合并财务报表练习题

合并财务报表练习题
一、名词解释：
1、合并财务报表
2、实体理论
3、母公司理论
4、所有权理论
5、顺流销售
6、逆流销售
7、水平销售
二、单项选择题
1、2020年1月1日，A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司、B公司的持股比例分别为75%和25%。

C公司为A公司的子公司。

2021年1月1日，B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35%。

交易完成后，A公司仍控制C公司。

C公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项（不考虑所得税等影响）。

A公司2021年1月1日合并资产负债表应当调整资本公积的金额为（）。

A、125万元
B、225万元
C、400万元
D、150万元
2、甲公司2020年初取得乙公司90%股权，初始投资成本为2500万元，采用成本法核算，乙公司当日可辨认净资产公允价值为2800万元（与账面价值一致），乙公司当年实现净利润350万元，其他综合收益50万元。

2021年1月1日甲公司处置了乙公司20%的股权，取得价款800万元，处置后对乙公司仍拥有控制权。

该处置业务合并报表中调整资本公积的金额是（）。

A、160万元
B、170万元
C、220万元
D、300万元
3、下列关于非同一控制下的企业合并的说法中，不正确的是（）。

A、合并中确认的商誉在未来不摊销，但是进行减值测试，发生减值的要确认商誉减值准备
B、购买方以支付无形资产为对价的，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益
C、购买日被投资单位资产、负债的计税基础为合并前的计税基础，账面价值为当日的公允价值，二者的差属于暂时性差异，应该确认递延所得税项目
D、合并成本大于享有的被投资单位净资产公允价值份额的部分应计入资本公积
4、甲公司拥有对四家公司的控制权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定，不考虑其他因素，甲公司在编制2020年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是（）。

A、将子公司（乙公司）1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为与甲公司相同的计提比例5%
B、对2020年通过同一控制下企业合并取得的子公司（丁公司），将其固定资产、无形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整
C、将子公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式
D、将子公司（戊公司）闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售非流动资产并相应调整后续计量模式
5、下列有关投资性主体的表述，不正确的是（）。

A、当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金；唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价
B、如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益
C、母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其为纳入合并范围并编制合并财务报表
D、投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围
6、2020年1月3日甲公司取得乙公司80%的股权，付出一项投资性房地产，该投资性房地产当日的公允价值为5500万元；当日乙公司净资产公允价值为6000万元，账面价值为5500万元。

该合并为非同一控制下企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。

甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。

该业务应确认的合并商誉为（）。

A、700万元
B、800万元
C、1100万元
D、985万元
7、甲公司持有乙公司70%的股权并控制乙公司，甲公司2019年度合并财务报表中少数股东权益为380万元。

2020年度，乙公司发生净亏损1400万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制2020年度合并财务报表的处理中，正确的是（）。

A、少数股东承担乙公司亏损380万元
B、母公司所有者权益减少380万元
C、母公司承担乙公司亏损1020万元
D、少数股东权益的列报金额为－40万元
8、甲公司持有乙公司35%股权，持有丙公司60%股权，持有丁公司45%股权（同时通过协议可以行使其他股东10%的权利）；丙公司持有戊公司50%股权（与其他公司共同控制戊公司），持有乙公司30%股权。

如果各公司均以股权为表决权，且表决权为判断控制的决定因素，不应该纳入甲公司合并范围的是（）。

A、乙公司
B、丙公司
C、丁公司
D、戊公司
9、2020年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。

该设备的生产成本为800万元。

子公
司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。

母子公司的所得税税率均为25%，假定税法按历史成本确定计税基础。

编制2020年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）。

A、－180万元
B、185万元
C、200万元
D、－138.75万元
10、根据我国企业会计准则规定，少数股东权益在合并财务报表中正确的列示方法是（）。

A、作为负债项目单独列示
B、在合并利润表中单独列示
C、作为所有者权益项目单独列示
D、作为长期股权投资投资吗列示
三、多选题
1、以下关于合并资产负债表相关项目抵销的理解，正确的有（）。

A、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉
B、同一控制下的企业合并中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司享有子公司针对集团最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额应当相互抵销
C、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D、非同一控制下的企业合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示2、A公司（投资性主体）为B公司、C公司的母公司，其中，B公司为A公司的投资活动提供相关服务；B公司为非投资性主体，拥有两家全资子公司；C公司为股权投资基金，拥有两家合营企业，C公司对其两家合营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。

不考虑其他因素，下列关于A公司、B公司和C公司对其
所持股权投资的会计处理中，正确的有（）。

A、A公司不需要编制合并财务报表
B、B公司应将其全资子公司纳入合并范围，编制合并财务报表
C、C公司在其个别财务报表中对其合营企业采用公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益
D、A公司应对C公司采用公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益
3、下列有关合并财务报表的表述中，不正确的有（）。

A、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素
B、母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司
C、在编制合并财务报表时，母公司可以在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录
D、因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期编制合并利润表时应当将该子公司自合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
正确答案：B,D
4、关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表中的反映，下列说法中正确的有（）。

A、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
5、编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目包括（）。

A、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目
B、母公司与子公司、子公司相互之间未结算的内部债权债务项目
C、内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益
D、内部购进固定资产（无形资产）价值中包含的未实现内部销售损益
6、合并财务报表格式通常在个别财务报表基础上，需要增加的项目包括（）。

A、合并资产负债表中，在所有者权益项目下，增加“归属于母公司所有者权益合计”和“少数股东权益”项目
B、合并利润表中，在“净利润”项目下，增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目
C、合并利润表中，在“综合收益总额”项目下，增加“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目
D、合并所有者权益变动表中，应增加“少数股东权益”栏目
7、下列被投资企业中，假设甲公司持有该企业50%以上的表决权即可获得对该企业的控制，以下应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。

A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业
B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业
C、甲公司持有其43%股份，且甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业
D、甲公司持有其40%股份，且甲公司的母公司乙公司持有其11%股份的被投资企业
8、下列关于合并财务报表的概述正确的有（）。

A、同一控制下的企业合并，在合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表
B、非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制合并资产负债表和合并利润表
C、合并财务报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为一个报告主体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量的财务报表
D、合并财务报表的编制单位是母公司
9、同一控制下的企业合并中，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（）。

A、初始投资时，享有的被合并方所有者权益账面价值份额高于合并成本的部分
B、子公司实现的净利润
C、子公司分配现金股利
D、子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失发生变动
10、2020年，甲公司发生了如下交易或事项：（1）以5000万元银行存款购买A 公司80%的股权，购买日，A公司自有现金及现金等价物6000万元；（2）购买B 公司股票作为交易性金融资产，支付的全部价款为50万元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利1万元。

（3）处置联营企业C公司取得价款2500万元，处置当日，C公司个别报表中现金及现金等价物总额为2000万元。

（4）处置其子公司D公司取得价款3500万元，其中，D公司个别报表中现金及现金等价物总额为2800万元；（5）购买其子公司E公司的少数股东权益支付价款2350万元。

不考虑其他因素，上述事项对合并现金流量表的影响，下列说法中正确的有（）。

A、“投资支付的现金”项目的列示金额为50万元
B、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目的列示金额为2350万元
C、“收回投资收到的现金”项目的列示金额为2500万元
D、“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目的列示金额为700万元
四、判断题
1、在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。

（）
2、投资性主体都不需要编制合并财务报表。

（）
3、保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使，没有赋予其持有人对被投资方拥有权力。

（）
4、投资方对被投资方的权力只能来自于其拥有的表决权。

（）
5、在编制合并财务报表时，对于某些特殊交易，如果站在企业集团角度的确认和计量与个别财务报表角度的确认和计量不同，还需要站在企业集团角度就同一交易或事项予以调整。

（）
6、控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有回报。

（）
7、投资方拥有的某项权利如果在当期不可行使，就不是实质性权利。

（）
8、因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中不需要确认相应的所得税影响。

（）
9、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

（）
10、仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力。

（）
五、实务题
1、2020年1月1日，P公司以银行存款8 750万元取得了S公司70%的股权，能够实际控制S公司。

该项控股合并为非同一控制下企业合并。

P公司以前没有持有S公司的股份，而且P公司和S公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。

2019年12月31日，P公司和S公司的资产负债表数据如下：
P公司和S公司的资产负债表（简表）
2019年12月31日单位：万元
2020年发生的与合并财务报表相关的交易或事项如下：
（1）4月1日，S公司宣告发放现金股利300万元；
（2）6月2日，S公司用银行存款支付现金股利300万元；
（3）2020年S公司实现净利润1 600万元，提前盈余公积160万元；
（4）S公司2020年的年初存货全部在2020年内售出；
（5）S公司2020年的年初固定资产按直线法计提折旧，剩余折旧年限为10年；（6）S公司2020年的年初无形资产按直线法摊销，剩余折旧年限为10年；（7）P公司2020年年末为编制合并财务报表对购买S公司所记录的商誉进行了减值测试，没有发生减值。

（8）P公司和S公司2020年没有发生集团内部交易。

【要求】
根据我国现行会计准则的规定：
（1）编制2020年P公司对S公司长期股权投资的相关会计分录。

（2）编制2020年1月1日P公司合并工作底稿的调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。

（3）编制2020年度P公司合并工作底稿的调整与抵消分录。

2、在第1题的基础上假设P公司和S公司均为A公司的子公司，该项控股合并为同一控制下的控股合并，其他资料与第1题相同。

【要求】
根据我国现行会计准则的规定：
（1）编制2020年P公司对S公司长期股权投资的相关会计分录。

（2）编制2020年1月1日P公司合并工作底稿的调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。

（3）编制2020年度P公司合并工作底稿的调整与抵消分录。

3、2019年母公司甲将成本为8 000元的商品销售给100%控股的子公司乙，售价为10 000元。

乙公司当年对外销售60%，售价为9 000元。

2020年乙公司将上
一年从甲公司购入的存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品5 000元，当年销售其中的80%。

甲公司2019年和2020年的销售毛利率均为20%。

假设不考虑所得税影响。

【要求】编制2019年和2020年甲公司合并财务报表对上述事项的调整和抵消分录。

4、2019年年初母公司以10 000元的价格向100%控股的子公司出售一项已计提折旧的固定资产，该项固定资产的原始成本为30 000元，已计提折旧22 000元，该项固定资产的剩余使用年限为4年，无残值，采用直线法计提折旧。

假设该设备用于管理部门。

所得税税率为25%，税法认可的折旧年限和折旧方法与会计折旧相同。

母公司和子公司分部申报所得税。

【要求】编制2019年和2020年母公司合并财务报表对上述事项的调整和抵消分录。