新编财务会计项目9 流动负债
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企业财务会计第9章流动负债核算课件
各种税金。 应交费用，是指企业按国家或地方政府有关规定
应缴纳的款项。
19
第9章 流动负债核算
9.4.1 应交税费概述
2.账户设置
企业应设置“应交税费”账户，核算各种税费 的交纳情况。
应交税费账户应按税费的种类设置明细分类账 ，进行明细分类核算。
应交税费
期初：结存尚未交纳的各种税费
本期：登记企业实际交纳的各种税费 登记企业按规定计算结转应交的各种
⑶归还短期借款本息
短期借款到期偿还本金时；
按期支付利息时。
6
第9章 流动负债核算
9.2 应付及预收账款核算
9.2.1 应付账款核算 9.2.2 预收账款核算
7
第9章 流动负债核算
9.2.1 应付账款核算
1.应付账款计价 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受
劳务供应等经营活动应支付的款项。 ⑴应付账款确认 ⑵应付账款计量
31
第9章 流动负债核算
9.4.5 其他应交税费核算
2.应交教育费附加核算 ⑴教育费附加概念
（应交增值税+应交营业税+应交消费税）×征收率 ⑵会计核算 教育费附加，是指以增值税、营业税、消费税为
计税依据，由税务机关负责征收的一项纳税附加费。
32
第9章 流动负债核算
9.4.5 其他应交税费核算
3.应交资源税核算 ⑴资源税概念 资源税，是指对在我国境内开采矿产品或者生产
8
第9章 流动负债核算
9.2.1 应付账款核算
2.账户设置
企业应设置“应付账款”账户，核算企业应付账款的发 生、偿还、转销及结存情Байду номын сангаас。
应付账款账户一般应按债权人设置明细分类账，进行明 细分类核算。
应缴纳的款项。
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第9章 流动负债核算
9.4.1 应交税费概述
2.账户设置
企业应设置“应交税费”账户，核算各种税费 的交纳情况。
应交税费账户应按税费的种类设置明细分类账 ，进行明细分类核算。
应交税费
期初：结存尚未交纳的各种税费
本期：登记企业实际交纳的各种税费 登记企业按规定计算结转应交的各种
⑶归还短期借款本息
短期借款到期偿还本金时；
按期支付利息时。
6
第9章 流动负债核算
9.2 应付及预收账款核算
9.2.1 应付账款核算 9.2.2 预收账款核算
7
第9章 流动负债核算
9.2.1 应付账款核算
1.应付账款计价 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受
劳务供应等经营活动应支付的款项。 ⑴应付账款确认 ⑵应付账款计量
31
第9章 流动负债核算
9.4.5 其他应交税费核算
2.应交教育费附加核算 ⑴教育费附加概念
（应交增值税+应交营业税+应交消费税）×征收率 ⑵会计核算 教育费附加，是指以增值税、营业税、消费税为
计税依据，由税务机关负责征收的一项纳税附加费。
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第9章 流动负债核算
9.4.5 其他应交税费核算
3.应交资源税核算 ⑴资源税概念 资源税，是指对在我国境内开采矿产品或者生产
8
第9章 流动负债核算
9.2.1 应付账款核算
2.账户设置
企业应设置“应付账款”账户，核算企业应付账款的发 生、偿还、转销及结存情Байду номын сангаас。
应付账款账户一般应按债权人设置明细分类账，进行明 细分类核算。
财务会计课件(九)——流动负债
【课堂练习】(做出双方账务处理）
1. 3月1日，从甲企业购入A材料10万元，税率17%， 签发并承兑为期6个月的商业汇票一张，票面值117 000元， 汇票已交付对方。 2. 3月5日，签发一张面值为20万元的商业汇票，票面利 率4%，期限5个月，向银行申请承兑，交付0.5‰ 的承兑 手续费。 3. 3月6日，将上述银行承兑汇票交付乙企业，以抵前欠 货款。 4. 4月20日，三个月前交付丙企业的商业承兑汇票10万元 已到期，按票面利率4%支付面值及利息（已预提2个月利 息）。 5. 上题若无力支付，应如何处理？若为银行承兑汇票， 又如何处理？ 6. 6月30日，对带息票据计息。
本节总结
第三节 应付账款与应付票据
• 一、应付账款 • 二、应付票据
本节导航
第三节 应付账款与应付票据
一、应付账款： 应付账款是指企业因购买材料、商品和接 受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 （一）应付账款的入账时间和入账价格： 1.入帐时间： 应付款项的入账时间为取得供货发票时间。
但在实际工作中，应区别情况处理。
每月应付利息 = 短期借款平均余额 ×月利息率 =（月初余额 + 月末余额）÷ 2×月利息率
2．季末支付全季利息时：
借：应付利息 （已提数） 借：财务费用—— 利息支出（差额，未提利息） 贷：银行存款 （实付数）
p.201【例9-1】
课后作业：实务操作（9-1） 本节总结
第二节 短 期 借 款
• 一、取得借款的核算 • 二、归还借款的核算 • 三、借款利息的核算 （一）直接摊销法 （二）预计法
完
第二节 短 期 借 款
• 一、取得借款的核算 • 二、归还借款的核算 • 三、借款利息的核算
本节导航
记账实操-流动负债计算公式
记账实操-流动负债计算公式
一、流动负债计算公式
流动负债=短期借款+应付账款+预收账款+应付职工薪酬+应交税费+其他应付款+一年内到期的长期借款+其他流动负债
流动负债是指将在1年(含1年)内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应交税费和一年内到期的长期借款等。
除具有负债的基本特征外，流动负债还具有以下特点：
1、短期借款;
2、应付票据、应付账款;
3、应付利息、应付股利;
4、预收账款和其他应付款;
5、应付职工薪酬;
6、应缴税费;
三、流动负债业务会计分录
1、短期借款的会计分录
(1)短期借款借入时：
借：银行存款
贷：短期借款
(2)按月计提利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
(3)支付利息时：
借：应付利息
财务费用
贷：银行存款
(4)到期还本付息时：
借：短期借款
应付利息
财务费用
贷：银行存款
2、预收账款会计分录
(1)预收货款
借：银行存款
贷：预收账款
(2)发出货物
借：预收账款(按货款全额冲减)
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项)
(3)补收货款
借：银行存款
贷：预收账款
3、应付账款会计分录
(1)入账价值，做以下分录：
借：原材料
偿还期短。
举借目的是为了满足经营周转资金的需要。
负债的数额相对较小。
一般以企业的流动资金来偿付。
二、负债主要包括哪些内容
负债指的是企业过去交易或者事项所形成的，是一种现时义务，预期会导致经济利益流出企业。按其偿还速度或偿还时间长短可以分为两类，分别是：
一、流动负债计算公式
流动负债=短期借款+应付账款+预收账款+应付职工薪酬+应交税费+其他应付款+一年内到期的长期借款+其他流动负债
流动负债是指将在1年(含1年)内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应交税费和一年内到期的长期借款等。
除具有负债的基本特征外，流动负债还具有以下特点：
1、短期借款;
2、应付票据、应付账款;
3、应付利息、应付股利;
4、预收账款和其他应付款;
5、应付职工薪酬;
6、应缴税费;
三、流动负债业务会计分录
1、短期借款的会计分录
(1)短期借款借入时：
借：银行存款
贷：短期借款
(2)按月计提利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
(3)支付利息时：
借：应付利息
财务费用
贷：银行存款
(4)到期还本付息时：
借：短期借款
应付利息
财务费用
贷：银行存款
2、预收账款会计分录
(1)预收货款
借：银行存款
贷：预收账款
(2)发出货物
借：预收账款(按货款全额冲减)
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项)
(3)补收货款
借：银行存款
贷：预收账款
3、应付账款会计分录
(1)入账价值，做以下分录：
借：原材料
偿还期短。
举借目的是为了满足经营周转资金的需要。
负债的数额相对较小。
一般以企业的流动资金来偿付。
二、负债主要包括哪些内容
负债指的是企业过去交易或者事项所形成的，是一种现时义务，预期会导致经济利益流出企业。按其偿还速度或偿还时间长短可以分为两类，分别是：
中级财务会计(第九章)流动负债-课件(1)
如果该企业是按30天计算日工资率，在日工资制下 7月份应得工资＝
(18+9)×28+120+60+28×2×(1-20%)＝980.80(元)
20
工资核算的账务处理
“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳 动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工 资条”，连同工资一起发给职工以便核对； 一份在发放时由职工签章后，交财会部门 作为工资核算的原始凭证。
向国家的负债。应交税费 向员工的负债。应付职工薪酬 向投资者的负债。应付股利
8
流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的计价： 理论上讲，应按未来应偿付金额的现值
计量。但会计实务中，考虑到流动负 债偿还期短，到期值与现值相差不大， 故一般直接以负债发生时的实际金额 作为到期应付金额记账，不考虑贴现 因素。
17
工资的计算
【例】 职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18 天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得 奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按 20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：日 工资率＝840÷20.92＝40.15（元/日）王银7月份应 得工资=840+120+60-40.15×240.15×2×20%=923.64(元)
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义 务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不 属于现时义务，不应当确认为负债。
3
负债的定义及分类
负债的分类：
负债按其偿还期限长短不同，分为 流动负债 长期负债
4
流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的定义：
流动负债是指应在一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务
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工资的核算
(18+9)×28+120+60+28×2×(1-20%)＝980.80(元)
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工资核算的账务处理
“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳 动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工 资条”，连同工资一起发给职工以便核对； 一份在发放时由职工签章后，交财会部门 作为工资核算的原始凭证。
向国家的负债。应交税费 向员工的负债。应付职工薪酬 向投资者的负债。应付股利
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流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的计价： 理论上讲，应按未来应偿付金额的现值
计量。但会计实务中，考虑到流动负 债偿还期短，到期值与现值相差不大， 故一般直接以负债发生时的实际金额 作为到期应付金额记账，不考虑贴现 因素。
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工资的计算
【例】 职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18 天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得 奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按 20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：日 工资率＝840÷20.92＝40.15（元/日）王银7月份应 得工资=840+120+60-40.15×240.15×2×20%=923.64(元)
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义 务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不 属于现时义务，不应当确认为负债。
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负债的定义及分类
负债的分类：
负债按其偿还期限长短不同，分为 流动负债 长期负债
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流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的定义：
流动负债是指应在一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务
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工资的核算
财务会计学第9章流动负债
不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可 能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现 值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不 计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。
财务会计学第9章流动负债
9.2 短期借款(short-term bank loans)
9.2.1 短期借款的取得 9.2.2 短期借款的利息费用 9.2.3 短期借款的偿还
•短期借款是指企业从银行或其他金融机构借 入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1 年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。
财务会计学第9章流动负债
9.2.1 短期借款的取得
取得短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款
“短期借款”科目应按债权人以及借 款种类、还款时间设置明细账。
财务会计学第9章流动负债
9.3.2 应付账款(accounts payable)
1.应付账款的入账时间 2.应付账款的入账价格
财务会计学第9章流动负债
ห้องสมุดไป่ตู้
1.应付账款的入账时间
从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭 证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结 算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该 项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。
在实际工作中，为了简化核算工作，在实际支 付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而 月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。
财务会计学第9章流动负债
如果购进的货物已验收入库，而结算凭证 在月末仍未到达，企业应对其进行估价入账， 同时确认资产和负债。
但为了规范实际支付货款时的核算方法，应 在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。
9.1.3 流动负债的入账价值
负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲， 应按未来应付金额的现值计价。流动负债也是负债， 从理论上讲也不应例外。
财务会计学第9章流动负债
9.2 短期借款(short-term bank loans)
9.2.1 短期借款的取得 9.2.2 短期借款的利息费用 9.2.3 短期借款的偿还
•短期借款是指企业从银行或其他金融机构借 入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1 年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。
财务会计学第9章流动负债
9.2.1 短期借款的取得
取得短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款
“短期借款”科目应按债权人以及借 款种类、还款时间设置明细账。
财务会计学第9章流动负债
9.3.2 应付账款(accounts payable)
1.应付账款的入账时间 2.应付账款的入账价格
财务会计学第9章流动负债
ห้องสมุดไป่ตู้
1.应付账款的入账时间
从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭 证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结 算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该 项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。
在实际工作中，为了简化核算工作，在实际支 付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而 月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。
财务会计学第9章流动负债
如果购进的货物已验收入库，而结算凭证 在月末仍未到达，企业应对其进行估价入账， 同时确认资产和负债。
但为了规范实际支付货款时的核算方法，应 在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。
9.1.3 流动负债的入账价值
负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲， 应按未来应付金额的现值计价。流动负债也是负债， 从理论上讲也不应例外。
财务会计第9章流动负债
05
其他流动负债
其他流动负债的性质
01
其他流动负债是指除短期借款、应付账款、预收账款、应付职 工薪酬、应交税费等流动负债以外的其他流动负债。
02
其他流动负债通常包括一年内到期的长期借款、长期应付款等。
其他流动负债通常具有短期性和非经常性的特点，其偿还期较
03
短，且不是企业日常经营活动中经常发生的负债。
财务会计第9章流动负债
• 流动负债的定义与分类 • 应付账款 • 短期借款 • 预收账款 • 其他流动负债
01
流动负债的定义与分类
定义
01
流动负债是指企业将在一年（含 一年）或者超过一年的一个营业 周期内偿还的债务。
02
流动负债主要包括短期借款、应 付账款、应付职工薪酬、应交税 费等。
分类
短期负债
02
应付账款的列报内 容
应付账款应当列报其账面价值， 即原值减去折扣和折让后的净额。
03
应付账款的附注说 明
对于重要的应付账款，应当在附 注中说明其形成原因、偿还期限 等相关信息。
03
短期借款
短期借款的性质
01
02
03
短期借款的定义
短期借款是指企业向银行 或其他金融机构借入的， 还款期限在一年以内的借 款。
对于金额较大或对报表使用者有重要影响的其 他流动负债，还应当在附注中披露相关信息， 如负债的种类、金额、到期日、债权人等。
此外，对于某些特定行业的其他流动负债，如 金融业中的交易性金融负债等，还需遵循相关 行业会计准则的规定进行列报和披露。
THANKS
感谢观看
应付账款的特点
02
应付账款通常是在赊购交易中产生的，是一种无息短期债务，
财务会计教学课件(九)-流动负债
预收账款与其他应付款的账务处理
预收账款的账务处理
当企业收到购货方的预收款时，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；当企业向购货方发货并确认收入 时，应借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转成本。
其他应付款的账务处理
当企业发生各种应付、暂收款项时，应借记相关科目，贷记“其他应付款”科目；当企业支付各种应付、暂收款项时 ，应借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
职工福利费
主要用于职工的医药费、医护人员工 资、医务经费、职工因公负伤赴外地 就医路费、职工生活困难补助、职工 浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员 的工资等。
社会保险费
包括养老保险费、医疗保险费、失业 保险费、工伤保险费和生育保险费等 。
职工薪酬的计算方法
01
02
03
计时工资的计算
按照考勤记录登记的职工 出勤、缺勤天数和每人的 工资标准进行计算。
THANKS
感谢观看
04
预收账款与其他应付款
预收账款的概念及分类
预收账款的概念
指企业向购货方预收的购货订金 或部分货款。企业预收的货款待 实际出售商品、产品或者提供劳 务时再行冲减。
预收账款的分类
根据预收账款的性质和用途，可 以将其分为两类，一类是具有定 金性质的预收账款，另一类是不 具有定金性质的预收账款。
其他应付款的概念及分类
特点
流动负债具有偿还期短、金额确定、债务人和债权人关系明 确等特点。
流动负债的分类
按产生原因分类
可分为借贷形成的流动负债（如短期借款等）和结算过程中产生的流动负债（如应付账款 等）。
按应付金额是否确定分类
可分为应付金额确定的流动负债（如短期借款、应付票据等）和应付金额不确定的流动负 债（如预收账款、其他应付款等）。
财务会计学(第九章流动负债)
10
偿还短期借款 借：短期借款
贷：银行存款
11
应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成 的流动负债。
12
应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款 购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款 期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。
（一）商业汇票的签付 （二）商业汇票的到期
37
工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。
企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关科目。 借：生产成本（生产车间生产工人工资） 制造费用（车间管理人员的工资） 销售费用（销售人员的工资） 在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（自行开发无形资产人员工资） 管理费用（管理人员的工资） 贷：应付职工薪酬－－工资
为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。
38
在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报 酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女 保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在 “应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细科目。
（一）应付福利费的支出 借：应付职工薪酬－－职工福利 贷：库存现金/银行存款
住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解 决职工住房问题的费用。
设置“应付职工薪酬－－社会保险费” “应付职工薪酬－－住房公积金” 。
社会保险费和住房公积金均有个人和企业共同承担
42
应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工 工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在 工资中扣除。 借：应付职工薪酬－－工资 贷：其他应付款
36
为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应付职工薪酬”科 目下设置“工资”明细科目。
偿还短期借款 借：短期借款
贷：银行存款
11
应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成 的流动负债。
12
应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款 购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款 期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。
（一）商业汇票的签付 （二）商业汇票的到期
37
工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。
企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关科目。 借：生产成本（生产车间生产工人工资） 制造费用（车间管理人员的工资） 销售费用（销售人员的工资） 在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（自行开发无形资产人员工资） 管理费用（管理人员的工资） 贷：应付职工薪酬－－工资
为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。
38
在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报 酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女 保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在 “应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细科目。
（一）应付福利费的支出 借：应付职工薪酬－－职工福利 贷：库存现金/银行存款
住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解 决职工住房问题的费用。
设置“应付职工薪酬－－社会保险费” “应付职工薪酬－－住房公积金” 。
社会保险费和住房公积金均有个人和企业共同承担
42
应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工 工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在 工资中扣除。 借：应付职工薪酬－－工资 贷：其他应付款
36
为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应付职工薪酬”科 目下设置“工资”明细科目。
财务会计第九章试题流动负债
难度
题干
企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入生产成本科目（） 满足辞退福利确认条件，实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择适当的折现率， 以折现后的金额计量应付职工薪酬。（） 预收账款不多的企业，可不设置“预收账款”账户，将预收的货款直接计入“应付账款”科目的贷方。（） 应付股利的处理应该是在董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润时确认的企业负债，在股东大 会通过后，如果不一致的，则按照股东大会的决议调整。（） 企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息应当计入财务费用。（） 暂收个人的款项和经营租入固定资产和包装物的租金应通过“其他应付款”科目核算。（） 被投资企业发放股票股利时应该通过“应付股利”核算。（） 企业因解除与职工的劳务关系硬给予职工的补偿不应通过“应付职工薪酬”科目核算。（） 企业将自产的货物赠送他人，应视同销售计算应交增值税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存商品”、 “应交税费—应交增值税（进项税额转出）”等科目。（） “应付票据”核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出承兑的银行汇票。（） 企业开出并承兑带息商业汇票时，应按其到期应付金额贷记“应付票据”。（） 应付账款附有现金折扣的，应按应付款总额扣除现金折扣后的金额作为应付账款的入账金额。（） 短期账款的账面余额包含所计提利息的金额。（） 企业与银行达成了一个月后借入1000万元的借款意向书，对于该事项企业应该确认一项负债。（） 企业应付各种赔款、应付租金、应付存入保证金等应在“其他应付款”科目核算。（） 企业按规定计算出应交的教育费附加，一般都是借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交教育费附加”科 目，实际上交时，借记“应交税费—应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。（） 企委业托应加交工的的各应种税税消金费，品都收通回过后“直应接交用税于费销”售科的目，核委算托。方（应）将受托方代收代交的消费税计入委托加工后的应税消费品成本。 （） 企业只有在对外销售消费税应税产品时才应交纳消费税。（） 企业以自产的产品对外捐赠，由于会计核算时不做销售处理，因此不需交纳增值税。（） 某企业为小规模纳税人，销售产品一批，含税价格41200元，增值税征收率为3%，该批产品应交增值税为1200元。（） 企业的工资总额都应计入产品成本。（） 企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费，应借记“应付职工薪酬——职工福利”科目。（） 公司向职工发放自产产品作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。（） 预收账款与应付账款虽然均属于负债项目，但与应付账款不同，它通常不需要以货币偿付。（） 企业到期无力偿付的商业承兑汇票，应按其账面余额转入“资本公积”。（） 预收账款属于流动负债，因此，如果企业不单设预收账款，可以将预收账款并入预付账款科目核算。（） 企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。（） 企企业业应为付职给工因缴解纳除的与基职本工养的老劳保务险关金系、给补予充的养补老偿保不险应费通，过以“及应为付职职工工购薪买酬的”商科业目养核老算保。险（，）均属于企业提供的职工薪酬。 （） 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（） 企业交纳的印花税一般直接计入管理费用核算。（） 企业对外销售应税产品应该应交的资源税应计入“生产成本”科目。（） 短期借款利息在预提或实际支付时均应通过短期借款科目核算。（） 企业交纳的房产税不通过“应交税费”科目核算。（） 企业在职工离职后提供给职工的全部非货币性福利和企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工 薪酬”科目核算。（） 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款一般按应付金额入账。（） 企业向股东宣告的现金股利，在尚未支付给股东之前，是企业股东权益的一个组成部分。（） 一般纳税人购入货物支付的增值税，均应通过“应交税费---应交增值税”科目核算。（） 短预期提借的款短支期付借利款息利的息数可额不不通大过时“，短可期直借接款计”入账当户期核损算益，；但支预付提利的息带的息数应额付较票大据时的，利可息采则用一预定提通的过方“法应处付理票。据（”）账户核算。 （） 应付、暂收的款项，如押金、存入保证金、统筹金等应在“应付账款”账户核算。（）
题干
企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入生产成本科目（） 满足辞退福利确认条件，实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择适当的折现率， 以折现后的金额计量应付职工薪酬。（） 预收账款不多的企业，可不设置“预收账款”账户，将预收的货款直接计入“应付账款”科目的贷方。（） 应付股利的处理应该是在董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润时确认的企业负债，在股东大 会通过后，如果不一致的，则按照股东大会的决议调整。（） 企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息应当计入财务费用。（） 暂收个人的款项和经营租入固定资产和包装物的租金应通过“其他应付款”科目核算。（） 被投资企业发放股票股利时应该通过“应付股利”核算。（） 企业因解除与职工的劳务关系硬给予职工的补偿不应通过“应付职工薪酬”科目核算。（） 企业将自产的货物赠送他人，应视同销售计算应交增值税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存商品”、 “应交税费—应交增值税（进项税额转出）”等科目。（） “应付票据”核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出承兑的银行汇票。（） 企业开出并承兑带息商业汇票时，应按其到期应付金额贷记“应付票据”。（） 应付账款附有现金折扣的，应按应付款总额扣除现金折扣后的金额作为应付账款的入账金额。（） 短期账款的账面余额包含所计提利息的金额。（） 企业与银行达成了一个月后借入1000万元的借款意向书，对于该事项企业应该确认一项负债。（） 企业应付各种赔款、应付租金、应付存入保证金等应在“其他应付款”科目核算。（） 企业按规定计算出应交的教育费附加，一般都是借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交教育费附加”科 目，实际上交时，借记“应交税费—应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。（） 企委业托应加交工的的各应种税税消金费，品都收通回过后“直应接交用税于费销”售科的目，核委算托。方（应）将受托方代收代交的消费税计入委托加工后的应税消费品成本。 （） 企业只有在对外销售消费税应税产品时才应交纳消费税。（） 企业以自产的产品对外捐赠，由于会计核算时不做销售处理，因此不需交纳增值税。（） 某企业为小规模纳税人，销售产品一批，含税价格41200元，增值税征收率为3%，该批产品应交增值税为1200元。（） 企业的工资总额都应计入产品成本。（） 企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费，应借记“应付职工薪酬——职工福利”科目。（） 公司向职工发放自产产品作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。（） 预收账款与应付账款虽然均属于负债项目，但与应付账款不同，它通常不需要以货币偿付。（） 企业到期无力偿付的商业承兑汇票，应按其账面余额转入“资本公积”。（） 预收账款属于流动负债，因此，如果企业不单设预收账款，可以将预收账款并入预付账款科目核算。（） 企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。（） 企企业业应为付职给工因缴解纳除的与基职本工养的老劳保务险关金系、给补予充的养补老偿保不险应费通，过以“及应为付职职工工购薪买酬的”商科业目养核老算保。险（，）均属于企业提供的职工薪酬。 （） 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（） 企业交纳的印花税一般直接计入管理费用核算。（） 企业对外销售应税产品应该应交的资源税应计入“生产成本”科目。（） 短期借款利息在预提或实际支付时均应通过短期借款科目核算。（） 企业交纳的房产税不通过“应交税费”科目核算。（） 企业在职工离职后提供给职工的全部非货币性福利和企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工 薪酬”科目核算。（） 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款一般按应付金额入账。（） 企业向股东宣告的现金股利，在尚未支付给股东之前，是企业股东权益的一个组成部分。（） 一般纳税人购入货物支付的增值税，均应通过“应交税费---应交增值税”科目核算。（） 短预期提借的款短支期付借利款息利的息数可额不不通大过时“，短可期直借接款计”入账当户期核损算益，；但支预付提利的息带的息数应额付较票大据时的，利可息采则用一预定提通的过方“法应处付理票。据（”）账户核算。 （） 应付、暂收的款项，如押金、存入保证金、统筹金等应在“应付账款”账户核算。（）
财务会计课件(兰)9流动负债
此颜色为版心范围，文本及三、四级标题视实际情况而定
第九章 流动负债
第一节 流动负债概述
一、流动负债性质及特点
（二）流动负债的特点 1.偿还期限短 2.筹资成本低 3.偿还方式灵活 4.流动负债的数额相对较小，举债的目的是为了满足经营 周转资金的需要 5.一般以企业的流动资金来偿付
此颜色为版心范围，文本及三、四级标题视实际情况而定
第九章 流动负债
第三节 应付票据
一、应付票据的概念
应付票据是指企业为购买材料、商品和劳务供应等而 开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇 票。
模板使用说明
此颜色为版心范围，文本及三、四级标题视实际情况而定
第九章 流动负债
第三节 应付票据
二、应付票据的会计处理
（一）科目设置 为了核算和监督企业商业汇票开出、承兑和支付情况，
第四节应付和预收款项
一、应付账款
（二）应付账款的会计处理 1．科目设置
企业应设置“应付账款”科目，核算应付账款的发生、 偿还、转销等情况。。 2．账务处理
企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款， 应按应付金额入账。
模板使用说明
此颜色为版心范围，文本及三、四级标题视实际情况而定
第九章 流动负债
此颜色为版心范围，文本及三、四级标题视实际情况而定
第九章 流动负债
第二节 短期借款
一、短期借款的概念
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的、 偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。其目的是为 了弥补企业短期经营资金不足。
此颜色为版心范围，文本及三、四级标题视实际情况而定
第九章 流动负债
第二节 短期借款
二、短期借款的会计处理
（一）科目设置 为了核算企业的短期借款，企业应设置“短期借款”科目。 （二）账务处理
第九章 流动负债
第一节 流动负债概述
一、流动负债性质及特点
（二）流动负债的特点 1.偿还期限短 2.筹资成本低 3.偿还方式灵活 4.流动负债的数额相对较小，举债的目的是为了满足经营 周转资金的需要 5.一般以企业的流动资金来偿付
此颜色为版心范围，文本及三、四级标题视实际情况而定
第九章 流动负债
第三节 应付票据
一、应付票据的概念
应付票据是指企业为购买材料、商品和劳务供应等而 开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇 票。
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第九章 流动负债
第三节 应付票据
二、应付票据的会计处理
（一）科目设置 为了核算和监督企业商业汇票开出、承兑和支付情况，
第四节应付和预收款项
一、应付账款
（二）应付账款的会计处理 1．科目设置
企业应设置“应付账款”科目，核算应付账款的发生、 偿还、转销等情况。。 2．账务处理
企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款， 应按应付金额入账。
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此颜色为版心范围，文本及三、四级标题视实际情况而定
第九章 流动负债
此颜色为版心范围，文本及三、四级标题视实际情况而定
第九章 流动负债
第二节 短期借款
一、短期借款的概念
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的、 偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。其目的是为 了弥补企业短期经营资金不足。
此颜色为版心范围，文本及三、四级标题视实际情况而定
第九章 流动负债
第二节 短期借款
二、短期借款的会计处理
（一）科目设置 为了核算企业的短期借款，企业应设置“短期借款”科目。 （二）账务处理
财务会计第九章流动负债
借：材料采购 10000 应交税费——增(进)1700 贷：应付账款 11700
2、若10天内付款
总价法
借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 11700 11500 200
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
3、若20天内付款
总价法
借：应付账款 11700 贷：银行存款 11600 财务费用 100
4、若超过20天仍未付款
总价法
二、流动负债的计价
• 从理论上讲，应按未来应付金额的贴现值 计价。
• 按照重要性原则，流动负债一般按业务发 生时的金额计价。
• 流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付金额 与贴现值相差不多，其差额往往忽略不计
第二节 应付账款及应付票据
• 一、应付账款 • 1、应付账款的入账时间 • l 应为结算凭证取得的时间
（二）分类
• 1、偿付手段分类 • • 货币性流动负债 • 非货币性流动负债
2、按偿付金额是否确定分类
流动负债依据未来偿付金额的确定程度，分为： 金额可确定的：应付账款/票据
按应付 金额可 确定的 程度分
金额视经营情况而定的：应交税费
金额需予估计的：应付股利
3、按形成方式分类
• • • 融资活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债 收益分配形成的流动负债
一、应交增值税的核算
• （一）一般纳税企业的会计处理 • （二）小规模纳税企业的会计处理
（一）一般纳税企业的会计处理
• 1、应设置的科目
• 应交税费——应交增值税（进项税额）
• • • • 应交税费——应交增值税（已交税金） 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出） 应交税费——应交增值税（出口退税）
2、若10天内付款
总价法
借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 11700 11500 200
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
3、若20天内付款
总价法
借：应付账款 11700 贷：银行存款 11600 财务费用 100
4、若超过20天仍未付款
总价法
二、流动负债的计价
• 从理论上讲，应按未来应付金额的贴现值 计价。
• 按照重要性原则，流动负债一般按业务发 生时的金额计价。
• 流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付金额 与贴现值相差不多，其差额往往忽略不计
第二节 应付账款及应付票据
• 一、应付账款 • 1、应付账款的入账时间 • l 应为结算凭证取得的时间
（二）分类
• 1、偿付手段分类 • • 货币性流动负债 • 非货币性流动负债
2、按偿付金额是否确定分类
流动负债依据未来偿付金额的确定程度，分为： 金额可确定的：应付账款/票据
按应付 金额可 确定的 程度分
金额视经营情况而定的：应交税费
金额需予估计的：应付股利
3、按形成方式分类
• • • 融资活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债 收益分配形成的流动负债
一、应交增值税的核算
• （一）一般纳税企业的会计处理 • （二）小规模纳税企业的会计处理
（一）一般纳税企业的会计处理
• 1、应设置的科目
• 应交税费——应交增值税（进项税额）
• • • • 应交税费——应交增值税（已交税金） 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出） 应交税费——应交增值税（出口退税）
财务会计第九章流动负债
借：应付职工薪酬-工资
1500
贷：其他应付款-应交住房公积金 1500
28
（4）用现金发放工资
借：应付职工薪酬-工资 28500
贷：库存现金
28500
（5）缴纳本月住房公积金
借：其他应付款-应交住房公积金 1500
应付职工薪酬-住房公积金 3000
贷：银行存款
4500
29
[ 非货币性职工薪酬的计量]
• 【例题】2010年12月31日，经结算本月应 付生产工人工资30 000元，其中：生产01产 品工人工资10 000元，生产02产品工人工资 20 000元。
该公司按工资总额的10%计提住房公积金由 公司承担，职工个人承担部分按工资总额 的5%由公司代扣代缴。
2011年 1月4日，公司用现金发放工资并通 过银行缴纳上年12月住房公积金。
短期借款、应付票据、应 付账款、预收款项等。
应付金额确定的流动负债
应交所得税、应付股利、 应付职工薪酬等。
流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债 产品质量担保债务等。
应付金额须予以估计的流动负债
（三）按照偿付手段分类
应付账款、短期借款、货 币性职工薪酬、应交税费
流动负债
以现金资产偿付的流动负债
某企业2010/10/1签发承兑票据一张,面值为10万, 利 率12%, 期限4个月, 用于支付所欠货款
(1)2010/10/1 签发票据时 借: 应付账款 100000 贷: 应付票据 100000
(2) 2010/12/31日, 应确认3 个月的利息费用3000
(100000*12%*3/12) 借: 财务费用 3000
借: 生产成本
2340
贷: 应付职工薪酬—非货币性福利 2340
会计职称流动负债
费使用，并为每人租赁一套住房。假定所提供汽 车
每月计提折旧4万元；所提供住房每月租金2万 元。
借：管理费用
6
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 6
借：应付职工薪酬——非货币性福利 6
贷：累计折旧
4
【例题9-6】
2月，公司以其生产的成本
为 10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价
根据所在地政府规定，公司分别按照职工 工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医 疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公 积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公 积金管理机构。
根据2007年实际发生的职工福利费情况， 公司预计2008年应承担的职工福利费义务金 额为职工工资总额的2%，职工福利的收益对 象为上述所有人员。
增值税税率
（1）一般纳税人税率：三档税率 基本税率——17% 低税率——13% 零税率——0%
（2）小规模纳税人税率——3%
3、账务处理
（1）一般纳税人企业
科目设置： 在“应交税费——应交增值税”下面设
置以下三级科目：“进项税额”、 “销项 税额”、 “进项税额转出”、 “出口退税”、 “已交税金”。
• 应计入销售费用的职工薪酬金额 =50+50×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =70万 • 应计入在建工程的职工薪酬金额 =110+110×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =154万 • 应计入无形资产的职工薪酬金额 =60+60×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =84万
项目九流动负债核算能力-.ppt
2021/1/9
3
任务一 短期借款核算
能力目标： ❖ （1）能够识别短期借款业务 ❖ （2）能对取得短期借款业务进行核算 ❖ （3）能对短期借款计息业务进行核算 ❖ （4）能对短期借款归还业务进行核算
2021/1/9
4
任务一 短期借款核算
知识目标： ❖ （1）掌握短期借款的内涵 ❖ （2）掌握短期借款的核算要求
批准 借款
2021/1/9
签订 合同
取得 借款
计算 利息
偿还 借款
7
任务一 短期借款核算
三、短期借款的核算
短期借款
负债类 账户
偿还借款本金数额 借入短期借款本金数额
尚未偿还的借款本金数额
可以按照债 权人、币种 等设置明细
账Leabharlann 2021/1/98
任务一 短期借款核算
三、短期借款的核算
借入短期借款的核算 1
60 800
2021/1/9
14
任务一 短期借款核算
【项目训练】 东方股份有限公司2019年1月1日向工商
银行借入一笔生产经营用短期借款180 000元， 期限六个月，年利率6%，利息按月计提，按 季支付。
2021/1/9
15
任务一 短期借款核算
1、借入短期借款
账务处理如下： 借：银行存款
贷：短期借款
借：财务费用
400
贷：应付利息
400
2月末预提当月利息的处理同上。
（２）3月末支付第一季度应付银行借款利息时
借：财务费用
400
应付利息
800
贷：银行存款
1 200
第二、三季度的会计处理同上。
2021/1/9
财务会计 第9章 流动负债
交纳增值税时(当月)：
借：应交税费---应交增值税(已交税费) 贷：银行存款 月末结转： 借：应交税费---应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费---未交增值税 或： 借：应交税费---未交增值税 贷：应交税费---应交增值税（转出多交增值税）
小规模纳税人：
购买材料时： 借：原材料等 贷：银行存款等
采购时的增值税 进采购成本
销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费---应交增值税
销售时按征收率 简易征收
二、应交消费税
为了调节消费结构，正确引导消费方向，国家在普遍征收增 值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。
1.账户设置 “应交税费---应交消费税” “营业税金及附加” 2.账务处理 销售应税消费品时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费---应交消费税
1.账户设置 应交税费---应交营业税 2.账务处理 提供应税劳务、出租无形资产时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费---应交营业税
销售不动产时：
借 ：固定资产清理 贷：应交税费---应交营业税 销售无形资产时： 借：银行存款 (营业外支出) 贷：无形资产 应交税费---应交营业税 (营业外收入) 交纳营业税时： 借：应交税费---应交营业税 贷：银行存款
2.职工薪酬的内容
职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利； 股份支付。
二、应付职工薪酬的确认与计量
1.确认原则
应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或 劳务成本； 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资 产或无形资产成本； 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
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- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
③辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，应选择合 理的折现率，用折现后的金额计量。
银行存款
中级财务会计学
应付职工薪酬——辞退福利
管理费用
4.以现金结算的股份支付（略）
中级财务会计学
五、应交税费
企业根据税法规定应缴纳的税费包括 增值税——价外税 消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加——营业税金及附加 土地增值税——固定资产清理 房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费——管理费用 所得税——所得税 印花税 耕地占用税——分别通过管理费用 在建工程核算 不需要计入“应交税费”
（6）交纳增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
2.小规模纳税人的核算
中级财务会计学
只在“应交税费”下设置“应交增值税”明细项目，不需要在“应交增值税” 下设置专栏。
确认 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税
上交 借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款
福利费（国家没有统一计提比例）
职工工资、奖金、津贴、补贴的核算
中级财务会计学
生产成本、制造费用、劳务成本
银行存款 现金
应付职工薪酬——工资
管理费用、销售费用
在建工程、研发支出
中级财务会计学
职工工资、奖金、津贴、补贴的核算（代扣款 五险一金个人负担部分）
应交税费——应交个人所得税
应付职工薪酬——工资
中级财务会计学
确认与计量：符合确认条件的辞退福利，计入当期管理费用，并确认为职工
薪酬。 ①职工无选择权的辞退计划，根据辞退计划规定的数量和标准，计提应
付职工薪酬。 ②职工有选择权的辞退建议，要合理预计将会接受裁减建议的职工数量，
根据预计数量和辞退补偿标准，按照《或有事项》准则的规定，计提职工薪 酬。
应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 其他职工薪酬，计入当期损益。
1.货币性职工薪酬
中级财务会计学
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家 规定的标准计提（在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比 例计算）。
（1）采购物资或接受劳务
中级财务会计学
借：原材料或材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据、其他货币资金
增值税一般纳税人购进和销售应税货物支付的运输费用的扣除率降 低为7% 增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品或向农业生产者销售 的免税农业产品的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算 增值税一般纳税人购进废旧物资以收购发票或废旧物资销售发票金 额的10%计算抵扣
中级财务会计学
第九章 流动负债
中级财务会计学
负债是指过去的交易或事项所形成的现时义务，这种义务需要企业在将 来以资产或劳务予以清偿，该义务的履行将导致经济利益流出企业。负债具 有以下特征： （一）负债是企业的一项现时义务。 （二）负债必须具有确切的或合理估计的债权人及到期日。 （三）负债的金额应能可靠地计量。
应付职工薪酬——职工福利
管理费用、销售费用
在建工程、研发支出
工会经费 职工教育经费的核算
中级财务会计学
生产成本、制造费用、劳务成本
银行存款 现金
应付职工薪酬——工会经费 职工教育经费
管理费用、销售费用
在建工程、研发支出
2.非货币性福利的处理方法
中级财务会计学
以自己生产的产品作为福利：视同销售按确认收入，同时结转成本、 确认相关税费；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计 入成本或费用。
中级财务会计学
（4）视同销售
企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买 的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人。 借：在建工程、长期股权投资、营业外支出
贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）
（5）出口退税
借：其他应收款 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
息
贷：应付票据
到期偿还
借：应付票还
贷：应付账款
中级财务会计学
银行承兑汇票 借：原材料或材料采购
应交税费——XX 贷：应付票据 借：财务费用 贷：银行存款 借：财务费用 贷：应付票据
借：应付票据 贷：银行存款
借：应付票据 贷：短期借款
中级财务会计学
三、应付和预收款项 （一）应付账款
核算
1.发生：
发票账单已到
应付账款
中级财务会计学 原材料或材料采购
应交税金——X
中级财务会计学
发票账单未到 ：平时不处理 月末暂估入账 下月 红字冲销
应付账款
原材料
2.偿还或者转销 银行存款
营业外收入
中级财务会计学
应付账款
中级财务会计学
（二）预收账款
概念——企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 账户设置——“预收账款”（“应收账款")
甲企业验收合格后补付余款。 请用丁子账演示
借方
会计科目 贷方
中级财务会计学
四、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其
他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货 币性福利。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利，也属于职工薪酬。 由《企业会计准则第11号——股份支付》规范的对职工的股份支付，也属于职 工薪酬。
同时满足以下两个条件的，确认为辞退福利，并计入当期损益： ①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并将实施。 ②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
具体包括两种情况： ①强制解除劳动合同。这种情况下职工没有选择的权利。 ②鼓励职工自愿接受裁减，这种情况下，职工可以选择
解除劳动合同或继续在职。
中级财务会计学
职工的范围： (1)与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；
(2)企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； (3)虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制 下提供类似服务的人员。
离退休人员工资如何核算？
中级财务会计学
无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金， 计入资产成本或费用。
提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用， 难以认定受益对象的，计入管理费用。
中级财务会计学
以自产产品作为非货币性福利发放给职工 视同销售
生产成本、制造费用、劳务成本
主营业务收入
应付职工薪酬——非货币性福利
管理费用、销售费用
应交税费——应交增值 税（销项税额）
同时结转主营业务成本
在建工程、研发支出
中级财务会计学
无偿向职工提供住房 租赁住房供职工无偿使用
累计折旧
应付职工薪酬——非货币性福利 制造费用、管理费用、销售费用等
银行存款
中级财务会计学
3.辞退福利的确认与计量
概念——企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励 职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议。
其他应收款
应付职工薪酬——社会保险费（住房公积金）
中级财务会计学
社会保险费、住房公积金（五险一金）的核算(企业负担部分）
生产成本、制造费用、劳务成本
银行存款 现金
应付职工薪酬——社会保险费（住房公积金）
管理费用、销售费用
在建工程、研发支出
福利费的核算
中级财务会计学
生产成本、制造费用、劳务成本
银行存款 现金
中级财务会计学
一、短期借款
概念——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年） 的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。
账户设置——“短期借款”
偿还的借 款本金
取得的借款 本金
按借款的种类、贷款人和币种设置 明细账
期末尚未偿还 的借款本金
短期借款的核算
1、取得借款（本金） 短期借款
（二）应交消费税
中级财务会计学
在“应交税费”下设置“应交消费税”明细科目 1.销售应税消费品
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
2.自产、自用应税消费品 借：在建工程等 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交消费税
3.委托加工应税消费品
（1）用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资 应交税费——应交消费税 贷：银行存款等
发货后冲销的预收账款 退回多付的预收账款
发生的预收账款 购货单位 补付的预收账款
按购货单位设置明 细账
预收未发货
会不会出现？
中级财务会计学
练习题：D公司为增值税一般纳税人。2007年6月3日，与甲企业签订供货 合同，向其出售设备一批，货款100000元，增值税率17％。 6月8日预收货款60000元 6月18日发货。
概念——企业因购买材料、商品或接受劳务供应 等经营活动应支付的款项。
确认——应付账款的入账时间，原则上应是所购物资的所有权转移时或接 受的劳务已发生时。
（1）当所购货物与发票账单同时到达时，一般是在货物验收入库时，才 按发票账单确认应付账款；
（2）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则 在账上确认“在途物资”，并记录应付账款；
中级财务会计学
银行存款
中级财务会计学
2、月末计息（银行一般于季度末收取借款利息）
应付利息
财务费用
季度末支付利息 银行存款
应付利息
3、到期偿还本金 银行存款
中级财务会计学
短期借款
中级财务会计学
银行存款
中级财务会计学
应付职工薪酬——辞退福利
管理费用
4.以现金结算的股份支付（略）
中级财务会计学
五、应交税费
企业根据税法规定应缴纳的税费包括 增值税——价外税 消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加——营业税金及附加 土地增值税——固定资产清理 房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费——管理费用 所得税——所得税 印花税 耕地占用税——分别通过管理费用 在建工程核算 不需要计入“应交税费”
（6）交纳增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
2.小规模纳税人的核算
中级财务会计学
只在“应交税费”下设置“应交增值税”明细项目，不需要在“应交增值税” 下设置专栏。
确认 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税
上交 借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款
福利费（国家没有统一计提比例）
职工工资、奖金、津贴、补贴的核算
中级财务会计学
生产成本、制造费用、劳务成本
银行存款 现金
应付职工薪酬——工资
管理费用、销售费用
在建工程、研发支出
中级财务会计学
职工工资、奖金、津贴、补贴的核算（代扣款 五险一金个人负担部分）
应交税费——应交个人所得税
应付职工薪酬——工资
中级财务会计学
确认与计量：符合确认条件的辞退福利，计入当期管理费用，并确认为职工
薪酬。 ①职工无选择权的辞退计划，根据辞退计划规定的数量和标准，计提应
付职工薪酬。 ②职工有选择权的辞退建议，要合理预计将会接受裁减建议的职工数量，
根据预计数量和辞退补偿标准，按照《或有事项》准则的规定，计提职工薪 酬。
应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 其他职工薪酬，计入当期损益。
1.货币性职工薪酬
中级财务会计学
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家 规定的标准计提（在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比 例计算）。
（1）采购物资或接受劳务
中级财务会计学
借：原材料或材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据、其他货币资金
增值税一般纳税人购进和销售应税货物支付的运输费用的扣除率降 低为7% 增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品或向农业生产者销售 的免税农业产品的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算 增值税一般纳税人购进废旧物资以收购发票或废旧物资销售发票金 额的10%计算抵扣
中级财务会计学
第九章 流动负债
中级财务会计学
负债是指过去的交易或事项所形成的现时义务，这种义务需要企业在将 来以资产或劳务予以清偿，该义务的履行将导致经济利益流出企业。负债具 有以下特征： （一）负债是企业的一项现时义务。 （二）负债必须具有确切的或合理估计的债权人及到期日。 （三）负债的金额应能可靠地计量。
应付职工薪酬——职工福利
管理费用、销售费用
在建工程、研发支出
工会经费 职工教育经费的核算
中级财务会计学
生产成本、制造费用、劳务成本
银行存款 现金
应付职工薪酬——工会经费 职工教育经费
管理费用、销售费用
在建工程、研发支出
2.非货币性福利的处理方法
中级财务会计学
以自己生产的产品作为福利：视同销售按确认收入，同时结转成本、 确认相关税费；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计 入成本或费用。
中级财务会计学
（4）视同销售
企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买 的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人。 借：在建工程、长期股权投资、营业外支出
贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）
（5）出口退税
借：其他应收款 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
息
贷：应付票据
到期偿还
借：应付票还
贷：应付账款
中级财务会计学
银行承兑汇票 借：原材料或材料采购
应交税费——XX 贷：应付票据 借：财务费用 贷：银行存款 借：财务费用 贷：应付票据
借：应付票据 贷：银行存款
借：应付票据 贷：短期借款
中级财务会计学
三、应付和预收款项 （一）应付账款
核算
1.发生：
发票账单已到
应付账款
中级财务会计学 原材料或材料采购
应交税金——X
中级财务会计学
发票账单未到 ：平时不处理 月末暂估入账 下月 红字冲销
应付账款
原材料
2.偿还或者转销 银行存款
营业外收入
中级财务会计学
应付账款
中级财务会计学
（二）预收账款
概念——企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 账户设置——“预收账款”（“应收账款")
甲企业验收合格后补付余款。 请用丁子账演示
借方
会计科目 贷方
中级财务会计学
四、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其
他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货 币性福利。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利，也属于职工薪酬。 由《企业会计准则第11号——股份支付》规范的对职工的股份支付，也属于职 工薪酬。
同时满足以下两个条件的，确认为辞退福利，并计入当期损益： ①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并将实施。 ②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
具体包括两种情况： ①强制解除劳动合同。这种情况下职工没有选择的权利。 ②鼓励职工自愿接受裁减，这种情况下，职工可以选择
解除劳动合同或继续在职。
中级财务会计学
职工的范围： (1)与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；
(2)企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； (3)虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制 下提供类似服务的人员。
离退休人员工资如何核算？
中级财务会计学
无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金， 计入资产成本或费用。
提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用， 难以认定受益对象的，计入管理费用。
中级财务会计学
以自产产品作为非货币性福利发放给职工 视同销售
生产成本、制造费用、劳务成本
主营业务收入
应付职工薪酬——非货币性福利
管理费用、销售费用
应交税费——应交增值 税（销项税额）
同时结转主营业务成本
在建工程、研发支出
中级财务会计学
无偿向职工提供住房 租赁住房供职工无偿使用
累计折旧
应付职工薪酬——非货币性福利 制造费用、管理费用、销售费用等
银行存款
中级财务会计学
3.辞退福利的确认与计量
概念——企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励 职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议。
其他应收款
应付职工薪酬——社会保险费（住房公积金）
中级财务会计学
社会保险费、住房公积金（五险一金）的核算(企业负担部分）
生产成本、制造费用、劳务成本
银行存款 现金
应付职工薪酬——社会保险费（住房公积金）
管理费用、销售费用
在建工程、研发支出
福利费的核算
中级财务会计学
生产成本、制造费用、劳务成本
银行存款 现金
中级财务会计学
一、短期借款
概念——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年） 的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。
账户设置——“短期借款”
偿还的借 款本金
取得的借款 本金
按借款的种类、贷款人和币种设置 明细账
期末尚未偿还 的借款本金
短期借款的核算
1、取得借款（本金） 短期借款
（二）应交消费税
中级财务会计学
在“应交税费”下设置“应交消费税”明细科目 1.销售应税消费品
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
2.自产、自用应税消费品 借：在建工程等 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交消费税
3.委托加工应税消费品
（1）用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资 应交税费——应交消费税 贷：银行存款等
发货后冲销的预收账款 退回多付的预收账款
发生的预收账款 购货单位 补付的预收账款
按购货单位设置明 细账
预收未发货
会不会出现？
中级财务会计学
练习题：D公司为增值税一般纳税人。2007年6月3日，与甲企业签订供货 合同，向其出售设备一批，货款100000元，增值税率17％。 6月8日预收货款60000元 6月18日发货。
概念——企业因购买材料、商品或接受劳务供应 等经营活动应支付的款项。
确认——应付账款的入账时间，原则上应是所购物资的所有权转移时或接 受的劳务已发生时。
（1）当所购货物与发票账单同时到达时，一般是在货物验收入库时，才 按发票账单确认应付账款；
（2）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则 在账上确认“在途物资”，并记录应付账款；
中级财务会计学
银行存款
中级财务会计学
2、月末计息（银行一般于季度末收取借款利息）
应付利息
财务费用
季度末支付利息 银行存款
应付利息
3、到期偿还本金 银行存款
中级财务会计学
短期借款
中级财务会计学