性的评估需运用职业判断，是一个相对 概念。它会随着时间、金额、企业的不同而不同。 影响重要性的因素很多，cpa应综合各种因素，合理确定 重要性水平。
（一）重要性水平的确定方法
1、从数量方面考虑重要性水平
（1）财务报表层次重要性水平 计算公式： 财务报表层次 重要性水平= 判断基础×百分比（依据经验判断） 【如何选择判断基础？注会应考虑： 第一，财务报表要素（资产、负债、所有者权益、收入和费用 等）和财务报表指标（如财务状况、经营成果和现金流量）以 及其他具体要求。 第二，对被审单位而言，是否存在报表使用者特别关注项（如 评价经营成果的信息） 第三，被审单位规模、性质、融资方式以及所在行业等。】
【补充例题】恒申会计师事务所注册会计师谢茜根据希望股份有限 公司提供的资产负债表等会计资料，确定财务报表层次重要性水平。
问题：确定财务报表层次重要性水平以及账户层次重要性水平。 【分析提示】 第一步，确定财务报表层次重要性水平。 按照资产总额确定的重要性水平=3067000*1.8%=55206（元） 按照利润总额确定重要性水平=411111*9%=37000（元） 两者比较，选择重要性水平较低的37000元作财务报表层次重要性水平。 第二步，确定账户层次重要性水平。 注册会计师谢茜根据以往的审计经验，在分配时采取以下原则： （1）避免将重要性水平全部分配至某一项目中。 这是因为不可能要求其他项目不产生任何误差。 因此设定：任何一个项目的可容忍误差不能超过财务报表层次重要性水 平的60%。
重要性水平确定的实务应用举例
（提示：重要性水平通常的判断基础包括： 资产总额、净资产、营业收入、税前利润、净利润等。）
【补充例题】 1、甲会计师事务所接受委托审计乙股份公司2013年度财务报表，获得 如下证据：（金额单位：万元） 资产总额 26000 净资产17500 主营业务收入 27030 净利润5000
其中： 1、货币资金、应付票据、应付股利及股本等项目能够进行详细的逐笔审计，或 者审计产生误差的概率很小，因此不允许产生误差或仅分配以很小的可容忍误差。 2、应收账款、存货的审计需要较为复杂的审计程序，成本太大，因此分配最大 的可容忍误差，即为财务报表层次重要性水平的60%。 3、其他流动资产、应付职工薪酬一般应用分析性复核程序，即可检验其总体合 理性，审计成本较低，但仅用分析性复核程序时应允许有较大的可容忍误差。 4、固定资产净值与上一年相比，一般情况下不会出现较大的变动，可能不需要 对其实施审计程序，因而分配以较少的可容忍误差。 5、应付账款存在低估的可能性，预期存在的误差较大，应分配以较多的可容忍 误差。 6、盈余公积的误差来自于其他项目产生的误差。对其他项目误差的控制同时就 是控制了该项目的误差，因此不需要对该项目进行专项审计，也就无需为它分配 重要性水平。
2、从性质方面考虑重要性水平
（1）错报对法律、法规要求的影响程度。（宏观层面） （2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。（企业外部） （3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。（税务层面等 ） （4）错报对增加管理层报酬的影响程度。（企业内部） （5）相对于注会所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重 大程度。（长期影响） （6）错报对已经审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响 程度能被合理预期将对财务报表所有者做出经济决策产生影响。（是否 具有决定性的影响）
（2）所有项目可容忍误差之和不能超过财务报表层次重要性水 平的2倍。这是基于两点考虑： 第一、不可能所有被审项目的实际误差都同时达到所分配的可 容忍误差标准，因此这样安排可以使每个项目都留有一定余地。 第二、有的项目的高估与有些项目低估可能相互抵消，从而使 整个项目或会计报表的误差不是太大。 注册会计师的确定结果如下表所示：