高级财务会计外币报表折算新课件

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• （二）外币财务报表折算差额的处理
• 外币财务报表折算差额就是指在对子公 司外币资产、负债等各报表项目进行折 算时，由于报表各项目采用不同的汇率 折算而形成的差额。不同的折算方法由 于汇率的不同还会导致不同的折算差额。 这种折算差额是一种未实现的汇兑损益， 对于这部分外币财务报表折算差额如何 处理也成为外币报表折算需解决的另一 个长期讨论的问题。
• 6．利润表上的其他项目均按业务发生时的汇 率或编表期的平均汇率折算。
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• （三）时态法
• 1．资产负债表上的现金、应收和应付项目以 及长期负债等货币性项目，按现行汇率折算。
• 2．资产负债表上按历史成本计价的各项非货 币性资产（如固定资产、无形资产等），按取 得这些资产时的历史汇率折算。
积。折算前后的利润表、所有者权益变动表、 资产负债表分别见表9—13、9—14、9—15，
本例中利润表中的收入和费用项目采用当期的 平均汇率。
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• 四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境 外经营的财务报表折算的会计处理
• 1.恶性通货膨胀经济的判断 • 恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判
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• （二）外币财务报表折算的意义： • 1．满足不同会计信息使用者的需要
• 2．为编制合并会计报表服务 • 3．方便母公司考核、评价国外子公司的
财务状况、经营成果和现金流量
• 二、外币财务报表折算的主要会计问题 • （一）外币财务报表折算汇率的选择
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• 2.财务报表折算的会计处理
• 《企业会计准则第19号——外币折算》规定 应首先对资产负债表项目运用一般物价指数 予以重述，对利润表项目运用一般物价指数 变动予以重述；然后再按照最近资产负债表 日的即期汇率进行折算。在对资产负债表项 目进行重述时，由于现金、应收账款、其他 应收款等货币性项目已经以资产负债表日的 计量单位表述，因此不需要对其进行重述； 通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应 根据协议约定进行调整；
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• 一、境外经营记账本位币的确定
• 境外经营，是指企业在境外的子公司、合 营企业、联营企业、分支机构。
• 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般 记账本位币选择需考虑的三个因素外，还应当 考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事不 活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营 活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占 有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金 流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以 随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流 量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
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• 【例9—2】国内甲公司以人民币作为记账本 位币，该公司在美国设有一家分公司乙公司， 乙公司在美国的经营活动只有一项：销售来 自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司， 乙公司在美国的一切费用开支等均由甲公司 提供资金。请确定乙公司的记账本位币。
• 乙公司虽然设在美国，也应当选择甲公司的 记账本位币——人民币作为乙公司的记账本 位币
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• 【例9—3】国内甲公司的记账本位币为人民币， 该公司在美国有一子公司乙公司，乙公司确定 的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司 拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务 和经营政策施加重大影响。20×6月31日，甲公 司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公 司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的 美元财务报表折算为人民币表述。
• 3．资产负债表上的留存收益属于平衡数，它 不必按特定汇率折算，可倒挤确定。
• 4．利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按 有关资产取得时的历史汇率折算。
• 5．利润表上的其他项目，按业务发生（确认 这些项目）时的汇率折算，或者为了简化，按 编表期的平均汇率折算。
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• （二）货币与非货币法
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• （四）现行汇率法
• 现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇 率的外币报表折算方法。其主要内容是：
• 1．资产负债表各资产与负债项目均按编表日 现行汇率进行折算。
• 2．资产负债表上的实收资本项目，按投入资 本时的当日汇率（历史汇率）折算。
• 3．资产负债表上的留存收益或未分配利润项 目属于平衡数，无须按特定汇率折算，可倒 挤确定
• 1．资产负债表上的货币性项目，包括货币 性资产与货币性负债（如现金、应收帐款、 应付账款、长期负债等）都按现行汇率折算。
• 2．资产负债表上的非货币性资产与负债项 目（如存货、固定资产、长期股权投资等） 都按历史汇率折算。
• 3．资产负债表上的实收资本项目、资本公 积项目按历史汇率折算。
• 4．留存收益属于平衡数，与流动与非流动 法的处理相同。
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• 4．利润表上的收入和费用项目，按确认 这些项目时的汇率折算，或者为了简化， 按编表期内的平均汇率折算。
• 现行汇率法的主要优点是：
• （1）简便易行；
• （2）采用单一汇率对各资产、负债等项 目进行折算，等于对这些项目乘以同一 系数，因而折算后的资产负债表各项目 基本上能够保持原外币报表中各项目之 间的比例关系（只有所有者权益的内部 结构发生变化），据此计算出来的各种 财务指标能够反映子公司的实际情况。
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二、外币财务报表折算的一般 原则
• （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用 资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项 目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发 生时的即期汇率折算。
• （二）利润表中的收入和费用项目，采用交易 发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统 合理的方法确定的、与交易发生日即汇率近似 的汇率折算。
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• 非货币性项目中，有些是以资产负债表日的计 量单位列示的，如存货如果已经以可变现净值 列示，资产负债表日就不需要进行重述。其他 非货币性项目，如固定资产、无形资产等，应 自购置日起以一般物价指数变动予以重述。在 对利润表项目进行重述时，所有项目金额都需 要自其初始确认之日起，以一般物价变动进行 重述，以使利润表的所有项目都以资产负债表 日的计量单位表述。由于上述重述而产生的差 额计入当期净利润。
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• 1,计入当期损益 • 2.递延 • 3.计入所有者权益的外币报表折算差额
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第二节 外币财务报表折算方法
• （一）流动与非流动法 • 1．流动资产与流动负债各项目按编表日现行
汇率折算。
• 2．其他资产负债表项目，除留存收益之外， 均按历史汇率折算。
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• 二、折算差额的处理 • （一）折算差额全部计入当期损益 • （二）折算差额全部递延
• （三）折算损失计入当期损益，折算利得递 延
• （四）折算差额作为所有者权益的调整额
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第三节 我国外币财务报表 折算方法
• 根据《企业会计准则第19号——外币折 算》的要求，企业的境外经营如果采用 与企业相同的记账本位币，则境外经营 的财务报表不存在折算问题。如果企业 境外经营的记账本位币不同于企业的记 账本位币，在将企业境外经营通过合并、 权益法核算等纳人到企业的财务报表中 时，需要将企业境外经营的财务报表折 算为以企业记账本位币反映的财务报表。
断： • （1）3年累计通货膨胀率接近或超过100%； • （2）利率、工资和物价与物价指数挂钩； • （3）一般公众不是以当地货币、而是以相对
稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； • （4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对
稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货 币立即用于投资以保持购买力； • （5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍 按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。
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• 按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差 额，在资产负债表中所有者权益项目下以“外 币报表折算差额”项目单独列示。
• 需要注意的是，企业编制合并财务报表涉及境 外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资 的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑 差额，也应列入所有者权益项目下“外币报表 折算差额”项目；处置境外经营时，再计入处 置当期损益。
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• 如果在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济 中时，停止重述；按照停止之日的价格水平 重述的财务报表进行折算。
• 由此可见，我国对处于恶性通货膨胀经济中
的境外经营的财务报表，采用的是国际上通
用的“先消除后折算”的方法，即先按各子
公司所在东道国的通货膨胀影响进行调整，
第一节 外币财务报表折算的意 义及其主要会计处理问题
• 一、外币财务报表折算的意义
• （一）外币财务报表折算含义
• 外币财务报表折算，是指为特定的目的 将原会计报表中以编报货币表示的资产、 负债、所有者权益、收入、费用等项目， 按一定的汇率换算为按所需货币表示的 相同项目，并据以重新编制会计报表的 过程。
对这类境外子公司的财务报表，根据其所用
货币所属国家的一般物价指数进行调整，从
而对当地货币（外币）进行重新表述，然后
再按照对常规境外经营的财务报表进行折算
的方法折算为母公司的报告货币（本国货
币）。
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• 3．资产负债表上按现行市价计价的非货币性 资产项目（如存货、投资可能是按市价计价的） 按编表日的现行汇率折算。
• 4．资产负债表上各所有者权益项目的折算， 与前述两种方法相同。
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• 5．利润表上的折旧费用和摊销费用，按有关资产 取得时的历史汇率折算。
• 6．利润表上的其他项目均按确认这些项目时的汇 率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。
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• 5．利润表上的折旧费用与摊销费用项目、同 流动与非流动法一样，按有关资产取得时的 历史汇率折算；由于存货按历史汇率，因而 销售成本实际上也是按历史汇率折算的，在 实际折算时，销售成本一般按倒挤法确定。 倒挤时采用如下公式：
• 销售成本=期初存货+本期购货—期末存货
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• 乙公司有关资料如下：
•
20×6年12月31日汇率为1=RMB7.945
• ，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为 US$1=RMB8.501，20×5年12月31日的累计盈 余公积为140元美元，折算为人民币1104万元， 累计未公司利润为100万美元，折算为人民币 806万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公
• 时态法的主要优点是折算汇率的选择标准具有较强 的理论依据。众所周知，会计的核心问题是确认和 计量，对会计计量属性的不同判断和选择，意味着 会计模式将随之变更。时态法以会计计量基础作为 折算汇率的选择依据，对以历史成本计量的项目按 历史汇率折算，对以现行成本计量的项目按现行汇 率折算，因而在折算后能够保证会计计量属性在折 算前后的一致性；这种方法的主要缺点是由于对资 产负债表各项目的折算采用不同的折算汇率，因而 折算后的资产负债表不能保持折算前有关项目之间 的财务比率关系。