税务筹划第3章

T1 )
从小规模纳税人购进货物后销售的税后现金流
量为：
S

P

R

(S 1 T1
T1

PR 1 T2
T2 )
当两者的税后现金流量相等时：
R 1 T2 100 % 1 T1
依据上述公式，含税价格比为:
R 1 100% 1 T1
3.2.3 增值税纳税人身份选择的税
3.1.4 流转税的税务筹划特点
1） 利用税率差异技术。 2）避课税环节。 3）分析现金流量。 4）符合双方交易原则。
3.2 增值税的税务筹划
3.2.1 增值税纳税人的购销关系 3.2.2 增值税纳税人选择购进价格的 税务筹划 3.2.3 增值税纳税人身份选择的税务 筹划 3.2.4 销售使用过的固定资产的税务 筹划
1）纳税人为一般纳税人 2）纳税人为小规模纳税人 3）纳税人为营业税纳税人 4）混合销售的特殊规定
3.4.4 房屋出租的税务筹划
房屋出租的时候，签订的合同的内容不同， 会有不同的纳税义务。
3.4.5 兼营行为的税务筹划
纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别 核算不同税目的营业额（转让额、销售额）；未 分别核算营业额的，从高适用税率。
（2）委托加工的消费品收回后，委托方不再 继续加工，而是直接对外销售
（3）自行加工
3.3.5 非货币性交易的税务筹划
税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换 取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等 方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销 售价格作为计税依据。
3.3.6 适用差别税率的消费品定价的 税务筹划
3.2.6 收购废旧物资与农产品的税务 筹划
以废旧物资为原材料的生产企业，可以投资 设立一个废旧物资回收公司，不仅回收公司可以 享受免征增值税的优惠，企业也可根据回收公司 开具的普通发票计算抵扣进项税额，实现降低税 负的目的。
纳税人有自属的农业生产基地，可以将该农 业生产基地独立出来成立一个企业，不仅该农业 基地可以享受“农业生产者销售的自产农业产品 免征增值税”的优惠，企业也可根据农业基地开 具的普通发票计算抵扣进项税额，实现降低税负 的目的。
（3）复合计税，即从价从量复合计税。
3.1.2 流转税的特点
流转税与其他税类相比，具有以下特点:
1）与商品或劳务的交易行为紧密联 系在一起。
2）流转税是对物税。 3）流转税是间接税。
3.1.3 流转税的计税公式
流转税的一般计税公式为：
T S ts P tp
一般来说，T为应纳税额，s为销售货物或者 应税税劳劳务务 所的 适收 用入 的，税t率s为，销P售为的购货进物货或物者或提者供接的受应应 税所劳适务用的 的支 税付 率额 。，tp为购进的货物或者应税劳务
在合作建房的税务筹划中合作建房有两种方式。
第一种方式为“以物易物”方式，即双方以各 自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。
第二种方式是甲方以土地使用权乙方以货币资 金合股,成立合营企业,合作建房。
需要注意的是：
（1）合营企业不可以直接将房屋分配。 （2）不采取利润分配的形式分配房屋。
3.4.2 商业企业进场费的税务筹划
2） 一般纳税人租赁场地给小规模纳税人
3）一般纳税人委托小规模纳税人代加工 农产品
3.3 消费税的税务筹划
3.3.1 规避纳税环节的税务筹划 3.3.2 购进已税消费品的税务筹划 3.3.3 兼营不同税率的应税消费品的 税务筹划
3.3.1 规避纳税环节的税务筹划
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通 领域或终极的消费环节，因而，关联企业中生产 （委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以 较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销 售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税销 售额。
第3章 流转税的税务筹划
学
通过本章学习，你将可以掌握:
习
1．流转税税务筹划的特点；
目
2．增值税的税务筹划；
标
3.消费税的税务筹划；
4.营业税的税务筹划。
第3章 流转税的税务筹划
3.1 流转税概述 3.2 增值税的税务筹划 3.3 消费税的税务筹划
3.1 流转税概述
流转税是以商品和劳务的流转额为课 税对象而缴纳的税种的统称，国际上一般 将其称之为商品和劳务税。
在应税消费品中，卷烟和啤酒的消费税税率 依定价的不同而不同。卷烟每标准条（200支） 调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的 适用消费税税率为45％，每标准条调拨价格在50 元（不含增值税）以下的适用消费税税率为30％。 啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在 3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位 税额250元／吨； 每吨出厂价格在3000元（不 含3000元，不含增值税）以下的，单位税额220 元／吨。
务筹划
一般纳税人和小规模纳税人的身份选择既要 做可能性分析也要做可行性分析。
1）一般纳税人和小规模纳税人身份选 择的可能性
2）购买方为一般纳税人的情况下销售 方的增值税纳税人身份选择
3)购买方为小规模纳税人的情况下销售 方的增值税纳税人身份选择
表3-2 两类纳税人税后现金净流量平衡点的增值率
一般纳税人 税率
3.4 营业税的税务筹划
3.4.1 无形资产、不动产出售转为 股权转让的税务筹划 3.4.2 商业企业进场费的税务筹划 3.4.3 混合销售行为的税务筹划 3.4.4 房屋出租的税务筹划 3.4.5 兼营行为的税务筹划
3.4.1 无形资产、不动产出售转为股 权转让的税务筹划
以无形资产、不动产投资入股，与接受投资 方利润分配பைடு நூலகம்共同承担投资风险的行为，不缴纳 营业税，而对该股权转让也不缴纳营业税
凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为， 因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资 金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的 进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金 中予以冲减。
应冲减的进项税金计算公式如下： 当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金 ×所购货物适用的增值税税率
3.4.3 混合销售行为的税务筹划
（2）多环节的流转税，指在商品流通的两 个或者两个以上环节征税，如增值税。
3）按照计税方式分类
按照对计税方式的分类，可以将流转税分为 以下三种类型：
（1）从价税，即以商品（劳务）的价格为 计税依据计算应纳税额的流转税。
（2）从量税，即以商品的数量、重量、容 积或者面积为计税依据计算应纳税额的流转税。 比如对黄酒、啤酒、汽油、柴油课征的消费税
一般纳税人与小规模纳税人之间的业务往来受 到增值税专用发票和税率差异的限制，但是在一定 条件下可以以通过业务往来方式的改变而避开限制。
1）一般纳税人委托小规模纳税人代购
（1）受托方不垫付资金； （2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方 将该项发票转交给委托方；
（3）受托方按销售方实际收取的销售额和增 值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税 额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。
3.3.2 购进已税消费品的税务筹划
根据有关消费税法规，纳税人用外购已税烟 丝等应税消费品连续生产应税消费品可以扣除已 纳税款，如果企业购进的已税消费品开具的是普 通发票，在换算为不含增值税的销售额时，应一 律采取6％的缴纳率换算。
具体计算公式为：
不含增值税的外购已税消费品的销售额＝外购已 税消费品的含税销售额÷（1＋6％）
（3）销售价格不超过其原值的货物。货物，是 指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括 房屋等不动产。不同时符合上述条件的，应按4%的 缴纳率减半缴纳增值税
3.2.5 组织运输的税务筹划
生产企业以自有车辆运输本企业销售的货物 的行为属于混合销售行为，而非兼营业务，其运 输收入无论是否单独核算，都应并入货物销售额 中缴纳增值税，而运输费用中的运输工具耗用的 油料、配件及正常修理费支出等项目若索取了专 用发票可以抵扣17%的进项税额。
3.3.3 兼营不同税率的应税消费品的 税务筹划
纳税人兼营多种不同税率的应税消费品，应 当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售 数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不 同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应 从高适用税率。
3.34 改变加工方式的税务筹划
（1）委托加工的应税消费品收回后，在本企 业继续加工成另一种应税消费品销售
3.2.5 组织运输的税务筹划
3.2.6 收购废旧物资与农产品的税 务筹划
3.2.7 兼营的税务筹划
3.2.8 一般纳税人与小规模纳税人 之间业务往来方式的税务筹划
3.2.1 增值税纳税人的购销关系
增值税的计缴与扣除是前后相接的链条，从 事货物销售或者提供应税劳务的纳税人，要根据 货物或者应税劳务销售额，按照规定的税率计算 税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款， 其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。
3.2.2 增值税纳税人选择购进价 格的税务筹划
1）一般纳税人企业对购进价格的选择 2）小规模纳税人对购进价格的选择
一般纳税人 小规模纳税人
① ② ③
④
一般纳税人 小规模纳税人
图 3－1
增值税纳税人的购销关系
从一般纳税人购进货物后销售的税后现金流量
为：
S

P
（
S 1 T1
T1

P 1 T1
3.2.7 兼营的税务筹划
《增值税暂行条例》规定：“纳税人兼营不 同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同 税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销 售额的，从高适用税率”。“纳税人兼营免税、 减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销 售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税”。
3.2.8 一般纳税人与小规模纳税人之 间业务往来方式的税务筹划
总结和结论
利用税率差异和规避纳税环节，对流转税进 行税务筹划，可以降低企业的流转税负担。税务筹 划方案要以现金流分析为基础，并且符合双方交 易原则。
3.1 流转税概述
3.1.1 流转税的分类 3.1.2 流转税的特点
3.1.1 流转税的分类
1）按照课税对象分类
按照对课税对象的分类，可以将流转税分为以 下三种：
（1） 增值税。 （2）消费税。 （３）营业税。
2）按照课税环节分类
按照对课税环节的分类，可以将流转税分为 以下两种类型：
（1）单一环节的流转税，指在商品的产制 （进口）、批发、零售个环节中只选择一个环节 课税，如消费税。
17%
小规模纳税人 缴纳率
6%
不含税平衡点 增值率
63．28%
17%
4%
36%
13%
6%
96．86%
13%
4%
50．22%
3.2.4 销售使用过的固定资产的税务 筹划
按照税法规定，销售自己使用过的属于货物的 固定资产，同时具备以下几个条件的免征增值:
（1）属于企业固定资产目录所列货物； （2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货 物；