总分机构汇总纳税税收政策讲座
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1、法8条，条例43条：
2、《关于企业所得税执行中若干税 务处理问题的通知》国税函 [2009]202号（收入基数）
3、《国家税务总局关于贯彻落实企 业所得税法若干税收问题的通知》 国税函[2010]79号
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28
业务招待费支出 国税函[2010]79号：从事股权投
资业务的企业业务招待费计算问
（一）真实、合法、有效，并且不具 有非法集资目的或其他违反法律、法规 的行为；
（二）借款合同税政科。高媛
42
开办费
1、法13条，条例70条：
2、《国家税务总局关于企业所得税 若干税务事项衔接问题的通知 》（ 国税函〔2009〕98号 ）
3、《国家税务总局关于贯彻落实企 业所得税法若干税收问题的通知》 国税函[2010]79号
《关于金融企业贷款损失准备金企业所得 税税前扣除有关问题的通知》财税 [2009]64号
《财政部 国家税务总局关于金融企业涉 农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣
除政策的通知》财税[2009]99号
税政科 高媛
50
准备金支出
3、自2007年1月l日起执行
《关于中小企业信用担保机构有关 准备金税前扣除问题的通知》财税 [2009]62号
《关于保险公司准备金支出企业所得税 税前扣除有关问题的通知》财税 [2009]48号
《财政部 国家税务总局关于保险公司 提取农业巨灾风险准备金企业所得税税 前扣除问题的通知》财税[2009]110号
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准备金支出
《关于证券行业准备金支出企业所得税税 前扣除有关问题的通知》财税[2009]33号
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9
收入
国税函[2010]79号：关于租金收
收入与费用配比原则：
1、跨年度
2、提前一次性支付的
可
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10
收入
一、提前一次性支付：
2009年开始出租，租赁期3年，每年 租金100万元，合同约定2009年付清 租金，2008年一次收取租金300万
会计处理：2009、2010、2011年每 年确认收入100万元
企业所得税
珠海市地税局税政科 ຫໍສະໝຸດ 媛 2010年4月税政科 高媛
1
主要内容
1、2009年6月后新政策 2、中小企业税收优惠政策 3、申报表填报注意事项 4、所得税优惠备案及资产损失
扣除
税政科 高媛
2
应纳税所得额
应纳税所得额=每一纳税年度 的收入总额-不征税收入-免税 收入-各项扣除-允许弥补的以 前年度亏损
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3
收入
税政科 高媛
4
收入
1、法6条，条例12、13条
2、《关于确认企业所得税收入若干 问题的通知》 国税函[2008]875 号
3、《国家税务总局企业处置资产所 得税处理问题》（国税函[2008]828 号）（视同销售）
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5
收入
4、《关于企业政策性搬迁收入有关 企业所得税处理问题的通知》财税 [2007]61号
担保赔偿准备：年年末担保责任余 额1％
未到期责任准备：当年担保费收入
50％
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51
资产损失
1、法8条，条例32条
2、《关于企业资产损失税前扣除政策的 通知》财税[2009]57号
3、《关于印发<企业资产损失税前扣除管 理办法>的通知》国税发[2009]88号
1、自行计算扣除；2、须经税务机关审 批
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开办费
自支出发生月份的次月起， 分期摊销，摊销年限不得 低于3年。
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开办费
国税函[2010]79号：
企业自开始生产经营的年度，为开 始计算企业损益的年度。企业从事生产
经营之前进行筹办活动期间发生筹办费
用支出，不得计算为当期的亏损，应按
照《国家税务总局关于企业所得税若干
2、长期待摊费用：递延3年扣除，
如果仍亏损，弥补亏损期限继续
延后
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准备金支出
1、法10条，条例55条：
未经核定的准备金支出（不 符合国务院财政、税务主管部 门规定的各项资产减值准备、 风险准备等准备金支出）不可 扣除
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准备金支出
2、2008年1月1日至2010年12月31日执行
3.执行时间：自2008年1月 1日起至2010年12月31日止
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33
捐赠支出
1、法8、9条，条例51、52、53 条：年度利润总额12％以内
2、《财政部、国家税务总局、 民政部关于公益性捐赠税前扣除 有关问题的通知》（财税 [2008]160号）
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34
捐赠支出
3、《关于公布2008年度 2009年度 第一批获得公益性捐赠税前扣除资 格的公益性社会团体名单的通知》 财税[2009]85号
4、《国家税务总局关于企业向自然
人借款的利息支出企业所得税税前
扣除问题的通知》国税函[2009]777
号
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利息支出
投资未到位而发生的利息 支（国税函[2009]312号）
由企业投资者负担，不得 在被投资企业税前扣除。
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40
利息支出
企业向自然人借款 （国税函 [2009]777号 ）：
税务事项衔接问题的通知》（国税函
[2009]98号）第九条规定执行。
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开办费
国税函〔2009〕98号 ：
1、开始经营之日的当年一 次性扣除
2、长期待摊费用
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开办费
筹建期长，弥补亏损期限延后：
1、开始经营之日的当年一次性 扣除且产生亏损，延至开始经营 的下一年开始计算弥补亏损期限
2、准确划分后职工教育经费中扣除职工培
训费用的余额
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26
补充养老保险费、补充医疗保险费
1、法8条，条例35条
2、《财政部 国家税务总局关于补 充养老保险费 补充医疗保险费有关 企业所得税政策问题的通知》（财 税[2009]27号）：
分别 职工工资总额5%
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27
业务招待费支出
股息、红利以及股权转让收入— —业务招待费
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29
广告费与业务宣传费支出
1、法8条，条例44条：不超过当 年销售（营业）收入15％，超过 部分，准予在以后纳税年度结转 扣除。
2、《国家税务总局关于企业所
得税若干税务事项衔接问题的通
知 》（国税函〔2009〕98号 ）
（余额的衔接税）政科 高媛
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14
收入
执行时间？
利息、特许权使用费 政策没变（条例第19 条）
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15
收入：专项用途财政性资金
《关于专项用途财政性资金 有关企业所得税处理问题的通 知》财税[2009]87号 ：
2008年1月1日至2010年12月 31日
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16
收入：专项用途财政性资金
同时符合：
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52
资产损失
企业自行计算扣除：
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7
收入
8、《关于全国社会保障基金有关企 业所得税问题的通知》财税 [2008]136号
9、《关于企业取得国家直接投资和 投资补助财务处理问题的意见》财 办企[2009]121号
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8
收入
10、《关于企业所得税若干税务事 项衔接问题的通知》国税函 [2009]98号
11、《国家税务总局关于贯彻落实 企业所得税法若干税收问题的通知 》 国税函[2010]79号
4、《关于印发<社会团体公益性捐 赠税前扣除资格认定工作指引>的通 知》民发[2009]100号
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35
捐赠支出
问：如果会计利润总额没 有完全按照会计制度规定 计算，需要调整吗？是按 照调整前还是调整后的利 润总额来计算扣除金额？
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36
捐赠支出
《财政部、国家税务总局、民政 部关于公益性捐赠税前扣除有关 问题的通知》（财税[2008]160 号）：
会计处理：2009、2010、2011年每年确认收入 100万元
税法：条例第19条
在2011年一次性确认收入300万元（2009、2010 年每年调减100万元，2011年纳税调增200万元）
“权责发生制”+“纳税必要资金的原则”
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13
收入
三、2011年企业没有收到 租金，是否确认收入？
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21
职工福利费支出
3、《关于企业所得税若干税务事 项衔接问题的通知》国税函 [2009]98号（衔接）
4、《关于企业加强职工福利费财 务管理的通知》（财企 [2009]242号）
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22
职工福利费支出
住房补贴、交通补贴：
财企[2009]242号—工资
国税函[2009]3号—福利
年度利润总额，是指企业依照国
家统一会计制度的规定计算的大
于零的数额。
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利息支出
1、法8条，条例38条 2、《财政部、国家税务总局
关于企业关联方利息支出税前 扣除标准有关税收政策问题的 通知》 （财税[2008]121号）
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38
利息支出
3、《关于企业投资者投资未到位而 发生的利息支出企业所得税前扣除 问题的批复》国税函[2009]312号
5、《关于企业政策性搬迁或处置收 入有关企业所得税处理问题的通知》 国税函[2009]118号
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6
收入
6、《关于财政性资金 行政事业性 收费 政府性基金有关企业所得税政 策问题的通知》财税[2008]151号
7、《关于专项用途财政性资金有关 企业所得税处理问题的通知》财税 [2009]87号
3、《关于企业工资薪金及职工 福利费扣除问题的通知》国税函 [2009]3号：合理工资薪金 、工 资薪金总额
已经计提但未发放 实际发放
税政科 高媛
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职工福利费支出
1、法8条，条例40：不超过工 资薪金总额14％ 2、《国家税务总局关于企业工 资薪金及职工福利费扣除问题 的通知》（国税函[2009]3号） （范围）
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11
收入
税法：可分期（可选择）：
1、条例第19条：2009年确认收入 300万元（调增应纳税所得额200万 元），2010、2011年各调减100万元
2、79号文：可以每年确认收入100 万元收入（权责发生制原则和配比 原则）
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12
收入
二、跨期后收取租金：
例如：2009年出租，租金300万元，租赁期3年， 合同约定2011年收取租金。
1、文件及专项用途
2、管理办法
3、单独核算
5年(60个月)内——第六年
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17
扣除
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18
工资薪金支出
1、法8条，条例34条：发生的合 理的
2、《关于企业所得税若干税务 事项衔接问题的通知》国税函 [2009]98号：工效挂钩企业工资 储备基金
税政科 高媛
19
工资薪金支出
一、借款对象（关联关系）：
1、股东
2、与企业有关联关系的自然人
除一般限制，还有债权性投资与其
权益性投资比例是5：1（金融）或2：
1（其他）的限制税政科 高媛
41
利息支出
二、向除第一条规定以外的内部职工 或其他人员借款的利息支出，其借款情 况同时符合以下条件的，不超过按照金 融企业同期同类贷款利率计算的数额， 准予扣除。
衔接问题的通知》国税函[2009]98
号（衔接） 税政科 高媛
25
职工教育经费支出：软件企业
财税[2008]1号：集成电路企业、软件企业 发生的职工培训费用，可以按照发生额据 实扣除。
《关于企业所得税执行中若干税务处理问 题的通知》国税函[2009]202号：准确划分 职工培训费用
1、不能准确划分
费
税前扣除：工资？福利费？
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职工福利费支出
财企[2009]242号：不 一致——税收法律、 行政法规
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职工教育经费支出
1、法8条，条例42条：2.5％，超过 部分，准予在以后纳税年度结转扣 除。
2、《关于企业所得税若干优惠政策 的通知》财税[2008]1号
3、《关于企业所得税若干税务事项
30
广告费与业务宣传费支出
3、《关于企业所得税执行中若干税务处 理问题的通知》国税函[2009]202号
一、关于销售（营业）收入基数的确定问 题
企业在计算业务招待费、广告费和业
务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营
业）收入额应包括《实施条例》第二十五
条规定的视同销售（营业）收入额。
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广告费与业务宣传费支出
5、《财政部 国家税务总局关于部 分行业广告费和业务宣传费税前扣 除政策的通知》（财税[2009]72号 ）
1. 化妆品制造、医药制造和饮料制 造（不含酒类制造）：收入30%准予 扣除，超过，以后年度结转扣除。
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广告费与业务宣传费支出
2.烟草企业：烟草广告费 和业务宣传费支出不得扣除
2、《关于企业所得税执行中若干税 务处理问题的通知》国税函 [2009]202号（收入基数）
3、《国家税务总局关于贯彻落实企 业所得税法若干税收问题的通知》 国税函[2010]79号
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业务招待费支出 国税函[2010]79号：从事股权投
资业务的企业业务招待费计算问
（一）真实、合法、有效，并且不具 有非法集资目的或其他违反法律、法规 的行为；
（二）借款合同税政科。高媛
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开办费
1、法13条，条例70条：
2、《国家税务总局关于企业所得税 若干税务事项衔接问题的通知 》（ 国税函〔2009〕98号 ）
3、《国家税务总局关于贯彻落实企 业所得税法若干税收问题的通知》 国税函[2010]79号
《关于金融企业贷款损失准备金企业所得 税税前扣除有关问题的通知》财税 [2009]64号
《财政部 国家税务总局关于金融企业涉 农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣
除政策的通知》财税[2009]99号
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准备金支出
3、自2007年1月l日起执行
《关于中小企业信用担保机构有关 准备金税前扣除问题的通知》财税 [2009]62号
《关于保险公司准备金支出企业所得税 税前扣除有关问题的通知》财税 [2009]48号
《财政部 国家税务总局关于保险公司 提取农业巨灾风险准备金企业所得税税 前扣除问题的通知》财税[2009]110号
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准备金支出
《关于证券行业准备金支出企业所得税税 前扣除有关问题的通知》财税[2009]33号
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9
收入
国税函[2010]79号：关于租金收
收入与费用配比原则：
1、跨年度
2、提前一次性支付的
可
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10
收入
一、提前一次性支付：
2009年开始出租，租赁期3年，每年 租金100万元，合同约定2009年付清 租金，2008年一次收取租金300万
会计处理：2009、2010、2011年每 年确认收入100万元
企业所得税
珠海市地税局税政科 ຫໍສະໝຸດ 媛 2010年4月税政科 高媛
1
主要内容
1、2009年6月后新政策 2、中小企业税收优惠政策 3、申报表填报注意事项 4、所得税优惠备案及资产损失
扣除
税政科 高媛
2
应纳税所得额
应纳税所得额=每一纳税年度 的收入总额-不征税收入-免税 收入-各项扣除-允许弥补的以 前年度亏损
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3
收入
税政科 高媛
4
收入
1、法6条，条例12、13条
2、《关于确认企业所得税收入若干 问题的通知》 国税函[2008]875 号
3、《国家税务总局企业处置资产所 得税处理问题》（国税函[2008]828 号）（视同销售）
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5
收入
4、《关于企业政策性搬迁收入有关 企业所得税处理问题的通知》财税 [2007]61号
担保赔偿准备：年年末担保责任余 额1％
未到期责任准备：当年担保费收入
50％
税政科 高媛
51
资产损失
1、法8条，条例32条
2、《关于企业资产损失税前扣除政策的 通知》财税[2009]57号
3、《关于印发<企业资产损失税前扣除管 理办法>的通知》国税发[2009]88号
1、自行计算扣除；2、须经税务机关审 批
税政科 高媛
43
开办费
自支出发生月份的次月起， 分期摊销，摊销年限不得 低于3年。
税政科 高媛
44
开办费
国税函[2010]79号：
企业自开始生产经营的年度，为开 始计算企业损益的年度。企业从事生产
经营之前进行筹办活动期间发生筹办费
用支出，不得计算为当期的亏损，应按
照《国家税务总局关于企业所得税若干
2、长期待摊费用：递延3年扣除，
如果仍亏损，弥补亏损期限继续
延后
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准备金支出
1、法10条，条例55条：
未经核定的准备金支出（不 符合国务院财政、税务主管部 门规定的各项资产减值准备、 风险准备等准备金支出）不可 扣除
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48
准备金支出
2、2008年1月1日至2010年12月31日执行
3.执行时间：自2008年1月 1日起至2010年12月31日止
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33
捐赠支出
1、法8、9条，条例51、52、53 条：年度利润总额12％以内
2、《财政部、国家税务总局、 民政部关于公益性捐赠税前扣除 有关问题的通知》（财税 [2008]160号）
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34
捐赠支出
3、《关于公布2008年度 2009年度 第一批获得公益性捐赠税前扣除资 格的公益性社会团体名单的通知》 财税[2009]85号
4、《国家税务总局关于企业向自然
人借款的利息支出企业所得税税前
扣除问题的通知》国税函[2009]777
号
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利息支出
投资未到位而发生的利息 支（国税函[2009]312号）
由企业投资者负担，不得 在被投资企业税前扣除。
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40
利息支出
企业向自然人借款 （国税函 [2009]777号 ）：
税务事项衔接问题的通知》（国税函
[2009]98号）第九条规定执行。
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45
开办费
国税函〔2009〕98号 ：
1、开始经营之日的当年一 次性扣除
2、长期待摊费用
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46
开办费
筹建期长，弥补亏损期限延后：
1、开始经营之日的当年一次性 扣除且产生亏损，延至开始经营 的下一年开始计算弥补亏损期限
2、准确划分后职工教育经费中扣除职工培
训费用的余额
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补充养老保险费、补充医疗保险费
1、法8条，条例35条
2、《财政部 国家税务总局关于补 充养老保险费 补充医疗保险费有关 企业所得税政策问题的通知》（财 税[2009]27号）：
分别 职工工资总额5%
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27
业务招待费支出
股息、红利以及股权转让收入— —业务招待费
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29
广告费与业务宣传费支出
1、法8条，条例44条：不超过当 年销售（营业）收入15％，超过 部分，准予在以后纳税年度结转 扣除。
2、《国家税务总局关于企业所
得税若干税务事项衔接问题的通
知 》（国税函〔2009〕98号 ）
（余额的衔接税）政科 高媛
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收入
执行时间？
利息、特许权使用费 政策没变（条例第19 条）
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收入：专项用途财政性资金
《关于专项用途财政性资金 有关企业所得税处理问题的通 知》财税[2009]87号 ：
2008年1月1日至2010年12月 31日
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16
收入：专项用途财政性资金
同时符合：
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52
资产损失
企业自行计算扣除：
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收入
8、《关于全国社会保障基金有关企 业所得税问题的通知》财税 [2008]136号
9、《关于企业取得国家直接投资和 投资补助财务处理问题的意见》财 办企[2009]121号
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8
收入
10、《关于企业所得税若干税务事 项衔接问题的通知》国税函 [2009]98号
11、《国家税务总局关于贯彻落实 企业所得税法若干税收问题的通知 》 国税函[2010]79号
4、《关于印发<社会团体公益性捐 赠税前扣除资格认定工作指引>的通 知》民发[2009]100号
税政科 高媛
35
捐赠支出
问：如果会计利润总额没 有完全按照会计制度规定 计算，需要调整吗？是按 照调整前还是调整后的利 润总额来计算扣除金额？
税政科 高媛
36
捐赠支出
《财政部、国家税务总局、民政 部关于公益性捐赠税前扣除有关 问题的通知》（财税[2008]160 号）：
会计处理：2009、2010、2011年每年确认收入 100万元
税法：条例第19条
在2011年一次性确认收入300万元（2009、2010 年每年调减100万元，2011年纳税调增200万元）
“权责发生制”+“纳税必要资金的原则”
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收入
三、2011年企业没有收到 租金，是否确认收入？
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21
职工福利费支出
3、《关于企业所得税若干税务事 项衔接问题的通知》国税函 [2009]98号（衔接）
4、《关于企业加强职工福利费财 务管理的通知》（财企 [2009]242号）
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22
职工福利费支出
住房补贴、交通补贴：
财企[2009]242号—工资
国税函[2009]3号—福利
年度利润总额，是指企业依照国
家统一会计制度的规定计算的大
于零的数额。
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利息支出
1、法8条，条例38条 2、《财政部、国家税务总局
关于企业关联方利息支出税前 扣除标准有关税收政策问题的 通知》 （财税[2008]121号）
税政科 高媛
38
利息支出
3、《关于企业投资者投资未到位而 发生的利息支出企业所得税前扣除 问题的批复》国税函[2009]312号
5、《关于企业政策性搬迁或处置收 入有关企业所得税处理问题的通知》 国税函[2009]118号
税政科 高媛
6
收入
6、《关于财政性资金 行政事业性 收费 政府性基金有关企业所得税政 策问题的通知》财税[2008]151号
7、《关于专项用途财政性资金有关 企业所得税处理问题的通知》财税 [2009]87号
3、《关于企业工资薪金及职工 福利费扣除问题的通知》国税函 [2009]3号：合理工资薪金 、工 资薪金总额
已经计提但未发放 实际发放
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职工福利费支出
1、法8条，条例40：不超过工 资薪金总额14％ 2、《国家税务总局关于企业工 资薪金及职工福利费扣除问题 的通知》（国税函[2009]3号） （范围）
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收入
税法：可分期（可选择）：
1、条例第19条：2009年确认收入 300万元（调增应纳税所得额200万 元），2010、2011年各调减100万元
2、79号文：可以每年确认收入100 万元收入（权责发生制原则和配比 原则）
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收入
二、跨期后收取租金：
例如：2009年出租，租金300万元，租赁期3年， 合同约定2011年收取租金。
1、文件及专项用途
2、管理办法
3、单独核算
5年(60个月)内——第六年
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扣除
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工资薪金支出
1、法8条，条例34条：发生的合 理的
2、《关于企业所得税若干税务 事项衔接问题的通知》国税函 [2009]98号：工效挂钩企业工资 储备基金
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工资薪金支出
一、借款对象（关联关系）：
1、股东
2、与企业有关联关系的自然人
除一般限制，还有债权性投资与其
权益性投资比例是5：1（金融）或2：
1（其他）的限制税政科 高媛
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利息支出
二、向除第一条规定以外的内部职工 或其他人员借款的利息支出，其借款情 况同时符合以下条件的，不超过按照金 融企业同期同类贷款利率计算的数额， 准予扣除。
衔接问题的通知》国税函[2009]98
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职工教育经费支出：软件企业
财税[2008]1号：集成电路企业、软件企业 发生的职工培训费用，可以按照发生额据 实扣除。
《关于企业所得税执行中若干税务处理问 题的通知》国税函[2009]202号：准确划分 职工培训费用
1、不能准确划分
费
税前扣除：工资？福利费？
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职工福利费支出
财企[2009]242号：不 一致——税收法律、 行政法规
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职工教育经费支出
1、法8条，条例42条：2.5％，超过 部分，准予在以后纳税年度结转扣 除。
2、《关于企业所得税若干优惠政策 的通知》财税[2008]1号
3、《关于企业所得税若干税务事项
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广告费与业务宣传费支出
3、《关于企业所得税执行中若干税务处 理问题的通知》国税函[2009]202号
一、关于销售（营业）收入基数的确定问 题
企业在计算业务招待费、广告费和业
务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营
业）收入额应包括《实施条例》第二十五
条规定的视同销售（营业）收入额。
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广告费与业务宣传费支出
5、《财政部 国家税务总局关于部 分行业广告费和业务宣传费税前扣 除政策的通知》（财税[2009]72号 ）
1. 化妆品制造、医药制造和饮料制 造（不含酒类制造）：收入30%准予 扣除，超过，以后年度结转扣除。
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广告费与业务宣传费支出
2.烟草企业：烟草广告费 和业务宣传费支出不得扣除