税法基本原理文件

第一章税法差不多原理

◆本章考试题型：均为单选题、多选题出现

2009年2010年2011年

单选题7题7分7题7分6题6分

多选题7题14分7题14分6题12分

本章合计14题21分14题21分12题18分

◆本章要紧内容：共六节

第一节税法概述★★

第二节税收法律关系★

第三节税收实体法与税收程序法★★

第四节税法的运行★★

第五节国际税法★★

第六节税法的建立与进展

◆本章重点内容：

税法差不多原则和适用原则、税法按解释权限划分、税法按效力分类、税收法律关系特点、征税主体和纳税主体各自权利、税收实体法六个要素、税收程序法要紧制度及征收程序、税法运行（税收立法、执法、司法）、税收管辖权概念及分类、国际重复征税及其幸免。

◆本章内容讲解：

第一节税法概述

共五个问题：

1.税法的概念与特点

2.税法原则★

3.税法的效力与解释★

4.税法的作用

5.税法与其他部门法的关系

一、税法的概念与特点

（一）税法概念

税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。

了解税法定义时需注意：

1.立法机关——有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地点立法机关、获得授权的行政机关。

2.调整对象——税收分配中形成的权利义务关系。

3.范围——广义与狭义之分。广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。

【考题·多选题】（2009年）从广义的立法层次上划分，税法包括（）。

A.全国人大制定的税收法律

B.国务院制定的税收法规

C.省级政府制定的地点性税收法规

D.中央政府部门制定的税收规章

E.市级政府制定的税收规章

『正确答案』ABD

『答案解析』从广义的立法层次上划分,税法包括全国人大制定的税收法律、国务院制定的税收法规或省级人民代表大会制定的地点性税收法规，有关政府部门制定的税收规章。

（二）税法的特点--了解

1.从立法过程看--税法属于制定法，而不属于适应法

即税法是由国家制定的，而不是由适应作法或司法判例而认可的。

2.从法律性质看--税法属于义务性法规，而不属于授权性法规

即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。

3.从内容看--税法属于综合法，而不属于单一法

即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。

我国税法结构：宪法加税收单行法律、法规。

【考题·单选题】（2011年）下列有关税法特点的讲法，错误的是（）。

A.税法属于制定法而非适应法

B.从法律性质上看，税法属于授权性法规

C.税法是由国家制定而不是认可的

D.税法具有综合性

『正确答案』B

『答案解析』从法律性质上看，税法属于义务性法规，而不是授权性法规。

二、税法原则--掌握（分为两个层次，即：差不多原则和适用原则）

【例题·单选题】下列各项中，属于税法差不多原则的是（）。

A.法律优位原则

B.税收法律主义原则

C.法律不溯及既往原则

D.程序优于实体原则『正确答案』B

（一）差不多原则（4个）--掌握含义、特点、适用情形

1.税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则）

（1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。

（2）功能：保持税法的稳定性与可预测性

（3）具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。

【考题·单选题】（2008年）税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是（）。

A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性

B.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性

C.课税要素必须由法律直接规定

D.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力

『正确答案』D

『答案解析』依法稽征原则，即税务行政机关必须严格依据法律的规定稽核征收，而无权变动法定课税要素和法定征收程序。除此之外，纳税人同税务机关一样都没有选择开征、停征、减税、免税、退补税收及延期纳税的权力（利），即使征纳双方达成一致也是违法的。

2.税收公平主义

（1）含义：税收负担必须依照纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

（2）法律上的税收公平与经济上的税收公平

经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，能够作为制定税法的参考，然而对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。

3.税收合作信赖主义

（1）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。

（2）这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。

4.实质课税原则

（1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。

（2）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性（注意选择）。

纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。

【例题·单选题】假如纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，如此处理体现了税法差不多原则中的（）。

A.税收法律主义原则

B.税收公平主义原则

C.税收合作信赖主义原则

D.实质课税原则『正确答案』D

【例题·多选题】关于税法的差不多原则，下列表述正确的有（）。

A.税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性

B.经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考

C.实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税

D.税收公平主义给予纳税人既能够要求实体利益上税收公平，也能够要求程序上税收公平的权力

E.税务机关有权重新核定计税依据，体现的是税收公平主义原则