一般纳税人销售业务的账务处理

相关政策
2016年5月1日以后提供旅游服务的，可以选择以 取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买 方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮 费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅 游企业的旅游费用后的余额为销售额。付给其他单 位的住宿费、餐饮费、交通费、门票费可以从销售 额中扣除，但不得开具增值税专用发票。 销售额 = （价款+价外费用）—（住宿费+餐饮费+
且都取得了普通发票。2016年6月共取得旅游收入106万元
并开具了普通发票。
（1）取得旅游收入时：
借：银行存款
1590000
贷 ：主营业务收入
1500000
应交税费——应交增值税(销项税额) 90000
（2）支付给其他单位花费时
借：主营业务成本Leabharlann Baidu
500000
应交税费——应交增值税(销项税额) 30000
（二）包装物的销项税额
3.出租出借包装物租金收入，属于增值税销售货物或者提供 应税劳务向购买方收取的价外费用，应缴纳增值税。水桶 （购货方逾期不予退换包装物，则应没收押金，计入其他业 务收入，含税的需先还原为不含税价格，再征税。） 借:应收账款(其它应付款)
贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
1000
应交税费——应交增值税（销项税额）170
（收取的价外费和销售商品取得的收入一样需要缴纳
增值税）
例2：A企业是从事旅游服务的一般纳税人（适用税率为
6%），2016年5月共取得旅游收入159万并开具了普通发票。
该笔旅游收入包含了向其他单位支付的住宿费21万元、餐
饮费10万元、交通费12万元、门票费10万元，共计53万元，
销售业务账务处理
学习目标
1.收入确认的条件 2.设置账户 3.按增值税计算销项税 4.账务处理
PART 1
收入确认的条件
确认收入的五个条件
商品 钱
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与商品所有权想联系的继续管理权， 也没有对已售出商品的控制； 3.收入金额能够可靠计量； 4.相关利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
PART 3
按增值税计算销项税
我国的增值税改革
引进 增值税于1954 年在法国诞生， 我国于1979年 “引进”
实行 2009年实行 了增值税的 全面“转型”
完成 2016.5.1年全面 完成“营改增” 改革
深化
2018 年 5 月 4 日 ， 深化增值税改革， 降低税率。
增值税的优势
增值税之所以能够 在世界上众多国家 推广，是因为其可 以有效地防止商品 在流转过程中的重 复征税问题。
转作为其他业务收入。
解析:
将包装物押金转做收入，应换算为不含税价格。
借:其它应付款
3600
贷:其他业务收入
3076.92
应交税费——应交增值税(销项税额) 523.08
感谢聆听
交通费+签证费+门票费等）
（二）包装物的销项税额
1.随同商品出售且单独计价的包装物，应于包装物发出时， 按其实际成本计入“其他业务收入”中。食品、礼品包装 2.随同商品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时， 按其实际成本计入“销售费用”中。干燥剂 会计分录 借:应收账款
贷:主营业务收入 其他业务收入/销售费用 应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：银行存款
530000
（3）取得旅游收入并开票时
借：银行存款
1060000
贷：主营业务收入
1000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 60000
解析：用取得的含税收入159万元减去可扣除项目金额合计53万元后的余
额作为销售额。 销售额应为159-53=106万元。 不含税销售额=（159-21-10-12-10）÷1.06=106÷1.06=100万元， 销项税额=100×0.06=6万元。
2018年增值税改革
措施一
适当降低税率 17%改为16% 11%改为10%
措施二
统一增值税小规模纳 税人标准 50万元和80万元改为 500万元
PART 4
账务处理
（一）价外费用的核算
例1：某工业企业向收购方收取价款价外费用延
期付款利息1170元，存入银行。
解析：
借：银行存款
1170
贷：财务费用
收取的手续费、包装费、 包装物租金
其他业务成本
用于核算除销售产品以外 的其他销售的成本等。
营业外收入
与企业营业收入无关的 收入
收取的补贴、收取的违 约金
营业外收入
损益类账户
财务费用
收取的购货方延期付款 利息
其他账户
负债类账户 资产类账户
应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 应收账款 应收票据
例3:企业销售B产品一批，价款为400000元，随同商品出
售但单独计价的包装物为1000个，每个2元，款项未收。
增值税税率为17%。
借:应收账款
470340
贷:主营业务收入
400000
其他业务收入
2000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68340
例4:企业将某单位逾期未退换的包装物押金3600元
必须同时具备以上五个条件，才能确认收入！
PART 2
设置账户
损益类账户
主营业务收入
用于核算企业销售商品实 现的收入，期末无余额。
收取的奖励费、优质费、 返还利润
主营业务成本
用于核算企业已销售商 品的成本，期末无余额。
收取的包装费、运输装 卸费、储备费
损益类账户
其他业务收入
用于核算除销售产品以外 的其他销售或其他业务取 得的收入，如销售材料、 出租固定资产，无形资产 等