现金流量表的编制公式实例讲解

现金流量表的编制公式实例讲解
1.本期主营业务收入为1 250万元，应收账款年初数120万元,年末数200万元，预收账款年初数100万元,年末数150万元。

2.本期主营业务成本为700万元，应付账款年初数120万元，年末数170万元,预付账款年初数50万元，年末数160万元，存货年初数180万元，年末数80万元。

3.本期发放职工工资100万元，其中经营管理人员工资70万元,奖金15万
元，在建工程人员的工资12万元,奖金3万元。

4.公司的所得税费用按应付税款法处理，本期所得税费用为160万元，未交所得税的年初数未120万元,年末数未100万元。

5.为建造固定资产，本期用银行购入工程物资100万元，支付增值税17万
元。

1.销售商品提供劳务收到现金
2.购买商品接受劳务支付现金
3.支付给职工及为职工支付现金
4.支付的所得税款
5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付现金
6.经营活动产生现金净流量
答案:
1.销售商品提供劳务收到现金=销售收入+ 销项税额+应收款减少 -应收款增加-发生坏账准备+预收款增加-预收款减少
1250-80+50=1220
2.购买商品接受劳务支付现金=主营业务成本+进项税额+应付款减少-应付款增加-预付款减少+ 预付款增加-存货减少 +存货增加
700-50+110-100=660
3.支付给职工及为职工支付现金=70+15=85或100-(12+3)=85
4.支付的所得税款=本期所得税费用+应交所得税减少-应交所得税增加
160+20=180
5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付现金=(12+3)+100+17=130
6.经营活动产生现金净流量=1220-660-85-180=295
1、正表项目的编制
(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”
第一，公式法
销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收到前期的应收帐款和应收票据+当期预收的帐款—当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏帐损失
第二，分析法
销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款项目本期减少额- 应收账款项目本期增加额+应收票据项目本期减少额-应收票据项目本期增加额+预收账款项目本期增加额-预收账款项目本期减少额? 特殊调整业务
上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是:应收账款、应收票据和预收账款等账户(不含三个账户内部转账业务)借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等;应收账款、应收票据和预收账款等账户(不含三个账户内部转
账业务)贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理，如发生坏账业务等。

例:某企业2002年度有关资料如下:(1)应收账款项目:年初数100万元，年末数120万元;(2)应收票据项目:年初数40万元，年末数20万元;预收账款项目:年初数80万元，年末数90万元;(4)主营业务收入6000万元;(5)应交税金-应交增值税(销项税额)1037万元;(5)其他有关资料如下:本期计提坏账准备5万元(该企业采用备抵法核算坏账损失)，本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使“财务费用” 账户产生借方发生额 3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品(货
款10万元，增值税1.7万元)抵偿前欠账款12万元。

根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。

根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元(1037-17)作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点;应收账款本期增加20万元，应作为减项处理;应收票据本期减少20万元，应作为加项处理;预收账款本期增加10万元，应作为加项处理;本期计提坏账准备5万元、应收票据贴现产生的贴现息3万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这三项业务均是应收账款(含坏账准备)或应收票据对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理;本期发生坏账回收不影响资产负债表中应收账款项目金额的变动，因此，不需进行调整。

销售商品、提供劳务收到的现金=(销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”)-应收账款本期增加额+应收票据本期减少额+预收账款本期增加额+特殊调整业务
=(6000+1020)-20+20+10-5-3-12 =7010万元
(2)“购买商品、接受劳务支付的现金”
第一，公式法
购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付帐款和应付票据+当期预付的帐款-当期因购货退回收到的现金第二，分析法
购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” + 应付账款项目本期减少额- 应付账款项目本期增加额+应付票据项目本期减少额-应付票据项目本期增加额+预付账款项目本期增加额-预付账款项目本期减少额+存货项目本期增加额-存货项目本期减少额? 特殊调整业务上述公式中的特殊调整项目作为加项或减项的处理原则是:应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户(不含四个账户内部转账业务)借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类” 账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等;应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户(不含四个账户内部转账业务)贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类” 账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。

例:某企业2002年度有关资料如下:(1)应付账款项目:年初数100万元，年末数120万元;(2)应付票据项目:年初数40万元，年末数20万元;(3)预付账款项目:年初数80万
元，年末数90万元;(4)主营业务成本4000万元;存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元;(5)应交税金-应交增值税(进项税额)600万元;(6)其他有关资料如下:用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元(其中消耗的物料为5万元)，工程项目领用的本企业产品10万元。

根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。

根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点;应付账款本期增加20万元，应作为减项处理;应付票据本期减少20万元，应作为加项处理;预付账款本期增加10万元，应作为加项处理;存货项目本期减少20万元，应作为减项处理;用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元(扣除消耗的物料为5万元)，上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理;工程项目领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。

购买商品、接受劳务支付的现金=(购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”)-应付账款本期增加额+应付票据本期减少额+预付账款本期增加额+特殊调整项目
=(4000+600)-20+20+10-165+10=4455万元
(3)其他项目
(二)补充资料的编制
补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。

间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。

其基本原理是:
净利润(权责发生制)
调整:不影响现金流量的损益
净利润(收付实现制)
调整:投资和筹资活动产生的损益
经营活动的净利
调整:不影响净利但影响现金流量的
经营性应收、应付
经营活动的净流量
具体项目内容说明如下:
(1)计提的资产减值准备项目
资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。

本期资产计提减值准备时，记入当期的利润表中的“损益类”项目。

但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。

(2)固定资产折旧
企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。

计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。

企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。

当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少(减:增加)项目中在将其相同净额扣除，形成自动平衡。

(3)无形资产摊销
无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。

(4)长期待摊费用摊销
长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。

本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。

(5)待摊费用的减少(减:增加)
本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回;待摊费用增加一般会减少现金或存货等，应从净利
润中扣除。

但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑，如由在建工程转入的待摊费用等。

(6)预提费用的增加(减:减少)
本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，预提费用增加一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回;预提费用减少一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。

但由于投资活动和筹资活动业务影响的预提费用的增加或减少业务，则不应考虑，如预提短期借款利息等。

(7)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)
处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润。

因此，应在净利润的基础上加回或扣除。

(8)固定资产报废损失
固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。

固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回。

(9)财务费用
企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。

对属于经营活动产生的财务费用，若即影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整;若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成，如应收票据贴现业务，计入“财务费用”的金额应通过调整“经营性应收项目的减少(减:增加)”项目完成。

对属于投资活动和筹资活动产生的财务
费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。

也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。

(10)投资损失(减:收益)
投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。

也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。

若为投资收益，调节净利润时应减去;若为投资损失，调节净利润时应加回。

本项目不考虑投资计提减值准备影响的净利润。

(11)递延税款贷项(减:借项)
递延税款科目主要是核算由于时间性差异所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。

由于实际交纳所得税是按应纳税所得额计算的，递延税款只是对当期所得税费用的调整，并没有发生实际的现金流入或流出，但在利润表上已列入了所得税费用，所以应当调节净利润。

在调节净利润时，若年末、年初递延税款科目的余额的差额为借方增加或贷方减少，应调节净利润;若年末、年初递延税款科目的余额的差额为贷方增加或借方减少，应调增净利润。

但递延税款的发生额若与“所得税”科目或“应交税金-应交所得税”科目无关的，则不能对其进行调整，接受实物捐赠反映的递延税款。

(12)存货的减少(减:增加)
存货的增减变动一般属于经营活动。

存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加;存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。

所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。

在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。

若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。

(13)经营性应收项目的减少(减:增加)
经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分(包括应收的增值税销项税额)等等。

经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动。

经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加;经营性应收项目减少，说明现金增加。

所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。

若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等业务。

(14)经营性应付项目的增加(减:减少)
经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分(包括应付的增值税进项税额)等等。

经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动。

经营性应付项目增加，说明存货增加，最终导致销售成本增加，净利润减少。

经营性应付项目减少，说明现金减少。

所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数，若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。

补充资料的编制
不涉及现金收支的投资和筹资活动:以固定资产偿还债务、以投资偿还债务、以固定资产进行投资、以存货偿还债务。

采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类:一是实际没有支付现金的费用;二是实际没有收到现金的收益;三是不属于经营活动的损益;四是经营性应收应付项目的增减变动。

“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的填列方法如下:
将净利润调节为经营活动的现金流量:
净利润
加:计提的坏帐准备或转销的坏帐
固定资产折旧
无形资产摊销
处理固定资产、无形资产和其他
长期资产的损失(减收益)
固定资产报废损失
财务费用
投资损失(减收益)
递延税款贷项(减借项)
存货的减少(减增加)
经营性应收项目的减少(减增加)
经营性应付项目的增加(减减少)
增值税增加净额(减减少)
经营活动资产现金流量净额
3. 现金及现金等价物净增加情况
现金的期末余额
减:现金期初余额
加:现金等价物期末余额
减:现金等价物期初余额
现金及现金等价物净增加额
不涉及现金收支的投资和筹资活动的业务主要有:以固定资产偿还债务、以对外投资偿还债务、以固定资产进行长期投资、以存货偿还债务、融资租赁固定资产、接受捐赠非现金资产等。

在净利润基础上进行调整的主要项目包括:(1)计提的坏账准备或转销的坏
账;(2)固定资产折旧;(3)无形资产摊销;(4)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益;(5)固定资产报废损失;(6)财务费用;(7)投资损益;(8)递延税款;(9)存货;(10)经营性应收项目;(11)经营性应付项目;(12)增值税净额。

调节公式是:
经营活动产生现金流量净额=净利润+计提的坏账准备或转销的坏账+当期计提的固定资产折旧+无形资产摊销+处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)+固定资产报废损失+财务费用+投资损失(减:收益)+递延税款贷项(减:借项)+存货的减少(减:增加)+经营性应收项目的减少(减:增加)+经营性应付项目的增加(减:减少)+增值税增加净额(减:减少净额)+其他不减少现金的费用、损失公式中的增值税增加净额，是指本期收到的增值税款与支付的增值税款之间的差额。

实例解析现金流量表补充资料的编制
(一)基本原理或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得你不得不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越糊涂，仔细看看
这篇解析，掌握其基本分析方法，将有助于你在短时间内掌握补充资料的编制方法。

这印证那句古话:授之以鱼不如授之以渔!
1、计提的资产减值准备假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下:借:管理费用1000、贷:存货跌价准备 1000 显然，企业的净利润=0-1000=-1000元。

由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为:经营活动现金流量净额(0)=净利润(-1000)+计提的资产减值准备 (1000)企业也
可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，应作为减项调整，即:经营活动现金流量净额=净利润-转销的资产减值准备
2、固定资产折旧假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下:
借:管理费用1000
贷:累计折旧1000
显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为: 经营活动现金流量净额(0)=净利润(-1000)+计提的固定资产折旧(1000)由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料时，固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。

3、无形资产摊销假设企业摊销无形资产1000元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下:
借:管理费用1000
贷:无形资产1000
显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为:经营活动现金流量净额(0)=净利润(-1000)+无形资产摊销(1000)同理，经营活动现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为:经营活动现金流量净额=净利润+长期待摊费用摊销
4、待摊费用减少(减:增加)假设企业新增一笔待摊费用5000元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下:
借:待摊费用5000
贷:银行存款5000 0
显然，企业的净利润=0，而经营活动现金流量净额=-5000元。

经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的增加的关系为:经营活动现金流量净额(-5000)=净利润(0)-待摊费用的增加(5000)又假设企业仅摊销待摊费用1000元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下:
借:管理费用1000
贷:待摊费用1000
显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0元。

经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的减少的关系为:经营活动现金流量净额(0)=净利润(-1000)+待摊费用的减少(1000)若上述两种情形同时存在，则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用减少及待摊费用增加间的关系为:经营活动现金流量净额(-5000)=净利润(-1000)+待摊费用减少(1000)-待摊费用增加(5000)=净利润(-1000)-待摊费用净增加(4000)由此可见，待摊费用减少(减:增加)是指待摊费用净减少(减:净增加)，一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

5、预提费用增加(减:减少)假设企业预提行政部门固定资产修理费5000元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下:
借:管理费用5000
贷:预提费用5000
显然，企业的净利润=-5000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为:经营活动现金流量净额(0)=净利润(-5000)+预提费用增加(5000)假设企业行政部门以存款支付预提的固定资产修理费1000元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下:
借:预提费用1000、贷:银行存款1000 显然，企业的净利润=0元，而企业的经营活动现金流量净额为-1000元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为:经营活动现金流量净额(-1000)=净利润(0)-预提费用减少(1000)若上述两种情形同时存在，不难得出经营活动现金流量净额、净利润、预提费用增加及预提费用减少之间的关系为:经营活动现金流量净额(-1000)=净利润 (-5000)+预提费用增加(5000)-预提费用减少(1000)=净利润(-5000)+预提费用净增加(4000)由此可见，预提费用增加(减: 减少)是指预提费用净增加(减:净减少)，一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

6、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失(减:收益)假设企业处置一台设备，原价10000元，已提折旧4000元，售价5000元，无其他经济业务，则企业应做分录如下(此处只写简化分录):
借:银行存款5000
累计折旧4000
营业外支出1000
贷:固定资产10000
显然，企业的净利润=-1000元。

同时，企业产生的现金流量净额为5000元，但这5000元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。

因此，该笔业务下经营活动现金流量净额仍为0.由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失之间的关系为:经营活动现金流量净额(0)=净利润(-1000)+处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失(1000)若将上述固定资产的售价改为7000元，则不难得出经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益之间的关系为:经营活动现金流量净额(0)=净利润(1000)-处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益(1000)。