对管理会计在企业中应用的思考

对管理会计在企业中应用的思考
摘要：管理会计理论在我国实践中的运用状况并不理想，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系。

管理会计的变革一要理论联系实际，二要在内容上重新整合，三要建立一支专业的管理会计师队伍，四要建立中国管理会计师协会。

关键词：管理会计；运用；变革
审视管理会计在理论研究和实践应用二十年来的进展，不难发现其应用效果远远落后于其理论预期。

问题的症结在哪里？这种现象已引起会计理论研究工作者和会计实务工作者的极大困惑。

究竟是理论上的扭曲？或是实践上的失灵？还是认识上的模糊？这些都是值得深思的。

本文在对管理会计现状的考察基础上，阐述以下两个评价。

一、对管理会计在实践中运用的基本评价
（一）管理会计在实践中的运用状况。

多年来，管理会计理论在我国的实际应用情况并不理想。

从应用的内容上看，处于零星分散状态，彼此之间缺乏有机的联系，尚未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系。

从应用效果来看，管理会计在企业的实际作用很不明显，没有真正解决企业改善管理所急需解决的问题，这样企业也就缺乏应用管理会计的意愿和要求。

（二）管理会计在实践中失灵的成因。

管理会计在实践中难以得到广泛应用，有两个重要原因：一是在会计组织机构设置中，由于管理会计的职能部门和专职人员缺位难以组织运作，同时它自身既定的作用，形成有它无它无所谓这样恶性循环；二是在管理会计提供的方
法中，其抽象的数量模型反映不了客观实际的需要，方法抽象基本资料难以筹集，这是由于其理论体系不完善而造成的。

首先，会计工作与审计工作、统计工作一样，是一项应用性很强的工作，其业务活动的开展，必须有专门的责任机构和责任人员承担，才能卓有成效地开展业务活动，财务会计工作就是如此。

目前在企业中，财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员。

但是纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况，从现在掌握的资料来看，全国几乎还没有一家企业能这样做，这表明我国对管理会计业务活动的开展在企业中还几乎处于空白状态。

其次，管理会计在实践中不能得到发挥，不被人们所重视，还由于其抽象数量模型方法所造成的。

抽象数量模型方法适于做一般性的分析，提供解决问题的思路，而不是具体的运用，特别是解决经济活动中的某一具体问题，单纯用数量模型的方法去解决是注定要失败的，需要结合经验方法，更需要善于观察思考的方法，但是现实中的人们经常采取“机械主义”和“拿来思想”，照套公式，照填数据，歪曲了数量经济模型的本来用意。

数量模型对纯经济学这样抽象的理论学科来说，使抽象的内容直观了，确实是一种进步，而对管理会计这样具体的应用学科来说，使明确的事物变抽象了，确实是一种退步。

二、对管理会计理论价值的基本评价
（一）管理会计过高的科学地位，使其失去信任。

管理会计从其会计学科地位上看，它是不能与财务会计相提并论，而去占有现代会计两大领域其中之一的。

从某些层面看，管理会计的失败，其中一点
就是过度拔高了其学科地位，从而失去了人们的信任而导致运用的失败。

（二）管理会计的内容体系不系统。

管理会计从其内容体系上看，部分内容脱离了“成本”这一主导线，从而使其内容体系显得很不系统。

管理会计的根是“成本”，其内容大致可分为三类。

一是决策成本。

它主要是企业管理当局作决策时需要考虑的成本。

企业在进行生产经营活动、投资活动、融资活动时，都需要对不同的方案进行比较、选择，然后从中选出可行的或者最优的方案来具体实施。

在对不同方案进行财务比较、选择的时候，一个共同的基础就是看不同的方案成本的大小，这里的成本就是决策成本。

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