CA注会会计合并财务报表笔记总结会计分录打印

贷 ： 资 本 公 积 账面价值的差额计入资本
含合并方及被合并方自合
应收账款
公积;
并当期期初至合并日实现
预计负债
借：固定资产
的净利润;
递延所得税负债
无形资产等
②双方在当期所发生
3 编制抵消分录
贷：资本公积
的交易,应当按照合并财
在购买日,将母公司对子 3 编制抵消分录
务报表的有关原则进行抵
公司的长期股权投资与子 在购买日,将母公司对子
合并现金流量表同合并利
其他权益工具
商誉
润表
商誉
贷：长期股权投资
贷：长期股权投资
少数股东权益
少数股东权益
年 第一一子年公：司账面价值调整为公允价值 底 1 仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值
第二年： 1 仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值
合 借：存货 评估增值
借：存货 固定资产等 递延所得税资产
贷：递延所得税资产 借：递延所得税资产
固定/无形资产内部购进企业多计的原 贷：所得税费用
价
第二年
②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以 ①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益
抵销
予以抵销,以调整期初未分配利润
借：固定资产——累计折旧/无形资产--累计摊
借：年初未分配利润
销
贷：固定/无形资产
贷：年初未
贷记或借记“其他综合收益”科目;
分配利润
借：长期股权投资
其他综合收益
贷：其他综合收益或相反分录
资本公积
4.对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以 第二年
外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下, 按母公司应享有或应承担的份额,借记或贷记“长期 股权投资”科目,贷记或借记“资本公积”科目;
贷：年初未分配利润
计的原价
所得税费用差额
（6） ②将内部交易形成的固定资产当期多 ⑤抵消逆流交易下少数股东权益
计提的折旧费和累计折旧予以抵销
借：少数股东权益
（7）借：固定资产——累计折旧/无形资产--累
贷：年初未分配利润 借：少数股东损益
计摊销
贷：管理费用
贷：少数股东权益
（8） ③确认递延所得税资产 借：递延 6-1 抵销债权债务第二年货款仍然未收付
借：长期股权投资 贷：资本公积或相反分录
第三一抵年消子公司所有者权益 借：股本子公司：期初数＋本期增减
其他权益工具子公司：期初数＋本期增减 资本公积子公司：期初数＋评估增值＋本期增减 其他综合收益子公司：期初数＋本期增减 盈余公积子公司：期初数＋本期提取盈余公积 年末未分配利润子公司：期初数＋调整后净利润－ 本期提取盈余公积－本期分配股利 商誉长期股权投资的金额大于享有子公司持续计 算的可辨认净资产公允价值份额 贷：长期股权投资调整后的母公司金额即权益法 调整后的账面价值 四借母：公投司资的收投益资子收公益司与调子整公后司的利净润利分润配×的母抵公销司持股 比例
消;
公司所有者权益中所拥有 公司的长期股权投资与子
③发生同一控制下企
的份额予以抵消;
公司所有者权益中所拥有
业合并的当期,合并方在
借：股本
的份额予以抵消;
合并利润表中的“净利
资本公积
借：股本
润”项下应单列“其中：
盈余公积
资本公积
被合并方在合并前实现的
未分配利润
盈余公积
净利润”项目;
其他综合收益
未分配利润
合并成本=购买日原股权
1.长投与权益的抵消
同一控制下企业合并,合 合并商誉=企业合并成本- 投资的公允价值+购买日
借：股本
并日原所持股权采用权益 合并中取得被购买方可辨 支付的对价
资本公积
法核算、按被投资单位实 认净资产公允价值份额 借：长投原比例账面与公
盈余公积
现净利润和原持股比例计 2 编制调整分录
所得税资产
贷：所得税费用
借：应付账款
五 3④.抵无消形逆资流产交原易价少中数包股含东的权未益实现内部销售利润的抵销 贷：应收账款
借：少数股东权益
借：应收账款——坏账准备
贷：少数股东损益
贷：年初未分配利润
4 抵销债权债务
借或贷：应收账款——坏账准备 贷或借：资产减
借：应付账款含税金额
值损失借：年初未分配利润
6-1 抵销债权债务第二年货款仍然未收付
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：年初未分配利润
借或贷：应收账款——坏账准备 贷或借：资产减
值损失借：年初未分配利润
贷：递延所得税资
借：所得税费用 贷：递延所得税资产
产 借或贷：所得税费用 贷或借：递延所得税资
五 2.固定、无形资产原价中包含的未实现内部销售利润产的抵销
并
固定资产 评估增值
贷：应收账款
递延所得税负债
资本
报
递延所得税资产评估减值确认的
公积
表
贷：应收账款评估减值
2 期末调整其账面价值
的
递延所得税负债评估增值确认的
借：年初未分配利润
编
资本公积 差额
年初未分配利润
制 2 期末调整其账面价值 借：营业成本购买日评估增值
应收账款
的存货对外销售 管理费用补计提折旧、摊销
贷：递延所得税资
贷：应收账款
产 借或贷：所得税费用 贷或借：递延所得税资
借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 产
借：所得税费用 贷：递延所得税资产
6-2 抵销债权债务第二年货款已经收付
借：应收账款——坏账准备
4五.投3.资母性公房司地与产子抵公消司之间出租投资性房地产、非货币性资产交贷：换年的初抵未销分配利润
4 抵销债权债务 借：应付账款含税金额
贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
借：股本子公司：期初数＋本期增减
其他权益工具子公司：期初数＋本期增减
资本公积子公司：期初数＋评估增值＋本期增减
其他综合收益子公司：期初数＋本期增减
盈余公积子公司：期初数＋本期提取盈余公积
年末未分配利润子公司：期初数＋调整后净利润－
第一年
6-2 抵销债权债务第二年货款已经收付
1 内部销售方为存货,购入方确认为固定资产
借：应收账款——坏账准备
①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内
贷：年初未分配利润
部销售损益予以抵销
借：资产减值损失
借：营业收入内部销售企业的不含税收入
贷：应收账款——坏账准备借：年初未分配利润
贷：营业成本内部销售企业的成本
贷：管理费用
②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧
③确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 费和累计折旧予以抵销,以调整期初未分配利润
贷：所得税费用
固 定 资 产 — — 累 计 折 旧 / 无 形 资 产 -- 累 计 摊 销
（2）内部销售方为固定资产,购入方也确认为固 贷：年初未分配利润
定资产
年初未分配利润借：递延所得税资产 贷：所得税
费用或相反分录
5 同时逆流交易情况下,在存货中包含的未实现内部销
售损益中,归属于少数股东的未实现内部销售损益分
摊金额
借：少数股东权益存货项目贷方发生额大于借方发生
额的差额×少%×75%
贷：年初未分配利润
少数股东损益 损益项目借方发生额大于贷
方发生额的差额×少%×75%
贷：存货
应收账款 贷：存货
固定资产累计折旧
固定资产累计折旧
无形资产累计摊销
资产减值损失按评估确认
无形资产累计摊销
的金额收回,坏账已核销
年初未分配利润
借 ： 递 延 所 得 税 负 债 贷 ： 递 延 所 得 税 资 产 调整本年：
所得税费用或借方
借：管理费用补计提折旧
二长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 贷：固定资产累计折旧 1.按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并 提示若存在评估增值的无形资产,此时还需贷记“无
资”科目;
借：长期股权投资
贷：年初未分配利
借：投资收益子公司当期分派的现金股利×母公 借：年初未分配利润
司持股比例
贷：长期股权投资
贷：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
3.对于子公司其他综合收益变动,按按母公司应享有 借：长期股权投资
贷：资本公积
或应承担的份额,借记或贷记“长期股权投资”科目, 或合并编制 借：长期股权投资
工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司 形资产累计摊销”
当期实现净利润的份额
借：递延所得税负债
借：长期股权投资调整后的净利润×母公司持股比例
贷：递延所得税资产
贷：投资收益
年初未分配利润或借方
2.对于子公司当期宣告分派的现金股利中母公司享有 调整本年： 借：递延所得税负债 贷：所得税费
的份额,应借记“投资收益”科目,贷记“长期股权投 用
少数股东损益子公司调整后的净利润×少数股 东持股比例
年初未分配利润子公司 贷：提取盈余公积子公司本期计提的金额 向股东分配利润子公司本期分配的股利 年末未 分配利润从上笔抵销分录抄过来的金额
五 1.内部交易存货抵消 第一年 1 期末抵销未实现内部销售利润 借：营业收入内部销售企业的不含税收入
贷：营业成本倒挤 存货 期末内部购销形成的存货价值×销售
会计处理的,原计入其他
+购买日最终控制方收购 务报表的可辨认净资产价
综合收益的累计公允价值
被合并方时归属于最终控 值×合并方持股比例+购
变动应当在改按成本法核
制方的商誉
买日最终控制方收购被合
算时转入当期损益;
并方时归属于最终控制方
的商誉
合报
合报
合报
合报
合并资产负债表
多次交易分步实现的 1 计算确定商誉
本期提取盈余公积－本期分配股利
商誉长期股权投资的金额大于享有子公司持续计
算的可辨认净资产公允价值份额
贷：长期股权投资调整后的母公司金额即权益法
调整后的账面价值
借：投资收益子公司调整后的净利润×母公司持股比
例
少数股东损益子公司调整后的净利润×少数股
东持股比例
年初未分配利润子公司
贷：提取盈余公积子公司本期计提的金额
企业的 毛利率 2 确认递延所得税资产 借：递延所得税资产
贷：所得税费用 抵销分录中存货贷方发生额-借方发生额×25% 3 同时逆流交易情况下,在存货中包含的未实现内部销 售损益中,归属于少数股东的未实现内部销售损益分 摊金额 借：少数股东权益
贷：少数股东损益损益项目借方发生额大于贷方 发生额的差额×少%×75%
外购的子公司
或
础进行会计处理;
长权=被合并方在合并日 最终控制方外部控股合并
购买日之前持有的股
按购买日公允价值持续计 外购的子公司
权投资按照企业会计准则
算的应纳入最终控制方合 =被合并方在合并日按购
第 22 号——金融工具确
并财务报表的可辨认净资 买日公允价值持续计算的
认和计量的有关规定进行
产价值×合并方持股比例 应纳入最终控制方合并财
③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧
（3） ①将与内部交易形成的固定资产包含 费和累计折旧予以抵销
的未实现内部销售损益予以抵销
借：固定资产——累计折旧/无形资产--累计摊
（4） 借：资产处置收益内部销售企业的利 销
贷：管理费用
得
④确认递延所得税资产 借：递延所得税资产
（5）
贷：固定/无形资产内部购进企业多 所 得 税 费 用 差 额
借：资本公积
冲回原权益法下确认 公积;
认净资产公允价值份额
贷：盈余公积
的损益和其他综合收益, 借：固定资产
2 编制调整分录
未分配利润
并转入资本公积资本溢价
存货
在购买日,将子公司资
合并利润表
或股本溢价;
无形资产
产、负债由账面价值调整
①合并方在编制合并
递 延 所 得 税 资 产 为公允价值,公允价值与
日的合并利润表时,应包
向股东分配利润子公司本期分配的股利 年末未
分配利润从上笔抵销分录抄过来的金额
第二年
1 假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售
借：年初未分配利润上年营业收入-上年营业成本
贷：营业成本
2 假定当期内部购进商品全部对集团外销售
借：营业收入
贷：营业成本
3 期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本
贷：存货
4 确认递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：
允的差额
未分配利润
算确认的损益、其他综合 在 购 买 日 , 将 子 公 司 资
贷：投资收益
贷：长期股权投资 收益,以及其他净资产变 产、负债由账面价值调整 1 计算确定商誉
少数股东权益
动部分,在合并财务报表 为公允价值,公允价值与 合并商誉=企业合并成本-
2.一体化存续恢复
中予以冲回,即
账面价值的差额计入资本 合并中取得被购买方可辨
购买日之前持有的股
购 有者权益在最终控制方合 公司
价值;
权投资因采用权益法核算
买 并财务报表中的账面价值 =合并日被合并方所有者
而确认的其他综合收益,
日 持股比例
权益在最终控制方合并财
应当在处置该项投资时采
或
务报表中的账面价值×合
用与被投资单位直接处置
最终控制方外部控股合并 并方持股比例
相关资产或负债相同的基
第 27 章 合并财务报表知识点总计
同一控制一步
同一控制分步
非同一控制一步
非同一控制分步
合 个报
个报
个报
个报
并 最终控制方内部设立的子 合并日长投的初始投资成 长 投 = 购 买 方 付 出 的 资 长投=老股权账面价值+新
日 公司
本
产、发生或承担的负债、 投资成本
/ 长投=合并日被合并方所 最终控制方内部设立的子 发行的权益性证券的公允