增值税会计

• 但实际中，出口和内销货物进项税额不 一定很容易划分，所以计算应退和应免 抵税额时，按以下顺序进行：
• 第一步，计算当期应纳税额
• 第二步，判断是否有税可退
• 第三步，确定退税额和免、抵税额
• 第一步，计算当期应纳税额
• 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额 –(当期进项税额 -当期免 、抵、退税不得 免征和抵扣税额)-上期留抵税额
2、出口免税不退税
3、出口不免税也不退税
适用出口免税并退税政策的有：
• 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口 的自产货物
• 有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或 委托其它外贸企业代理出口的货物
• 一些特定货物的出口
出口免税不退税
出口免税是指对货物在出口销售环节免征增值税 和消费税。
出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在 前一道生产、销售环节或进口环节是免税的， 因此出口时该货物本身就不含税，也无须退税。
二、计算增值税出口货物退（免）税
两种退税计算方法：
(一）先征后退办法 主要适用于收购货物出口的外贸企业。
(二)免、抵、退办法 主要适用于自营和委托外贸企业出口自产货物的生产
企业。
• （一）外贸企业出口货物退税的会 计核算
• 外贸企业出口货物实行先征后退：出口 环节增值税免征；其购进货物时已缴纳
的增值税退还。
• C.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正 而仍未改正的：
•①虚开增值税专用发票；
•②私自印制专用发票；
•③向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；
• ④借用他人专用发票；
•⑤未按本规定第十一条开具专用发票；
•⑥未按规定保管专用发票和专用设备（未设专人保管专用发 票和专用设备，未按④借用他人专用发票；税务机关要求存 放专用发票和专用设备，未将认证相符的专用发票抵扣联、 认证结果通知书和认证结果清单装订成册，未经税务机关查 验，擅自销毁专用发票基本联次）；
• 4、计算出口产品不得抵减的进项税额 • 415 000*（17%-15%）=8 300 • 借：主营业务成本 8 300 • 贷：应交税费—应交增值税（进转） • 5、计算当期应纳税额 • 85 000-（170000-8300）=-76700 • 6、计算免抵退税额
• 415 000*15%=62250 • 7、计算应退税额 • 当期应纳税额为负数，且其绝对值76700大于
•
• 三、增值税专用发票的开具范围
• 1.一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应 向购买方开具专用发票。
• 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服 装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等 消费品不得开具专用发票。
• 增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人） 需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请 代开。
时，其差额留待下期继续抵扣。
• 例1： • 应纳税额=5000-（3000+1000）=1000 • 无税可退，应纳税额1000
• 例2： • 应纳税额=5000-（3000+3000）=-1000 • 免抵退税额（限度）=3000 • 期末留底税额<限度 • 退税额=1000 • 免抵税额=2000
• 抵税，指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、 零部件等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物 的应纳税额.
• 退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的 进项税额大于应纳税额时，经主管税务机关批准，对 未抵顶完的税额予以退税。
• 退税额必须单独计算，免、抵税额则可综合计算。
• 内销货物销项税额 5 000 • 内销货物进项税额 3000 • 出口货物进项税额 1000（全退） • 内销货物应纳税额=5000-3000=2000 • 出口货物应退税额1000 • 实际退税0 免抵1000 应纳 1000
出口不免税也不退税
出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货 物的出口环节视同内销环节，照常征收增值税和 消费税。
出口不退税是指对这些货物的出口不退还其出口 前所负担的增值税和消费税。
二、出口货物退税率 增值税退税率
退税率≤征税率
不同退税率的货物应分开核算，凡未分开核算 而划分不清适用税率的，一律从低适用税率计 算退税。
学习增值税出口货物退(免)税基本规定
出口免税是指国家对企业报关出口的货物在出口 环节免征增值税和消费税。 出口退税是对货物在出口前实际负担的增值税和 消费税，按规定的退税率计算后予以退还。
一、出口货物税收政策的形式
• 根据出口货物或出口企业的不同，我国出口货物税 收政策分为以下三种形式： 1、出口免税并退税
增值税专用发票，不仅具有商事凭证的 作用，还具有完税凭证的作用，是兼具销货 方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。
• 二、增值税专用发票的采用
• 一般纳税人应通过增值税防伪税控系统（以下简 称防伪税控系统）使用（包括领购、开具、缴销、 认证纸质专用发票及其相应的数据电文）专用发票。
• 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次 构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。 发票联作为购买方核算采购成本和增值税进项税额 的记账凭证；抵扣联作为购买方报送主管税务机关 认证和留存备查的凭证；记账联作为销售方核算销 售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用 途，由一般纳税人自行确定。
• 第三步，确定退税额和免、抵税额
• 免、抵、退税额=出口货物离岸价×外汇人
民币牌价×出口货物退税率（限度）
• 当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额时， • 当期应退税额＝当期期末留抵税额 • 当期免、抵税额＝当期免、抵、退税额－当期应
退税额 • 当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额时： • 当期应退税额＝当期免、抵、退税额 • 即：当期免、抵税额＝0 • 因此，当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额
• 销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规 及国家税务总局另有规定的除外。
•
• 2.一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开 具专用发票：
• A.会计核算不健全，不能向税务机关准确提 供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数 据及其他有关增值税税务资料的。
• B.有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接 受税务机关处理的。
• 例3： • 应纳税额=5000-（6000+2000）=-3000 • 免抵退税额（限度）=2000 • 期末留底税额>免抵退税额 • 退税额=2000 • 留底下期抵扣=1000
• 所设账户 • 应交税费-应交增值税（出口退税） • 按免抵退税额填 • 应交税费-应交增值税（进项税额转出） • 按当期免抵税额不得免税和抵扣税额填 • 应交税费-应交增值税（出口抵减内销产
品应纳税额）
• 按最后计算出的免抵税额填
• 某企业为生产型出口企业，实行免抵退 退税方式，该产品的征收率为17%，退 税率为15%。2007年7月份有关资料如下：
• 1、购进原材料取得增值税专用发票上注 明价款1 000 000元，税款170 000元。
• 2、内销一批产品，不含税收入500 000元， 款已收。
• ⑦未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；
• ⑧未按规定接受税务机关检查。
• 四、增值税专用发票的开具要求
• 1.项目齐全，与实际交易相符； • 2.字迹清楚，不得压线、错格； • 3.发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票
专用章；
• 4.按照增值税纳税义务的发生时间开具。 • 对不符合上列要求的专用发票，购买方有
• 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）13000
• 6、收到款项
• 借：银行存款 13 000
•
贷：其他应收款 13 000
• （二）生产企业免、抵、退增值税的会 计核算
• 生产企业自营或委托外贸企业代理出口 自产货物，除另有规定外，增值税一律 实行免、抵、退管理办法。
• 免税，指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生 产销售环节的增值税。
第三章 增值税的计算及申报
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第二节 增值税专用发票的管理
一、增值税专用发票的意义
增值税专用发票是增值税一般纳税人（以 下简称一般纳税人）销售货物或者提供应税 劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并 可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项 税额的凭证。
权拒收。
• 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可 汇总开具专用发票。
• 五、增值税专用发票开具后，发生销货退回、 销售折让等情形
• 1、购买方在未付货款并且未做账务处理的情 况下。
作废重开
• 2、在购买方已付款，或者货款未付但已做账 务处理，发票联和抵扣联已无法退回的情况下
• 购买方从当地主管税务机关取得开具进 货退回或折让的证明单送交销货方，销 货方凭此证明单开红字增值税专用发票。
• 当期免 、抵、退税不得免征和抵扣税额= 出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出 口货物征税率-出口货物退税率）
• 第二步，判断是否有税可退
• 当期应纳税额≥0时，当月有应纳增值税， 说明出口货物所耗原材料而支付的进项 税额已抵顶完毕，故无税可退。
• 当期应纳税额＜0时，其期末留抵税额 说明出口货物所耗原材料的进项税额未 抵顶完，有税可退，那么退多少
• 内销货物销项税额 5 000 • 内销货物进项税额 3000 • 出口货物进项税额 3000（全退） • 内销货物应纳税额=5000-3000=2000 • 出口货物应退税额3000 • 实际退税1000 免抵2000
• 内销货物销项税额 5 000 • 内销货物进项税额 6000 • 出口货物进项税额 2000（全退） • 内销货物应纳税额=5000-6000=-1000 • 出口货物应退税额2000 • 实际退税2000 免抵0 下期留抵 1000
• （六）加强增值税专用发票的管理 • 1、被盗、丢失增值税专用发票的处理 • 2、关于代开、虚开发票的处理
• 三、增值税一般纳税人出口退税的会计 核算
•
增值税出口退税是指国家按照有关政策
制度的规定，对企业报关出口的货物退还其已
纳增值税税额的行为。出口退税在核算上按照
不同的业务，采用不同的处理方法。
• 对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委 托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进货物所 取得的增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适 用的退税率计算退税。
• 应退税额=外贸收购不含增值税的购进金额× 退税率
• 不可退税额=外贸收购不含增值税的购进金额 ×（适用税率-退税率）
• 不可退税额记入已销产品成本（主营业务成本）
13%，出口销售价格为15 000美元（汇率1：8.3）
• 1、采购货物时
• 借：库存商品 100 000
• 应交税费—应交增值税（进）17ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ000
• 贷：银行存款 117000
• 2、出口销售免税
• 借：银行存款 15 000*8.3=124 500
•
贷：主营业务收入 124 500
• 3、结转商品销售成本
当期免抵退税额62250. • 应退税额为62250 • 当期免抵税额为62250 -62250=0 • 留待下期抵扣= 76700- 62250=14450
•
应交税费-应交增值税
• 银行存款 （出口退税）
其他应收款
• 应交税费-应交增值税 • （进项税额转出）
主营业务成本
• 某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报 关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注
明的购货金额100 000元，增值税税额17 000元， 款项以银行存款支付。该货物的出口退税率为
• 借：主营业务成本 100 000
• 贷：库存商品
100000
• 4、计算不予退还的进项税额
• 100000*（17%-13%）=4 000
• 借：主营业务成本 4000
• 贷：应交税费—应交增值税（进转）4000
• 5、计算应收出口退税
• 100000* 13%=13000
• 借：其他应收款 13 000
• 3、报关出口一批产品，离岸价50 000美 元（汇率1：8.3），款未收。
• 计算该月应退税额并做出相应的账务处 理
• 1、购进原材料 • 借：原材料 1 000 000 • 应交税费—应交增值税（进）170 000 • 贷：银行存款 1170 000 • 2、内销货物 • 借：银行存款 585 000 • 贷：主营业务收入 500000 • 应交税费—应交增值税（销 ） 85 000 • 3、出口货物 • 借：应收账款 415 000 • 主营业务收入 415 000