成本中心、利润中心与投资中心的业绩评价PPT课件( 23页)
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投入和产出之间的关系：投入和产出之间有密
切关系的单位。 适用情况：各行业都可建立标准成本中心。
2、费用中心 产出物的特点 :产出物不能用财务指标来衡量 投入和产出之间的关系 :投入和产出之间没有 密切关系的单位。
适用情ຫໍສະໝຸດ Baidu:费用中心包括一般行政管理部门，如 会计、人事、劳资、计划等部门。
【例题·多选题】适合于建立费用中心进行成本
第十二章
责任会计 （业绩评价）
第一节 成本中心的业绩评价
一、成本中心定义：如果不形成或 者不考核其收入，而着重考核其所发 生的成本和费用，这类中心称为成本
中心。 特点 ：这个中心往往没有收入，或 者有少量收入，但不成为主要的考核
内容。 成本中心的两种类型：标准成本中 心和费用中心
两种类型的比较： 1、标准成本中心 产出物的特点：所生产的产品稳定而明确，产 出物能用财务指标来衡量
责。 第三，某管理人员虽然不直接决定某项成本，
但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本
的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担 责任。
第二节 利润中心的业绩评价
一、利润中心的定义、类型和考核指标 1、定义：一个责任中心，如果能同时控制生
产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但 没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平， 因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，
那么，该中心称之为利润中心。 【提示】并不是可以计量利润的组织单位都是 真正意义上的利润中心。从根本目的上看，利润 中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的 选择进行决策的单位。
2、类型 自然的利润中心：指可以直接向企业外部出售 产品，在市场上进行购销业务。
人为的利润中心：在企业内部按内部转移价格 出售产品。
3、考核指标 边际贡献=销售收入-变动成本总额 可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本 部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本
【提示】对于利润中心进行考核的指标主要是 利润，但除了使用利润指标外，还需要使用一些 非货币的衡量方法作为补充，如生产率、市场地 位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标 和长期目标的平衡等 。
【例题·单选题】以下关于内部转移价格的表述中，正确的有（ ）。 A.在中间产品存在完全竞争市场时，市场价格是理想的转移价格 B.如果中间产品没有外部市场，则不宜采用内部协商转移价格 C.采用变动成本加固定费作为内部转移价格时，供应部门和购买部门 承担的市场风险是不同的
【答案】C 【解析】选项A表示的是边际贡献，选项B表示的是
可控边际贡献，选项C表示的是部门边际贡献，选项D表 示的是部门税前利润。
【例题·单选题】下列关于利润责任中心的说法中，错误的是 （ ）。(2007年)
A.拥有供货来源和市场选择决策权的责任中心，才能成为利润
中心 B.考核利润中心的业绩，除了使用利润指标外，还需使用一些
二、内部转移价格 （一）制订转移价格的目的 目的有两个：一个是防止成本转移带来的部门
间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组 织单位进行业绩评价；另一个是作为一种价格引 导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定 提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产
品数量。 （二）内部转移价格的种类及特点
非财务指标 C.为了便于不同规模的利润中心业绩比较，应以利润中心实现
的利润与所占用资产相联系的相对指标作为其业绩考核的依据 D.为防止责任转嫁，正确考核利润中心业绩，需要制定合理的 内部转移价格
【答案】Ｃ 【解析】从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货
的来源和市场的选择进行决策的单位，所以，A的说法正确；利润中 心没有权力决定该中心资产的投资水平，不能控制占用的资产，所以， C的说法不正确；对于利润中心进行考核的指标主要是利润，除了使 用利润指标外，还需要使用一些非财务指标，如生产率、市场地位等 等，所以，B的说法正确；制定内部转移价格的一个目的是防止成本 转移带来的部门间责任转嫁，所以，D的说法正确。
【例题·单选题】作为利润中心的业绩考核指标，“可 控边际贡献”的计算公式是（ ）。（2002年）
A.部门营业收入-已销商品变动成本 B.部门营业收入-已销商品变动成本-变动销售费用 C.部门营业收入-已销商品变动成本-变动销售费用-
可控固定成本
D.部门营业收入-已销商品变动成本-可控固定成本 【答案】C 【解析】选项A是制造边际贡献，选项B是边际贡献，
控制的单位是（ ）。（1998年）
A.生产企业的车间
B.餐饮店的制作
间
C.医院的放射治疗室 E.研究开发部门 【答案】DE
D.行政管理部门
二、责任成本 责任成本的定义：特定责任中心的全部可控成
本。
核算目的：评价成本控制业绩 成本计算：对象责任中心 成本的范围：只包括各责任中心的可控成本 共同费用的分配原则：按可控原则分配谁控制
谁负责，将可控的变动间接费和可控的固定间接 费都要分配给责任中心。
三、可控成本及其确定 可控成本的定义：可控成本是指在特定时期 内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。
在理解可控成本时要把握两个要点：第一， 可控成本总是针对特定责任中心来说的。第二， 区别可控成本和不可控成本，还要考虑成本发生
的时间范围。 【提示】从整个企业的空间范围和很长的时间 范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为 的结果，都是可控的。
确定可控成本的三原则： 第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效
地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项
成本负责。 第二，假如某责任中心有权决定是否使用某种
资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负
选项D不全面，变动的销售费用也属于变动成本，所以只 有C是正确的。
【例题·单选题】部门边际贡献等于（ ）。(2007年) A.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用 B.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用可控固定成本
C.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用-
可控固定成本-不可控固定成本 D.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用可控固定成本-不可控固定成本-公司管理费
切关系的单位。 适用情况：各行业都可建立标准成本中心。
2、费用中心 产出物的特点 :产出物不能用财务指标来衡量 投入和产出之间的关系 :投入和产出之间没有 密切关系的单位。
适用情ຫໍສະໝຸດ Baidu:费用中心包括一般行政管理部门，如 会计、人事、劳资、计划等部门。
【例题·多选题】适合于建立费用中心进行成本
第十二章
责任会计 （业绩评价）
第一节 成本中心的业绩评价
一、成本中心定义：如果不形成或 者不考核其收入，而着重考核其所发 生的成本和费用，这类中心称为成本
中心。 特点 ：这个中心往往没有收入，或 者有少量收入，但不成为主要的考核
内容。 成本中心的两种类型：标准成本中 心和费用中心
两种类型的比较： 1、标准成本中心 产出物的特点：所生产的产品稳定而明确，产 出物能用财务指标来衡量
责。 第三，某管理人员虽然不直接决定某项成本，
但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本
的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担 责任。
第二节 利润中心的业绩评价
一、利润中心的定义、类型和考核指标 1、定义：一个责任中心，如果能同时控制生
产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但 没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平， 因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，
那么，该中心称之为利润中心。 【提示】并不是可以计量利润的组织单位都是 真正意义上的利润中心。从根本目的上看，利润 中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的 选择进行决策的单位。
2、类型 自然的利润中心：指可以直接向企业外部出售 产品，在市场上进行购销业务。
人为的利润中心：在企业内部按内部转移价格 出售产品。
3、考核指标 边际贡献=销售收入-变动成本总额 可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本 部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本
【提示】对于利润中心进行考核的指标主要是 利润，但除了使用利润指标外，还需要使用一些 非货币的衡量方法作为补充，如生产率、市场地 位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标 和长期目标的平衡等 。
【例题·单选题】以下关于内部转移价格的表述中，正确的有（ ）。 A.在中间产品存在完全竞争市场时，市场价格是理想的转移价格 B.如果中间产品没有外部市场，则不宜采用内部协商转移价格 C.采用变动成本加固定费作为内部转移价格时，供应部门和购买部门 承担的市场风险是不同的
【答案】C 【解析】选项A表示的是边际贡献，选项B表示的是
可控边际贡献，选项C表示的是部门边际贡献，选项D表 示的是部门税前利润。
【例题·单选题】下列关于利润责任中心的说法中，错误的是 （ ）。(2007年)
A.拥有供货来源和市场选择决策权的责任中心，才能成为利润
中心 B.考核利润中心的业绩，除了使用利润指标外，还需使用一些
二、内部转移价格 （一）制订转移价格的目的 目的有两个：一个是防止成本转移带来的部门
间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组 织单位进行业绩评价；另一个是作为一种价格引 导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定 提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产
品数量。 （二）内部转移价格的种类及特点
非财务指标 C.为了便于不同规模的利润中心业绩比较，应以利润中心实现
的利润与所占用资产相联系的相对指标作为其业绩考核的依据 D.为防止责任转嫁，正确考核利润中心业绩，需要制定合理的 内部转移价格
【答案】Ｃ 【解析】从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货
的来源和市场的选择进行决策的单位，所以，A的说法正确；利润中 心没有权力决定该中心资产的投资水平，不能控制占用的资产，所以， C的说法不正确；对于利润中心进行考核的指标主要是利润，除了使 用利润指标外，还需要使用一些非财务指标，如生产率、市场地位等 等，所以，B的说法正确；制定内部转移价格的一个目的是防止成本 转移带来的部门间责任转嫁，所以，D的说法正确。
【例题·单选题】作为利润中心的业绩考核指标，“可 控边际贡献”的计算公式是（ ）。（2002年）
A.部门营业收入-已销商品变动成本 B.部门营业收入-已销商品变动成本-变动销售费用 C.部门营业收入-已销商品变动成本-变动销售费用-
可控固定成本
D.部门营业收入-已销商品变动成本-可控固定成本 【答案】C 【解析】选项A是制造边际贡献，选项B是边际贡献，
控制的单位是（ ）。（1998年）
A.生产企业的车间
B.餐饮店的制作
间
C.医院的放射治疗室 E.研究开发部门 【答案】DE
D.行政管理部门
二、责任成本 责任成本的定义：特定责任中心的全部可控成
本。
核算目的：评价成本控制业绩 成本计算：对象责任中心 成本的范围：只包括各责任中心的可控成本 共同费用的分配原则：按可控原则分配谁控制
谁负责，将可控的变动间接费和可控的固定间接 费都要分配给责任中心。
三、可控成本及其确定 可控成本的定义：可控成本是指在特定时期 内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。
在理解可控成本时要把握两个要点：第一， 可控成本总是针对特定责任中心来说的。第二， 区别可控成本和不可控成本，还要考虑成本发生
的时间范围。 【提示】从整个企业的空间范围和很长的时间 范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为 的结果，都是可控的。
确定可控成本的三原则： 第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效
地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项
成本负责。 第二，假如某责任中心有权决定是否使用某种
资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负
选项D不全面，变动的销售费用也属于变动成本，所以只 有C是正确的。
【例题·单选题】部门边际贡献等于（ ）。(2007年) A.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用 B.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用可控固定成本
C.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用-
可控固定成本-不可控固定成本 D.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用可控固定成本-不可控固定成本-公司管理费