金融资产练习PPT课件

❖要求：编制上述有关业务的会计分
❖ 【答案】
❖ （1）2007年12月1日
❖ 借：可供出售金融资产—成本100
❖ 贷：银行存款
100
❖ （2）2007年12月31日
❖ 借：资本公积—其他资本公积 5
❖ 贷：可供出售金融资产
❖
—公允价值变动 5
❖（3）2008年3月31日
❖借：资产减值损失
40
❖ 贷：资本公积
❖ 【答案】C
❖ 【例题4·单选题】企业发生的下列事项当中 影响投资收益科目金额的是（ ）。 A.交易性金融资产在持有期间取得的现 金股利 B.期末交易性金融资产公允价值大于账 面余额 C.期末交易性金融资产公允价值小于账 面余额 D.交易性金融资产持有期间收到的包 含在买价当中的现金股利
【答案】A
60
❖ ⑥2008年1月3日处置
❖ 借：银行存款
515
❖ 公允价值变动损益
30
❖ 贷：交易性金融资产—成本 480
❖ 交易性金融资产—公允价值变动 30
❖ 投资收益
35
❖ （2）计算该交易性金融资产的累计损益。
❖ 该交易性金融资产的累计损益＝-1030+12+60-30+35=37万元。
❖ 【例题3】A公司于2007年1月2日从证券市场 上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该 债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日 支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日， 到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司 购入债券的面值为1000万元，实际支付价款 为万元，另支付相关费用20万元。A公司购入 后将其划分为持有至到期投资。购入债券的 实际利率为5%。假定按年计提利息。
❖要求：（1）编制上述经济业务的会 计分录。
❖（2）计算该交易性金融资产的累计 损益。
❖ 【答案】
❖ （1）编制上述经济业务的会计分录。
❖ ①2007年5月购入时
❖ 借：交易性金融资产—成本 480
❖ 投资收益
10
❖ 贷：银行存款
490
❖ ②2007年6月30日
❖ 借：公允价值变动损益
30
❖
（）
❖
❖ 【答案】A
❖ 【例题7·单选题】甲公司2007年1月1日购入 面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得 时支付价款104万元（含已宣告尚未发放的利 息4万元），另支付交易费用万元，甲公司将 该项金融资产划分为交易性金融资产。2007 年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万 元，2007年12月31日，A债券的公允价值为 106万元，2008年1月5日，收到A债券2007年 度的利息4万元；2008年4月20日，甲公司出 售A债券售价为108万元。甲公司出售A债券时 确认投资收益的金额为（ ）万元。
❖
合同利率与实际利率差异较小的，
也可以采用合同利率计算确定利息收入。
❖ （3）收回贷款时
❖ 借：吸收存款等
❖ 贷：贷款—本金
❖
应收利息
❖
利息收入（差额）
❖ 2．发生减值
❖ （1）资产负债表日，确定贷款发生 减值
❖ 借：资产减值损失
❖
贷：贷款损失准备
❖ 同时：
❖ 借：贷款—已减值
❖
贷：贷款（本金、利息调整）
❖ D.持有至到期投资可以重分类为可供出售的金融 资产 E.可供出售的金融资产可以重分类为交易性金融 资产
❖ 【答案】ACD
❖ 【例题2·多选题】关于金融资产的计量，下 列说法当中正确的有（ ） A.交易性金融资产应当按照取得时的公 允价值和相关的交易费用作为初始确认的金 额 B.可供出售的金融资产应当按照取得金 融资产的公允价值和相关交易费用之和作为 初始确认的金额 C.可供出售的金融资产应当按照取得时 公允价值作为初始确认的金额，相关的交易 费用在发生时计入当期损益
以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
不 得 转 换
不 得 转 换
不 得 转 换
持有至到
可供出售
期投资
金融资产
转换是有
Байду номын сангаас
条件的
贷款和应 收款项
❖ 【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中 正确的有（ ）。
❖ A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产不能重分类为持有至到期投资
❖ B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产可以重分类为持有至到期投资
❖ 贷：交易性金融资产—公允价值变动 30
❖ ③2007年8月10日宣告分派时
❖ 借：应收股利
12（0.20×60）
❖ 贷：投资收益
12
❖ ④2007年8月20日收到股利时
❖ 借：银行存款 12
❖ 贷：应收股利 12
❖ ⑤2007年12月31日
❖ 借：交易性金融资产—公允价值变动60
❖
（）
❖ 贷：公允价值变动损益
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量 且其变动计入当 期损益的金融资 产
公允价值,交易 费用计入当期 损益
公允价值,变 动计入当期 损益
持有至到期投资 公允价值，交
贷款和应收款项 易费用计入初
可供出售金融资 始入账金额，
产
构成成本组成
部分
摊余成本
公允价值,变 动计入权益
❖ 【例题5】长江公司2007年4月10日通过拍卖方 式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出 售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。 6月30日每股公允价值为元，9月30日每股公允 价值为万元，12月31日由于甲上司公司发生严 重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司应 对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年1 月5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对 外出售，每股售价为万元。长江公司对外提供 季度财务报告。
❖ （2）资产负债表日确认利息收入
❖ 借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率 计算确定的利息收入）
❖ 贷：利息收入
❖ 同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利 息金额进行表外登记。
❖ （3）收回贷款
❖ 借：吸收存款等
❖ 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）
❖
贷：贷款—已减值
❖
资产减值损失（差额）
❖ 借：银行存款
40
❖ 贷：应收利息
40
❖ （7）2009年12月31日
❖ “持有至到期投资—利息调整”万元，投资收益 万元。
❖ 借：应收利息
40
❖ 持有至到期投资—利息调整
❖ 贷：投资收益
❖ （8）2010年1月1日
❖ 借：银行存款
1040
❖ 贷：持有至到期投资—成本
1000
❖
应收利息
40
❖ 贷款和应收款项的会计处理
❖ 要求：编制A公司从2007年1月２日至2010年1 月1日上述有关业务的会计分录。
❖ 【答案】
❖ 应收利息=面值×票面利率
❖ 投资收益=债券期初摊余成本×实际 利率
❖ “持有至到期投资—利息调整”即为 “应收利息”和“投资收益”的差额。
❖ （1）2007年1月2日
❖ 借：持有至到期投资—成本 1000
❖ 要求：根据上述资料编制长江公司有关会 计分录。
❖ 【答案】
❖ （1）2007年4月10日
❖ 借：可供出售金融资产－成本 302
❖
（3×100+2）
❖ 贷：银行存款
302
❖ （2）2007年6月30日
❖ 借：资本公积—其他资本公积 22
❖
（）
❖ 贷：可供出售金融资产
❖
－公允价值变动 22
❖ （3）2007年9月30日
❖ 贷：投资收益
48.64
❖ （4）2008年1月5日
❖ 借：银行存款
40
❖ 贷：应收利息
40
❖（5）2008年12月31日 ❖期初摊余成本万元 ❖应确认的投资收益万元，“持有至
到期投资—利息调整”万元。
❖ 借：应收利息
40
❖ 持有至到期投资—利息调整
❖ 贷：投资收益
❖ （6）2009年1月5日
❖ 借：资本公积—其他资本公积 20
❖
（）
❖ 贷：可供出售金融资产－公允价值变动 20
❖ （4）2007年12月31日
❖ 借：资产减值损失
202
❖ 贷：资本公积—其他资本公积 42
❖ 可供出售金融资产－公允价值变动 160
❖
（260-100×1）
❖ （5）2008年1月5日
❖ 借：银行存款
❖ 可供出售金融资产
❖ 【例题5·单选题】企业购入A股票10万股， 划分为交易性金融资产，支付的价款为103万 元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3 万元；另支付交易费用2万元，该项交易性金 融资产的入账价值为（ ）万元。 B.100
❖
C.102 D.105
❖ 【答案】B
❖ 【例题6·单选题】某股份有限公司2006年3 月30日以每股12元的价格购入某上市公司的 股票50万股，划分为交易性金融资产；购买 该股票支付手续费10万元，5月22日收到该上 市公司按照每股元发放的现金股利，12月31 日，该股票的市价为每股11元。2006年12月 31日该交易性金融资产的账面价值为（ ） 万元。
❖ 应收利息
40
❖
（1000×4%）
❖ 贷：银行存款
1012.77
❖
持有至到期投资—利息调整
❖ （2）2007年1月5日
❖ 借：银行存款
40
❖ 贷：应收利息
40
❖ （3）2007年12月31日
❖ 应确认的投资收益万元，“持有至到期投 资—利息调整”万元。
❖ 借：应收利息
40
❖ 持有至到期投资—利息调整
❖
—其他资本公积 5
❖
可供出售金融资产
❖
—公允价值变动 35
❖ 减值损失转回 ❖ 借：可供出售金融资产—公允价值变动 ❖ 贷：资产减值损失 ❖ 若可供出售金融资产为股票等权益工
具投资 ❖ 借：可供出售金融资产—公允价值变动 ❖ 贷：资本公积——其他资本公积
金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：
❖
－公允价值变动
❖
投资收益
❖ 贷：可供出售金融资产－成本
90
202 10 302
❖ 【例题1·多选题】关于金融资产的重分类下 列说法当中正确的有（ ） A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产
❖ 3．对于确实无法收回的贷款
❖ 借：贷款损失准备
❖ 贷：贷款—已减值
❖ 4．已确认并转销的贷款以后又收回
❖ 借：贷款—已减值
❖ 贷：贷款损失准备
❖ 借：吸收存款等
❖ 贷：贷款—已减值
❖
资产减值损失（差额）
❖ 【例题4】2007年12月1日，A公司 从证券市场上购入B公司的股票作为 可供出售金融资产。实际支付款项 100万元（含相关税费5万元）。 2007年12月31日，该可供出售金融 资产的公允价值为95万元。2008年3 月31日，其公允价值为60万元，而 且还会下跌。
❖
❖ 【答案】C
❖ 【例题8·单选题】基于上述例题，甲公 司持有该项交易性金融资产累计的损益为 （ ）万元。
❖
D.15.5
❖ 【答案】B 【解析＋（106—100）＋4＋（108—106）
＝（万元）。
❖ 【例题9·单选题】20×3年1月1日，甲公司
❖ （一）贷款
❖ 1．未发生减值
❖ （1）企业发放的贷款
❖ 借：贷款—本金（本金）
❖ 贷：吸收存款等
❖
贷款—利息调整（差额，也可
能在借方）
❖ （2）资产负债表日
❖ 借：应收利息（按贷款的合同本金和 合同利率计算确定）
❖
贷款—利息调整（差额，也可能
在贷方）
❖
贷：利息收入（按贷款的摊余成
本和实际利率计算确定）
❖ C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产
❖ D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产
❖ 【答案】AC
❖ 【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入 乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另 支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每 股市价为元，2007年8月10日，乙公司宣告分 派现金股利，每股元，8月20日，甲公司收到 分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持 有该交易性金融资产，期末每股市价为元， 2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资 产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外 提供财务报告。
❖ D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊 余成本和实际利率计算利息收入，计入到投 资收益 E.交易性金融资产应按照取得时的公允价 值作为初始确认的金额，相关交易费用计入 到当期损益
❖ 【答案】BDE
❖ 【例题3·单选题】下列说法当中，不符合现行会 计准则要求的有（ ）。 A.交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产包括交易性金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产和交易性金融资产是同一概念 D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产主要是指企业基于风险管理、战略 投资管理等需要所作的指定