ABC在港口企业中应用的探讨

!全国优秀经济期刊
华南理工大学工商管理学院
89:(博士生导师 ) ;<=
简称 !"# ） 是一种建立在对间接费用多分配基础上的新型成本核算方法， 对技术含量高的产品 > ?@A 作业成本法（ 以及服务性企业非常适用。港口企业是一种提供货物在空间转移服务的行业， 由于港口装卸流程繁杂， 传统成本核算已不 真实的成本信息， 从而提高成本决策的相关性。 再适应， 因此采用 !"# 对港口企业成本进行核算能够提供更准确、
./#$0(;-3 456 !" #$%& #$’ ()3 +,- 门吊队 吊机队 汽拖队 铲车队 (,-3 煤炭 船 2库场 ’" -’% $ "’//! $%! $%- //制品 库场 2库场 $-%# !#
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全国中文核心期刊 ! 据五个作业中心设置账户。 步骤二： 把资源成本分配给作业中心。 作业驱 动 资 源 成 本 的 耗 用 ， 资源成本动因被用来把资源 成本分配给作业 中 心 ， 形成作业成本。选择一个好的资源成 本动因的重要标 准 之 一 即 是 经 济 责 任 关 系 。 在 港 口 企 业 中 ， 典型的资源成本 动 因 包 括 ： !用 于 与 薪 酬 相 关 作 业 并 按 员 工 人数计算的工资 与 福 利 ； "用 于 机 械 操 作 作 业 并 按 机 器 小 时 劳动保护 计算的燃油资源； #用 于 机 械 维 护 作 业 的 维 修 费 、 费、 工伤事故费等。 资源成本可以通过直接追溯或估计的方法分配给作业 中心。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量。例如， 用 于机械操作的动 力 费 可 以 通 过 直 接 计 量 燃 油 吨 数 ， 将其直接 追溯到机械操作 作 业 中 。 如 果 不 能 直 接 计 量 ， 就要求部门经 理或主管估算员 按 花 费 在 每 一 特 定 作 业 上 的 工 时 比 例 ， 或按 机械在每一特定作业上的时间比例来进行分配。 步骤三： 把作业成本分配给成本核算对象。 钢 铁 分配率了，然后利用工时分配率把总工时分配到各个作业中 心。计算方法如下： 某货类分操作过程的装卸总工时 工 时 分配率+ 门吊队 *%) 吊机队 ) 汽拖队 ) 铲车队 ) 装卸队 下面以南方某港务公司 %--# 年 ! 月份部分成本资料为例： 煤炭由船—库场操作过程的工时分配率 +$ "’-. （ !*%)
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再把装卸总工时分配到各作业中心， 计算方法如下： 某作业中心的应分配工（ 台） 时+工 时 分 配 率*该 作 业 中 心的比例 以作业中心门吊队为例 0 门吊队在煤炭由船—库 场 操 作 过程应分配的台时为 //-*!+//- （ 台时） 。计算结果见表 % 。 表% 装卸工时分配及成本分配率计算表
!"# 的适用情况进行分析： !" 港口企业提供的装卸业务种类繁多。 当产品或服务之
间的性质（ 如数量、 制造工艺难易） 差异很大时， 由于传统成 本制度在分配 成 本 时 均 按 单 一 基 础 分 配 ， 未考虑成本发生时 会因产品或服 务 的 性 质 不 同 而 有 所 差 异 ， 因此造成成本分配 的扭曲。港口 企 业 所 提 供 的 装 卸 业 务 种 类 繁 多 ， 而且工艺流 程差别较大。 以 杂 货 码 头 业 务 为 例 ， 仅装卸的货类就达几十 种， 每货类的装卸流程也不下十种。在港口企业， 一般都会编 制《 装卸工艺规程汇编》 供生产调度人员参考， 按规程要求， 每一货类分操 作 过 程 从 理 论 上 讲 都 是 成 本 核 算 的 对 象 ， 可想 而知， 港口企业的装卸业务之复杂。 即 #" 间接成本的比例提高。港口企业产品本身并无实体， 财会月刊 （ 理论 ） ! !""#$%" ・ ・ !"
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$" 港口企业面临激烈的行业竞争。在竞争激烈的环境下，
港口企业已不再是售价的制定者， 而是售价的接受者。 港口企 业只有通过消除不必要作业， 尽量减少非增值作业， 降低装卸 单位成本， 增强企业的竞争力， 才能在竞争中获胜。实施 !"# 的作业分析可保持港口企业的竞争优势。 适合 !"# 的实施。 %" 港口企业是一个特殊的服务性行业， 尽管港口企业的装卸业务繁多，但这些装卸业务流程很有规 律，这些作业流程都是港口企业的装卸工人长期工作经验的 设置作业中心 结晶， 一般都比较 固 定 ， 这 就 为 实 施 !"# 系 统 、 和识别作业链提供了很大的方便，不必耗用大量的计量成本 且符合成本核算的效益要求。这也是笔者希望在港口企业应 用 !"# 的一个重要原因。
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表! 装卸工时分配率计算表
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根据卡普兰和库珀的研究成果， 从中可以看出， !"# 对企 不断增长的间接费 业的下述情形影响最大： !发 生 大 量 的 、 服务、 客户、 流程或这些因素的组合。一 用； " 存在多种产品、 所有企业均 般情况下， 当 !"# 的 收 益 超 过 其 推 行 的 成 本 时 ， 可以应用这一成本核算方法。下面结合港口企业的特点对
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/"0$%&12!"#34)!567 结合港口企业的行业特点， 设 计 一 个 !"# 系 统 ， 有以下 设置作业成本账户； 三个主要步骤： !确 立 作 业 中 心 ， "把 资
源成本分配给作业中心； # 将作业成本分配给成本核算对象。 下面结合南方某港务公司杂货码头的装卸业务加以说明： 步骤一： 确立作业中心， 设置作业成本账户。 在港口企业， 装卸业务是由各项作业来完成的， 例如把货 物从船上吊到岸 边 是 由 “ 门吊作业” 来实现的， 把货物从拖车 转移到库场是由“ 铲车作业” 来实现的。一个完整的装卸过程 就是一个作业接着一个作业形成的作业链。 在这个作业链上， 为了简化核 算 可 以 把 同 一 性 质 的 作 业 合 并 成 一 个 作 业 中 心 ， 如在整个装卸过程中， 装卸人员在不同环节上都有操作， 但性 质相同， 都用同一作业量即工时来进行计量， 所以可以通过合 并确立一个作业中心。 在港口企业， 尽管装卸过程中的作业流 程种类繁多，但能够完成装卸作业的部门却是几个比较固定 的作业单位。 如南方某港务公司杂货码头在确立作业中心时， 按照作业是否同性质的原则， 把装卸作业单位分为门吊队、 吊 机队、 汽拖队、 铲车队和装卸队五个作业中心， 作业成本库根
作业成本法（ 简称 !"# ） 是一种基于产品或服务对作业的 消耗而导致资 源 消 耗 ， 从而将成本分配至产品或服务中去的 成本核算方法。其基本思路是： 作业消耗资源， 产品消耗作 业； 生产或服务导致作业的发生， 作业导致间接费用或间接 成本的发生。!"# 的实质就是在资源耗费与产品成本之间架 起 一 座 桥 梁—— —作 业 ， 通过作业的分离、 归纳、 组合， 最后形 美国斯坦伯斯 成各种产品或服务的成本。 $% 世纪 &% 年代初期， 首 先 提 出 !"# ， 经 过 十 几 年 来 的 理 论 研 究 ， !"# 于 $% 世 纪 ’% 年代末期开始在企业里推广应用。
#" 按作业成本动因分别计算成本分配率。 计算成本分配
率需要的资料包括每个作业中心在每个月的总作业量和对 每货类分操作过程的作业量。但日常记录这些作业量非常繁 杂， 需要大量的人力、 物力， 在这个系统中， 可以利用港口企 业自身的特点，结合其他部门现有的统计资料进行间接换 算， 同样可以计算出成本分配率。具体步骤如下： （ 核算基础资料的获取。在生产调度时， 调度部门根据 !） 《 装卸工艺规程汇编》 分货类 、 分 操 作 过 程 的工艺方 案 表 制 定 装卸作业计划。计划内容包括门吊、 吊机、 汽拖、 铲车、 运输车 辆和装卸 人 员 的 数 量 。 如 表 ! 中 煤 炭 由 船 —库 场 操 作 过 程 的 派工计划是 ! 台门吊、 其中 ! 台门 $ 台汽拖、 ! 台铲车和 $ 名工人， 其 他 机 械!台 只 配 !名 司 机 （ 这些“ 派工比 吊 需 配 备%名 司 机 ， 例” 在 $ & # 年内都基本固定） 。 各作业中心按照计划执行， 完成 后填写作业票。统计部门根据作业票编制“ 分货类 、 分操作过 程装卸作业及效率” 。 从表 ! 中可以获取分货类、 分操作过程的 操作量（ 吨） 和装卸总工时等信息。装卸总工时的计算方法以 煤炭由 船 —库 场 操 作 过 程 为 例 ， 煤 炭 由 船 —库 场 操 作 过 程 某 次 作 业 需 要 ’ 个 司 机和 $ 个工人， 工 作(小 时 ， 那么这次作业的 工时） ， 统计部门在此基础上每月进 总工时为： （ ’)$ ） *(+,% （ 行汇总。在这里， 由于司机与机械是一一对应的关系（ 除门吊 由两个司机 操 作 外 ） ，因此机械作业中心的工时可以换算成 台时。 有了上 面 分 货 类 、 分操作过程的总工时和工艺流程的固 定“ 派工比例” ， 就可以把总工时分配给各作业中心， 进而汇 总各作业中心的作业量。 （ 计算工时分配率， 分配工（ 台） 时到各个作业中心。在 %） 完成上述数据准 备 后 ， 就可以计算某货类分操作过程的工时