销售退回的会计处理

销售折让分两种情况进行处理（不考虑资产负债表日后事项）：

（1）销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的净额确认。

确认收入：

借：银行存款等

贷：主营业务收入（扣除折让后的净额）

应交税费—应交增值税（销项税额）

结转成本：

借：主营业务成本

贷：发出商品

【提示】商品已发出不满足收入确认条件的，应当将库存商品结转至“发出商品”科目中。

（2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的增值税销项税额。

基本账务处理：

借：主营业务收入（折扣额度）

应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：银行存款等

【举例】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为16000元。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录

（1）销售实现时：

借：应收账款116000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）16000

借：主营业务成本70000

贷：库存商品70000

（2）发生销售折让时：

借：主营业务收入（100000x5%）5000

应交税费——应交增值税（销项税额）800

贷：应收账款5800

（3）实际收到款项时：

借：银行存款110200

贷：应收账款110200

【例题·单选题】2018年8月2日，甲公司向乙公司赊销一批商品，增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为48万元，符合收入确认条件。9月15日，乙公司发现该批商品外观有毁损情况，要求按不含税销售价格给予5%的折让。甲公司同意并开具了红字增值税专用发票。同日收到乙公司支付的货款。下列各项中，关于甲公司销售折让会计处理结果表述不正确的是（）。（2017年改编）

A．冲减应交税费2.4万元

B．冲减主营业务收入15万元

C．增加销售费用17.4万元

D．冲减应收账款17.4万元

【答案】C

【解析】2018年8月2日，赊销商品：

借：应收账款348

贷：主营业务收入300

应交税费——应交增值税（销项税额）48

9月15日，发生销售折让：

借：主营业务收入15

应交税费——应交增值税（销项税额） 2.4

贷：应收账款17.4

借：银行存款330.6

贷：应收账款330.6

（五）销售退回的处理

企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理。

【举例】甲公司2018年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2018年6月2日出售给乙公司100件，并已开具增值税专用发票，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为16%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。验收退货入库时，甲公司应编制如下会计分录：6月2日发出商品并确认增值税：

借：应收账款4800

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）4800

（300*100*16%）

借：发出商品（210×100）21000

贷：库存商品21000

9月5日收到退回的商品：

借：库存商品（210×10）2100

贷：发出商品2100

借：应交税费——应交增值税（销项税额）480

贷：应收账款 480

【例题•多选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的有（）。（2015年）

A．已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售收入

B．采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入

C．销售折让发生在收入确认之前，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认

D．采用预收款方式销售商品，应在款项全部收妥时确认收入

【答案】AC

科目设置：

委托方：“委托代销商品”

受托方：“受托代销商品”、“受托代销商品款”

【举例】甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费（增值税率6%）。乙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1600元，款项已收到。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票，并收到乙公司提供代销服务开具的增值税专用发票，注明的价款为1000元，增值税税额为60元。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司对商品采用实际成本进行日常核算，乙公司采用进价核算代销商品。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）发出商品时：

借：委托代销商品 12000贷：库存商品 12000（2）收到代销清单时：

借：应收账款11600贷：主营业务收入 10000应交税费——应交增值税（销项税额）1600借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000借：销售费用1000

（10000×10%）应交税费——应交增值税（进项税额）60贷：应收账款1060（3）收到乙公司支付的货款时：

借：银行存款10540贷：应收账款 10540乙公司应编制如下会计分录：

（1）收到商品时：

借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000（2）对外销售时：

借：银行存款 11600贷：受托代销商品 10000应交税费——应交增值税（销项税额）1600（3）收到甲公司开具的增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）1600贷：应付账款1600借：受托代销商品款 10000贷：应付账款 10000（4）支付货款并计算代销手续费时：

借：应付账款 11600贷：银行存款 10540其他业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）60