公司治理下内部审计的功能定位研究

利能力相关的业务审计服务 ； 内部审计 人员将通 过审计委 员会 为董 事会提供更高层次的有效服 务 ； 部审计和内部审计之间 外
的关系将 更加平等 ， 过去 的权威与附属 关系将被 一种新型的平 等的合作 关系所取代 ， 它们尊 重彼此的职业 能 力 ， 同为提高 共
２０ ０ ４年 ＩＯ 公司的招股说明书 中关于 内部审 计的相关 内容进 Ｐ 行统计分析后 ， 认为单设内部审计的 ＩＯ 公司在 上市 之后治理 Ｐ 效果好于未单设内部审计的公司 ， 认为中国上市公 司的内部 他
的位阶影 响其在治理中的作用 发挥 。他们认为 内部审计在公司 治理中发挥作用的前提是要进入股东 、 事会和高管层这 一层 董 次的受托责任关系 。如果 内部审计只是在较低层级的受托责任 关系 中发挥 作用 ， 那么就不属 于公司治理 的范 围 ， 内部审计 也
无法在治理 中发挥作用 。耿建新 等（０ ６ 对 我国 沪市 ２ ０— ２０ ） ０１
和建议书 ，深入阐述 了政府在确保公 司诚信中的 “ 基础性 ” 作 用 。建议书 中指 出 ： 一个健全的治理结构是建立在有效 治理体
要 。” 多学者认为 ， 众 将受托责任分为受托财务责任和受托管理
责任 ， 奠定了现代内部审计坚实的理论基础 。受托责任 系统的 发展 （ 包括 受托责任环境 、 受托 责任关 系结构 、 受托责任 内容 、 受托责任行为 ） 主导了内部审计的产生和发展 。人们 对受托财 务责任和受托管理责任重要性的认识 ， 直接影响 内部 审计的对 象从财务会计领域扩展到企业的各个领域 。受托责任参与主体
早在 ２ ０世纪 ７ ０年代 ， ｒ ｋ １ ７ ） Ｂｉ （９ ８ 就曾预测内部审计将在 ｎ
公司治理中发挥作用 ， 他提 出内部审计 的四个发展方向都人 员继续 执行对涉及公司所有 活动领域的内部控制系统适 当性和有效性的评价 ； 内部审计人
员继续发挥在内部控制方面的作用 ， 提供 与公司经营效率和盈
系的 四个主要条件 的协 同之上的 ，这 四个 主要条件是董事会 、 管理 层 、 内部审计师 和外部审计师 ， 司法机构和管 理机构 的 在
监管下 ， 四个部分是有效治理赖 以存在的基石 。２ ０ 这 ０ ２年的亚
洲 内部审计研讨 会议从公 司治理 的广义 角度做 出了完善 的公 司治理 设计 ： 保持一个 良好的内部控 制系统 ； 不断检 查内部控 制 的有效性 ； 对外如 实披 露内部控制现 状 ； 持一个 强有 力的 保 内部审计 。因此 ， 从公司治理的高度认识 内部审计 的功能定位 ， 充分发挥 内部审计不断评估风险 、改进 内部控 制制 度的作用 ， 提高企业创造价值的内动力 ， 是当前亟待深入探讨的审计理论
【 键 词 】公 司治理 内部 审 计 内部控 制 功 能定 位 关
２ 世纪 ９ ０ Ｏ年代 末和 ２ 世纪初 以来 ， １ 世界一些著名公司与
中介 组织 造假事件 频频 引发的财 务与 管理 诚信问题 ， 会开 让社
始把关注的的焦点从公 司的外部治理转 向内部治理 。国际内部
审计 师协会（ Ａ 先后向美国 国会递交 了加 强公司治理 的报 告 Ｉ ） Ｉ
和实践问题。
一
的变化 ， 促使内部审计 的服 务对象从公司的高管层扩 展到企业
组织的各个层 次 ， 包括董事会 、 各经营高管层 。而随着风险管理 的理念渗透到受托责任履行的过程 中 ， 受托责任 系统 的发展刺 激了对更优治理的需求 ， 内部审计的服务领域又扩展 至风险管 理、 公司治理 （ 瞿曲，０ ６ ｏ内部审计的治理效应是 内部审计工 ２ ０ 作产生的积极效果 ， 内部审计 工作 是否能够达到预期效果 在 而
一
定程度上又与内部审计职 能的特征具有 密不 可分的关联性 。
、
研 究 现 状
Ｊｍｅ（０ ３ 的研究认为 ， ａ ｓ２ ０ ） 当审计委 员会而不是高管层作为 内部 审计部门的报告上级时 ， 更可 能发现错弊和更为积极地 上报 它
发现的错弊 。王光远和瞿曲（０ ６ 也强调了内部审计在组织中 ２０）
（９４运用委托代理理论对内部审计的基本原理进行了详 细『 １９ ） 鲷
释 ， 指出 内部审计 和其他干预机 制如财 务报 告 、 他 外部审 计一 样 ，能够帮助 维持所有 者和经理 之间合同签订成本 的有效性 。 代理理论还可 以解释 内部审计 活动之 间具有代 表性的差 异是 否反映了组织形式不同而形成的不同的契约联系 。受托责任理 论一直备受审计学 界的青睐和推崇。 Ｉ ２０ ） Ｉ ０ ３ 也强调 ：无论内 Ａ（ “ 部审计还是外部审计 ，都是源于 组织 内部为减少簿记差错 、 资 产不恰 当以及舞 弊行为等受托 经济责任 而进行 独立证 明的需
理 领 域 延 伸 。基 于此 ， 内部 审 计 的 功 能 必 须 向适 于现 代 公 司 治
理 环 境 拓展 与 延伸 。
入公司治理 中 ， 并和公 司治理主体之 间产生互动效应。 在对内部审计在公 司治理 中发挥作用进行相关研 究时 ， 运 用到的基础理论主 要有 委托代理理论和受托责任理论 。Ａｄｍｓ ａ
。
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财 经 论了 坛
【 要】现代公 司治理环境 下， 摘 内部 审 计 在 公 司 治 理 中 的
地 位 和 作 用 已经得 到 业 内公 认 ， 与 董 事 会 、 管 层 、 它 高 外部 审 计 共 同构 成 公 司治 理 “ 大 ” 石 。 内部 审 计 功 能 不仅 限于 对 公 司 四 基 管 理 层 负责 ， 时承 担 了对 股 东和 利 益 相 关 者 以 至 外部 社 会 的 同 受托 责任 ； 内部 审计 对 象 不 仅 限 于财 务 方 面 ， 是 向 更 多 的 管 而