第9章 负债

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第一节
流动负债
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融负债
（三）计量 1.金融负债的初始计量 企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负 投资收益） 债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益 投资收益 2.金融负债的后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负 债，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价 值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允 公允 价值变动损益）。 价值变动损益
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第一节
流动负债
三、应付票据、应付及预收账款 应付票据、 （三）预收账款 预收账款业务不多的企业，也可不单独设置“预收账 款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目 的贷方，这样预收账款和应收账款都变成了双重账户。 之所以将这两个科目对应，是因为它们核算的内容都 发生在销售环节。但它们在会计报表中应分开列报。 应收账款与预收账款期末余额在资产负债表中应根据 明细账分析填列。比如，应收账款――乙公司明细账 为贷方余额，实际上反映的是预收的账款，应填列在 资产负债表右边的“预收账款”项目中。
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【例题1·多选题】下列有关金融负债的说法中，正确的有 （ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 与其他负债在满足一定条件下可以重新分类 B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债，初始计量时发生的相关交易费用应当计入其账面价 值 C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债应当按公允价值进行后续计量 D.对于按公允价值进行后续计量的金融负债，其公允 价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益 E.以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产 生的利得或损失应计入资本公积 【答案】CD 【解析】选项A，以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债与其他负债不能重新分类；选项B，交易费用 应计入投资收益；选项E，像应付债券、长期借款等形成 的利得或损失不计入资本公积，可以比照债务重组准则来 处理。
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2.非货币性薪酬（重点） （1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。 计提时： 借：生产成本 管理费用 在建工程 研发支出——资本化支出等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 实际发放时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按 照该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入）
（一）内容 1.交易性金融负债 满足以下条件之一应当划分为交易性金融负债： （1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购 （投机性）。 这类金融负债的持有目的不是为了筹集资金，比如企业发 行短期债券收到了1000万元，偿还时只需要800万元，这样企 业就赚了200万元。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且 有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。 一个金融工具必然形成一方的金融资产，另一方的金融负债或权 益工具。负有义务的一方是金融负债，拥有权利的一方是金融资 产（套期工具及财务担保合同等除外）。
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第一节
流动负债
三、应付票据、应付及预收账款 应付票据、 （二）应付账款 1.入账时间 （1）单料同到 货物与发票账单同时到达，待物资验收入库后，若款项尚 未支付，则按发票账单贷记“应付账款”科目。 （2）单到料未到 借：在途物资 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（发票金额） （3）料到单未到 平时不做账，收到发票时再入账。如果月份终了尚未收到 发票，则应按估计价格入账。下月初再作红字冲账。 2.入账价值 一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。 对于现金折扣，我国采用的是总价法，即按发票上记载的应付 金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣， 直接冲减当期财务费用。
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【例题2·单选题】企业对确实无法支付的应 付账款，应转入的会计科目是（ ）。 A.其他业务收入 B.资本公积 C.盈余公积 D.营业外收入 【答案】D
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四、职工薪酬（重点） 职工薪酬（重点） （一）职工薪酬的涵义和内容 “职工” 订立劳动合同的(全职、兼职、临时) 由企业正式任命的：如董事会成员（独立董事）、监 事会成员等 在企业的计划与控制下，为企业提供与职工类似的服 务的人员：如企业与咨询机构、中介机构签订了一揽 子协议，中介机构组织一些人员为企业提供服 职工薪酬 在职期间、离职期间 货币性薪酬、非货币性福利 职工配偶、子女的福利
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四、职工薪酬（重点） 职工薪酬（重点） 职工薪酬的内容（8项，重中之重） ： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费（主要是指未实行医疗统筹的企业发 生的医疗费用、困难补助、就医费用。已实行医疗统筹 的企业已取消了职工福利费，不再提取）； （3）五险：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福 利）； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如企业 提供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益 工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等（与股份 支付章节相联系）
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第九章 负债
高耸
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近3年考试情况
年 份 单项选择题 多项选择题 — — 1分 — — — 计算及会计处理题 约6分 — — 综合题 — — — 合 计 约6分 — 1分
2008年 2007 2007年 2006年
2008年有一个计算及会计处理题，主要涉及可转换公司债券 的处理 。我们不能单独看这章的分值，在综合题中，很多内 容都和本章有关。
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例：甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人 甲公司是一家彩电生产企业，有职工 名 150名，总管管理人员 名。 名 总管管理人员50名 2008年，公司决定以其生产的电视作为福利发放给职工。电视单位 年 公司决定以其生产的电视作为福利发放给职工。 成本1000元，销售价格是 成本 元 销售价格是1200元，适用增值税 元 适用增值税17%。 。 第一步：确认受益对象与薪酬； 第一步：确认受益对象与薪酬； 第二步：确认薪酬的发放方式； 第二步：确认薪酬的发放方式； 第一步： 第一步： 生产成本： 生产成本：150*1200（1+17%）=210，600 （ ） ， 管理费用： 管理费用：50*1200（1+17%）=70，200 （ ） ， 会计分录： 会计分录： 借：生产成本 210，600 ， 管理费用 70，200 ， 贷：应付职工薪酬 280，800 ， 第二步： 第二步： 支付方式：非货币性福利（视同销售） 支付方式：非货币性福利（视同销售） 借：主营业务成本 200，000 ， 贷：库存商品 200，000 ， 借：应付职工薪酬 280，800 ， 贷：主营业务收入 240，000 ， 应收税费—应交增值税 应收税费 应交增值税 40，800 ，
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（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 借：生产成本 管理费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧 （3）租赁住房等资产供职工无偿使用 借：生产成本 管理费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款 （4）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 比如企业购入某商品，然后以较低的价格出售给职工，那么 企业购买价与出售价之间的差价实际上就是企业提供给职工的福 利。
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一、 承担负债 借：银行存款 投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债――成本 二、资产负债表日 1.借：投资收益 贷：应付利息 2.借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债――公允价值变动 （或者相反分录） 三、 处置 1.借：交易性金融负债 贷：银行存款 投资收益（或在借方） 2.借：投资收益 贷：公允价值变动损益
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（二）职工薪酬计量和会计处理 1.货币性薪酬 货币性薪酬 （1）具有明确计提标准的职工薪酬。对于国家规定了计提基础和 ）具有明确计提标准的职工薪酬。 计提比例的职工薪酬项目，企业应按照国家规定的计提标准，计 计提比例的职工薪酬项目，企业应按照国家规定的计提标准， 量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。 量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。 （2）没有明确计提标准的货币性薪酬。企业应根据历史经验数据 ）没有明确计提标准的货币性薪酬。 和自身实际情况， 和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用 的薪酬金额。 的薪酬金额。 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 应付职工薪酬——工资 贷：应付职工薪酬 工资 ——职工福利 职工福利 ——社会保险 社会保险 ——住房公积金 住房公积金 ——工会经费 工会经费 ——职工教育经费等 职工教育经费等
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第一节
流动负债
三、应付票据、应付及预收账款 应付票据、 （一）应付票据（商业汇票） 1.带息： 借：原材料 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 在我国，商业票据的期限一般是6个月。如果这6个月跨了资 产负债表日，在期末应对尚未支付的应付票据计提利息，通过 “应付利息”科目核算，计入当期财务费用。 2.不带息 期末不作处理。 3.票据到期无法偿还： （1）无法支付的银行承兑汇票，按应付票据的到期值转入 “短期借款”科目。 （2）无法支付的商业承兑汇票，将应付票据的账面价值转入 “应付账款”科目。
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本章结构
负债
流动负债
长期负债
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第一节
流动负债
一、短期借款（一般了解） 短期借款（一般了解） 取得时 借：银行存款 贷：短期借款 每个资产负债表日，企业计算确定短期借款的应 计利息， 借：财务费用 贷：应付利息 还款时 借：短期借款 贷：银行存款