手把手教你：其他税种涉税会计处理

手把手教你：其他税种涉税会计处理
长沙顺天财务 2017-11-25 00:52
一、个人所得税涉税会计处理
（一）企业代扣代缴个人所得税的会计处理
企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。

代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税”账户。

承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用3%～45%的超额累进税率。

承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%～35%的超额累进税率。

企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费，一般由支付单位作为扣缴义务人向纳税人扣缴税款，并计入该企业的有关期间费用账户。

企业在支付上述费用时，借记“管理费用”“财务费用”“营业费用”“应付利润”等账户，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税”“库存现金”等账户；实际缴纳时，借记“应交税费——代扣代缴个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。

（二）非法人企业个人所得税的会计处理
企业应在“应交税费”账户下设置“应交个人所得税”明细账户，核算企业预缴和应缴的个人所得税，以及年终汇算清缴个人所得税的补交和退回情况，企业按月预缴个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”账户，贷记“库存现金”等账户；年度终了，计算出全年实际应交的个人所得税，借记“留存利润”账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”账户。

企业代扣代交从业人员的个人所得税，应在“应交税费”账户下单独设置“代扣个人所得税”明细账户进行核算。

根据应代扣额，记入该账户的贷方；实际上缴时，按上缴金额记入该账户的借方。

二、资源税涉税会计处理
为反映和监督资源税的计算和缴纳，纳税人应设置“应交税费——应交资源税”账户，贷方记本期应交纳的资源税，借方记企业实际缴纳及应抵扣的资税额，贷方余额表示企业应交而未交的资源税。

纳税人按规定上交资源税时，借记“应交税费——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。

上月税款结算，补缴时，借记“应交税费——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户；退回税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。

企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。

企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时，借记“生产成本”账户或“制造费用”账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。

独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”等账户，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。

纳税人按规定上交资源税时，借记“应交税费——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。

三、关税涉税会计处理
（一）自营进口业务关税的会计处理
企业自营进口商品应以CIF价格作为完税价格计缴关税，借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费——应交进口关税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费——应交进口关税”账户，贷记“银行存款”账户。

企业也可不通过“应交税费——应交进口关税”账户核算，待实际缴纳关税时，直接借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”
账户。

企业若以FOB价格或CFR价格成交的，应将这些成交价格下的运费、保险费计入进口商品成本，即将成本调整到以CIF价格为标准。

（二）自营出口业务关税的会计处理
企业自营出口商品应以FOB价格作为完税价格计缴关税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交出口关税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费——应交出口关税”账户，贷记“银行存款”账户。

企业也可不通过“应交税费——应交出口关税”账户核算，待实际缴纳关税时，直接借记“营业税金及附加”账户，贷记“银行存款”账户。

如果成交价格是CIF或CFR价格，则应先按CIF或CFR价格入账，在实际支付海外运费、保险费时，再以红字冲减销售收入，将收入调整到以FOB价格为标准。

（三）代理进出口业务关税的会计处理
代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，多以成交额（价格）的一定比例收取劳务费作为其收入。

因进出口商品而计缴的关税均应由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要与委托方结算。

代理进出口业务所计缴的关税，在会计处理上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”“应收账款”“银行存款”等。

代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，多以成交额（价格）的一定比例收取劳务费作为其收入。

因进出口商品而计缴的关税均应由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要与委托方结算。

代理进出口业务所计缴的关税，在会计处理上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”“应收账款”“银行存款”等。

四、城镇土地使用税涉税会计
以纳税人实际使用的土地面积为依据，依照规定的税额，按年计
算，分期缴纳。

应纳税额的计算公式如下：
应纳城镇土地使用税＝应税土地的实际使用面积×单位税额
缴纳城镇土地使用税的单位，应于会计年度终了时预计应交税额，记入当期“长期待摊费用”或“管理费用”“营业费用”等账户；月终后，再与税务机关结算。

预计时：
借：长期待摊费用、管理费用、营业费用
贷：应交税费——应交土地使用税
上缴时：
借：应交税费——应交土地使用税
贷：银行存款
五、房产税涉税会计
房产税应纳税额的计算公式如下：
应纳房产税＝房产评估值×适用税率
实际操作时，可按以下两种方法计算：
（1）按房产原值一次减除10%～30%后的余值计算，计算公式如下：
年应纳房产税＝房产账面原值×(1－一次性减除率)×1.2%
（2）按租金收入计算，计算公式如下：
年应纳房产税＝年租金收入×适用税率（12%）
企业按规定缴纳的房产税，应在“管理费用”账户中据实列支。

预提税金时，作会计分录如下：
借：管理费用
贷：应交税费——应交房产税
缴纳税金时，作会计分录如下：
借：应交税费——应交房产税
贷：银行存款
六、契税涉税会计
契税的计算：应纳税额＝计税依据×税率
（一）企业的会计处理
预提税金时，作会计分录如下：
借：固定资产、无形资产
贷：应交税费──应交契税
缴纳税金时，作会计分录如下：
借：应交税费──应交契税
贷：银行存款
（二）事业单位的会计处理
1．取得土地使用权，并按规定缴纳契税借：无形资产——土地使用权
贷：银行存款
2．取得房屋产权，并按规定缴纳契税借：固定资产
贷：固定基金
借：专用基金——修购基金
事业支出
贷：银行存款。