杨时展教授在管理会计上的贡献

杨时展教授在管理会计上的贡献
天津轻工业学院苏万贵
台湾管理会计 2001 10期
关键词：杨时展管理会计《管理会计学》《管理会计通俗讲话》
杨时展教授是我国杰出的会计学家、会计思想家。

他的道德风范，他的思想境界，非一般人所能企及。

他在会计理论、财务会计、审计方面的突出贡献，已为人们所熟知。

其实，杨教授在管理会计方面的贡献同样突出。

其控制系统论、受托责任论的提出、完善、深化都同其管理会计研究、造诣密切相关。

本文仅就杨教授在管理会计方面的贡献作一探讨。

1980年，杨教授恢复教学工作后的第一件事就是从事会计教学改革工作，并于当年提出了我国大学会计学系的第一个教改方案。

在该方案中，将30多年来老三门的体系，改为以财务会计、管理会计、审计学、电算化会计为主的新体系。

从而在我国破天荒地将管理会计作为一门课程列入教改方案中。

1980年夏，在室温43度之顷独立翻译了柯柏兰、戴雪二教授合著的《管理会计学》，1981年1月由湖北财经学院印刷。

全书六篇，依次是：管理会计的范围；预算、成本-产量-利润分析；成本计算；控制；决策；会计的行为观。

根据笔者所辑《全国财会总书目》，该书虽在出版时间上略晚于一机部所译的管理会计，但字数25万余言，却多于前者，是当时仅见的内容最丰富、全面、译文最准确、流畅的管理会计著作，以至很快脱销。

与此同时，参考西方各家70年代以后的著作，自编教材，通过所在学院的闭路电视，在全国率先开出管理会计学，向全校有关学生讲授，引起强烈反响。

1980年，在会计研究第4期发表了《从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变》的论文，这是《会计研究》创刊后发表的第一篇专门研究管理会计的论文。

文中从CVP分析的加强，损益计算和编报方法的演变，成本计算方法的改进，会计核算重点的转移等四个方面全面地论述了西方会计科学的演变过程，揭示了会计的本质——已演变成为一种控制企业经济活动的有力武器，同时强调了运用管理会计的必要性。

1982年开始在中南财经学院学报（从1982年第3期一直到1985年第2期，前后10期）发表《管理会计通俗讲话》。

整个讲话分四大部分，即总论，规划论，决策论，控制论，内容之丰富、体例之新颖，结构之严谨，讲解之生动，都是无与伦比的。

如果说1980年的工作是翻译，那么，1982年的工作就是著作了。

如果说我国最早的管理会计著作是1982年4月李天民教授编著的《管理会计基础》，那么这一长篇讲话也就从这一年开始。

1983年在江西会计第1期发表《现代会计向传统的挑战》，后被裘宗舜教授摘录发表于《会计研究》上。

该文以通俗易懂的例子，生动地论述了传统会计所遇到的挑战，实际上正是管理会计对传统会计的挑战，从而明确提出了会计控制论，提出了会计工作性质的改变的观点，提出了将Controller作为“总控制师”的译法。

文中写道：“按照传统的认识，会计的任务在于从财务上反映一个企业的经济活动的过程和结果。

这种认识，可称之为反映论。

按照今天的认识，会计工作的任务，在于控制一个企业的经济活动，提高企业的经济效益，这种认识，称之为控制论。

”今天，美国主管会计工作的人员，就不再以会计师、总会计师、会计主任等等这些带有会计字样的称呼来作职称了，而是称为总控制师和副总控制师。

这种名称的改变，反映了会计工作性质的实质的改变。

从上述事实中说明在我国会计大家中，杨教授最早并且同时在管理会计的论文、著作、译作等各方面都取得了突出成就。

在其后的大多数论著中，杨教授都反复强调管理会计的重要性及其应用。

可以说，管理会计是其会计理论体系中一个重要的组成部分。

1993年夏，为第一部在我国大陆出版的台湾李宏健教授的《现代管理会计》欣然作序。

在序中，高度评价了这部将及时制系统地作为管理会计学的组成部分全面写出的管理会计学。

同时以高度精炼的语言，系统地总结了成本计量工作的两次革命，明确提出了传统管理会计学与现代管理会计学的原则界限----JIT的研究与否。

这是对现代管理会计的新概括。

从而将其与形形色色的现代管理会计提法区分开来。

1994年在《对外经贸财会》第3期发表《管理会计对会计学术的贡献》一文，高度总结了管理会计的五大贡献，即：1.充实了会计学的内容，使会计由记帐——报帐型变成计划控制型，发生了一个巴却利以后500年来前所未有的重大改变，真正进入了一个现代会计的新时代。

2.提高了会计的作用，使会计从一种信息系统变成为一个控制系统。

3.改变了会计学的性质，使会计学逐步从实证性走向规范性，对人类生活起更大的作用。

4.明确了会计工作的目的，管理会计使受托责任有可计量性、可保证性、可操作性，从而也使受托责任这个会计的根本目标明确起来了。

5.推动了审计学术的发展，会计和审计，是认定与重认定的关系，认定的内容变了，重认定的内容必然也就变了。

不难看出，杨教授的会计控制论、受托责任论的提出，都同管理会计的研究密切相关。

杨教授对管理会计（乃至对整个会计和审计）的研究，从不是就学科论学科，而是将其置身于社会大环境中，站住更高层次上研究管理会计，为社会主义市场经济服务。

1985年，发表《微观效益基本》、《效益十策》，1986年，发表《宏观控制的关键—目标》，另外，还先后发表了《综合经济效益会计》、《两个根本转变的主要手段》等多篇文章。

其中，《效益十策》，深谋远虑，高屋建瓴，处处涉及管理会计问题，当然又不局限于管理会计问题。

这十策是：1.改变经济工作的重点由重产到重销；2.改变工业经营中的资海战术作风为集约经营作风；3.改商业经营的合为分；4.改工业经营的分为合；5.改变销售的重点从城市转向村镇，打开广大的农村市场；
6.改变产品的加工深度和精度，发挥我国劳动力十分充裕这个根本优势，增产劳动密集型产品；
7.改变能源政策，增加每单位能源的产值；
8.改微观经济中严重的盲目性经营为信息性经营；
9.改变权、责、利不清的经营作风，制定并断然实行经济责任法；10.改变重理轻文的教育思想，大力开发财经管理人才，把经济管理工作做上去。

我们认为，上述的每一条都对我国经济有重要的指导意义。

事实上，我国后来的许多做法，也都基本符合杨教授的上述思想。

在《微观效益基本》中，论述了八个问题，这些问题既是管理会计问题，又是经济规律的揭示。

它们依次为：1.抓一个基本公式，即投资报酬率，它等于利润除以资金，这个公式是反映一个企业的直接、综合经济效益的最基本的公式。

2.抓一个基本因素，即销售。

要把投资率抓上去，就要尽量发挥“本”的创收作用，就要增加销售，而决不是单纯增加生产，销售是决定经济效益高低的一个基本因素。

3.抓一个基本诀窍，即增加产销量，尽量提高固定设备的利用率。

这是由于固定成本不因产销量的变化而变化之故。

4.抓一个基本算法，即按照期望投资报酬率，先算出计划利润（目标利润），然后估算销售收入和成本，保证利润的实现。

照这一算法，利润就成为指挥棒，它是原因，是主动的，是已知数，是必保的，是分文不能少的。

从一定意义上说，这是对传统算法的一次革命。

5.
抓一个基本要求，即占有信息。

信息，就其本质来说，就是借以决定人、财、时、地、物5种资源的使用效益的第6种资源。

它比其他5种资源更带有根本性。

6.抓一个基本经验，即让责任人承包，负完全责任。

同时针对实际问题，指出：标准、规范、规格定的不合适，就严重影响包的效益。

发包时，要谨防私相授受，独家垄断，假公肥私。

7.抓一个基本问题，即提高产品质量和服务质量。

8.抓一个基本力量，即人才和知识。

我们认为，这八个基本，对于所有企业都是适用的，都是必不可少的。

在《综合经济效益会计》一文中，针对我国长期实行的资海战术，针对我国在建设中存在的严重损失浪费现象，在肯定双增双节的基础上，旗帜鲜明地提出了增销节资的主张，认为增销节资，是提高经济效益的关键。

因而要紧紧把握住这个关键。

在《两个根本转变的主要手段》中，提出了会计是两个转变的主要手段的观点。

在理论研究的同时，杨教授积极深入社会，走遍大江南北，四处讲学，为推动我国管理会计的形成和发展，作出了突出贡献，创造了良好的社会效益。

管理会计是以计划和控制是基本内容的学科。

杨教授对管理会计的研究，时间之早，造诣之深，范围之宽、论断之新，缘于他的忧国爱民之心，缘于他深切认识到的财务会计的局限性。

他的不唯书、不唯上、只唯实的精神，在《杨时展论文集》（企业管理出版社出版）中随处可见，他的与人民同呼吸、共命运的胸怀，更在他的捐资助学义举中得到充分体现。

可以说，没有这种思想，没有这种精神，没有这种胸怀，就不会在高温下独立翻译洋洋数十万言的管理会计，就不会在许多重要学术会议上宏论滔滔，也就不会在耄耋之年硕果累累。

综上所述，可以说，在我国大陆，杨时展教授是一位在现代会计的两大分支——财务会计和管理会计（当然还可包括审计）即完整的会计学方面，全面而不是单一某一方面，取得了卓越成就，作出了突出贡献的大家。

不应因为他不是专门研究管理会计的，而忽视他在管理会计上的突出地位。