承租人融资租赁核算

承租人融资租赁核算

融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的

租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。

符合下列一项或数项标准的，理应认定为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权，

所订立的购买价款预计将低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5%；租赁期占租赁资产尚可使用寿命的75%以上；承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值，出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开

始日租赁资产公允价值；租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只

有承租人才能使用。

2承租人的融资租赁会计处理原则

在租赁期开始日，承租人理应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低

租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁

付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承

租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的

手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，理应计入租入资

产价值。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利

率的，理应采用租赁内含利率作为折现率，否则，理应采用租赁合同

规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租

赁合同没有规定利率的，理应采用同期银行贷款利率作为折现率。租

赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保

余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和

的折现率。

未确认融资费用理应在租赁期内各个期间实行分摊。承租人理应采用

实际利率法计算确认当期的融资费用。

承租人理应采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，理应在租赁资产

使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产

所有权的，理应在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计

提折旧，或有租金理应在实际发生时计入当期损益。

3融资租赁的会计处理

例：东方租赁公司与大华公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条

款如下：①租赁标的物：生产线；②租赁开始日：2002年1月1日；

③租赁期间：2002年1月1日至2007年1月1日；④租金支付方式：在租赁期内每年年末支付租金100万元；⑤2005、2006年两年，大华

公司每年按生产线所生产产品的年销售收入的１％向东方租赁公司支

付经营分享收入；⑥租赁期界满时，生产线的估计余值为40万元，其

中大华公司担保余值为10万元，未担保余值为30万元。

该生产线为全新设备，2002年1月1日公允价值为370万元，预计使用年限5年。2007年1月1日东方租赁公司收回租赁资产。2005年和2006年大华公司分别实现销售收入1000万元和1500万元。大华公司

按实际利率法确认本期应分配的未确认融资费用，采用直线法计提折旧。东方租赁公司的租赁内含利率为13.37%。大华公司的账务处理如下。

3.1租赁开始日的会计处理

3.1.1判断租赁类型

租赁期为租赁资产的使用年限，所以应确认为融资租赁。

3.1.2确定租赁资产入账价值

在本例中，承租人可采用出租人的租赁内含利率作为最低租赁付款额

的折现率，且最低租赁付款额现值为353.94万元，小于租赁资产的公

允价值370万元，租赁资产应以最低租赁付款额现值入账。

3.1.3计算未确认融资费用

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保余值

=100×5+10=510万元。

未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值

=510-353.94=156.06万元。

3.1.4账务处理

借：固定资产－融资租入固定资产353.94万元

未确认融资费用156.06万元

贷：长期应付款－应付融资租赁款510万元

3.2未确认融资费用的会计处理

3.2.1确定融资费用的分摊率

租赁资产的入账价值为最低租赁付款额现值,所以其折现率就是融资费用的分摊率，即13.37%。

3.2.2采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表1）。

3.2.3账务处理

2002年12月31日，支付第一期租金。

借：长期应付款－应付融资租赁款100万元

贷：银行存款100万元

2002年1月～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月的财务费用=47.322/12=3.9435万元。

借：财务费用3.9435万元

贷：未确认融资费用3.9435万元

剩余租赁期间的账务处理方式同上。

3.3计提租赁资产折旧的会计处理

3.3.1折旧额的计算

每月计提折旧额=（353.94-10）/59=5.83万元。这里的折旧期间之所以为59个月，而不是租赁期60个月，是考虑到当月增加的固定资产当月不计提折旧这个原则的。

3.3.2账务处理

借：制造费用5.83万元

贷：累计折旧5.83万元

3.4或有租金的账务处理

2003年和2004年根据合同规定应向东方租赁公司分别支付经营分享收益

1000×1%=10万元和1500×1%=15万元。

借：销售费用1０（１５）万元

贷：其他应付款１０（１５）万元

3.5租赁期界满时的会计处理

借：长期应付款－应付融资租赁款10万元

累计折旧343.94万元

贷：固定资产－融资租入固定资产353.94万元

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