企业会计制度(第三讲)

权益法的会计处理
权益法的含义 权益法的适用范围 权益法的核算要点 权益法核算举例
长期股权投资权益法核算举例
甲公司2000年1月3日以500万元投资乙 企业，占乙企业30%股权，1月3日乙企 业所有者权益总额为1200万元，股权 投资差额按10年摊销。
乙企业各年有关资料如下： 2000年实现净利200万元。 2001年发生亏损300万元。 2002年发生亏损1500万元。 2003年实现净利500万元。
初始投资成本的确定
取得投资方式
购入取得 投资者投入 债务重组取得 非货币交易取得 成本法改按权益法
投资成本
按实际支付价款 按投资各方确认的价值 以债权账面价值为基础
以换出资产账面价值为基础
按原投资账面价值
以现金购入的投资的确定
按实际支付的全部价款(包括税金、 手续费等相关费用)确定投资成本
但实际支付的款项中包括的下列内 容不计入投资成本： ☆已到付息期但尚未领取的债权利息 ☆已宣告但尚未领取的现金股利
长期股权投资的调整
被投资单位实现净利时 被投资单位发生亏损时 被投资单位除净损益外其他所有
者权益变动时
被投资单位实现净利时的调整
按持股比例计算确定投资收益 不属于投资方享有的净利，在计算确
认投资收益时应予扣除 单独设置“长期股权投资—损益调整”
明细科目核算
被投资单位发生亏损时的调整
按持股比例计算确认投资损失 投资账面价值减至零为限 未确认入账的损失，如被投资单位以后
收到现金股利或利润， 如属于投资前累积盈余的 分配额，冲减投资成本
权益法改按成本法核算时， 按原账面价值作为新的投资成 本，分得股利应冲减投资账面 价值，直到初始成本
投资成本的计量
初始投资成本的确定 新投资成本的确定
投资
投资的分类 投资成本的计量 投资收益的确认和计量 投资的期末计价 投资核算的主要变化
① 借：长期股权投资—成本
500
贷：银行存款
500
借：长期股权投资—差额
140
贷：长期股权投资—成本
140
② 借：长期股权投资—损益调整 60
贷：投资收益
60
借：投资收益
14
贷：长期股权投资—差额
14
③ 借：投资收益
90
贷：长期股权投资—损益调整
90
借：投资收益
14
贷：长期股权投资—差额
14
④ 借：投资收益
借 ：应收股利
10
贷：投资收益
10
如 乙 公 司 2001 年 3 月 宣 告 分 派 股 利 为 280 万
借：应收股利
28
贷：长期股权投资—成本 3
投资收益
25
接上例，假设2001年乙公司实现净利500万元， 2002年3月乙公司宣告分派股利300万元。
宣告分派股利时甲公司的处理：
投资年度以后甲公司确认投资收益按累积数比较，
投资入账时的处理
初始投资和追加时，按成本入账 同时将初始投资成本与应享有被投
资单位所有者权益份额之间的差额， 作为股权投资差额，自投资当期开始 摊销。
股权投资差额=初始投资成本－投资 时被投资单位所有者权益×持有的股 权份比例
股权投资差额的摊销期限
合同规定了投资期限的，按投资期限摊销。 合同没有规定投资期限的，初始投资成本
是指投资后按实际成本确认账面金额并且在 持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而 调整投资账面余额的方法。
但下列情况除外： 1.收到现金股利或利润，如属于投资前累积 盈余的分配额，冲减投资成本： 2.计提减值准备时，调减投资账面价值 3.追加和收回投资时
成本法的适用范围
企业对被投资单位无控制、无共同控 制且无重大影响的，长期股权投资应当 采用成本法核算；
实现净利调整长期投资账面价值时应先 予以扣除 确认的损失通过“长期股权投资 —损益调整”明细科目核算
其他所有者权益变动时的调整
设置“长期股权投资—股权投资准备” 明细科目核算
被投资单位接受捐赠、增资扩股、外币 资本折算差额、专项拨款转入资本公积
按持股比例计算增减投资账面价值，并 调整资本公积—股权投资准备
股权投资核算账户设置
短期股 权投资
短期投资—股票投资 —其他投资
短期投资跌价准备
成
本 长法 期
股
权权 投益 资法
长期股权投资——股票投资 ——其他投资
长期投资减值准备
长期股权投资—股票投资（投资成本） —其他投资（股权投资差额） （损益调整） （股权投资准备）
长期投资减值准备 资本公积——股权投资准备
权益法改按成本法核算时， 按原账面价值作为新的投资成 本，分得股利应冲减投资账面 价值，直到初始成本
新投资成本的确定举例
例2：2000年3月2日甲公司以1000万元购入乙 公 司 普 通 股 100 万 股 ， 占 乙 公 司 10% 股 权 ， 2000年4月10日乙公司宣告每股分派现金股利 0.5元。
但企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资 单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获 得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述 数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的 账面价值。
收回投资时，按所收到的处置收入与长期股投资的账 面价值的差额确认为当期投资收益
成本法核算举例
例:2000年3月1日甲公司以1000万元购入乙公司普通股100万股， 占乙公司10%股权，2000年乙公司实现净利300万元，2001年3月 宣告分派股利100万元。
长期股权投资的调整
被投资单位实现净利时 被投资单位发生亏损时 被投资单位除净损益外其他所有者
权益变动时
权益法核算要点
初始投资和追加时，按成本入账,同 时调整股权投资差额
被投资单位所有者权益变动时，调 整长期股权投资账面价值
收回投资时，按所收到的处置收入 与长期股投资的账面价值的差额确 认为当期投资收益
超过应享有被投资单位所有者权益份额之 间的差额，按不超过10年的期限摊销；初 始投资成本低于应享有被投资单位所有者 权益份额之间的差额，按不低于10年的期 限摊销。
权益法核算要点
初始投资和追加时，按成本入账,同 时调整股权投资差额
被投资单位所有者权益变动时，调 整长期股权投资账面价值
收回投资时，按所收到的处置收入 与长期股投资的账面价值的差额确 认为当期投资收益
500-14+60=546（万）
2001年被投资单位实现净利时
借：投资收益
90
贷：长期股权投资—损益调整 90
2001年股权投资差额分摊时
借：投资收益
14
贷：长期股权投资—差额
14
2001年长期股权投资账面余额
546-14-90=442（万元）
2002年被投资单位发生亏损时
借：投资收益
442
企业对其他单位的投资占该单位有表 决权资本总额20%以下，或对其他单位的 投资虽占该单位有表决权资本总额20%或 20%以上，但不具有重大影响的，应当采 用成本法核算。
成本法核算要点
初始投资和追加时，按成本入账
被投资单位实现净利或发生亏损及其他所有者权益变 动时，不作调整
被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投 资收益。
权益法的适用范围
企业对被投资单位存在控制、 共同控制或重大影响的，长期 股权投资应当采用权益法核算。
权益法核算要点
初始投资和追加时，按成本入账,同时 调整股权投资差额
被投资单位所有者权益变动调整长期 股权投资账面价值
收回投资时，按所收到的处置收入与 长期股投资的账面价值的差额确认为 当期投资收益
贷：投资收益
3
成本法的会计处理
成本法的含义 成本法的适用范围 成本法的核算要点 成本法核算举例
投资收益的确认和计量
➢投资收益确认和计量的一般原则
➢成本法的会计处理
➢权益法的会计处理
权益法的会计处理
权益法的含义 权益法的适用范围 权益法的核算要点 权益法核算举例
权益法的含义
是指最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有 被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进 行调整的方法 下列情况不调整投资账面价值 由于被投资单位亏损，长期投资账面价值减至零后不 再调整冲减。 长期投资计提减值准备，不按被投资单位所有者权益 份额的变动而调整
被投资单位宣告分派的利 润或现金股利，作为当期投 资收益
按应享有或应分担的被投 资单位当年实现的净利润或 发生的净亏损的份额
投资收益的确认和计量
➢投资收益确认和计量的一般原则
➢成本法的会计处理
➢权益法的会计处理
成本法的会计处理
成本法的含义 成本法的适用范围 成本法的核算要点 成本法核算举例
成本法的含义
新投资成本的确定
项 目 新投资成本
具体说明
权益法下：
成本法下： 权益法改按 成本法
初始投资成本± 股权投资差额
初始投资成本 －
冲减成本的股或利润
原投资账面价值
投资企业的初始投资成本 与应享有被投资单位所有者权 益份额之间的差额，作为股权 投资差额
收到现金股利或利润， 如属于投资前累积盈余的 分配额，冲减投资成本
长期债权投资，如果所支付的税金、 手续费等相关费用金额较小，可以直接 计入当期损益，不计入初始投资成本。
初始投资成本的确定
取得投资方式 购入取得 投资者投入 债务重组取得 非货币交易取得 成本法改按权益法
投资成本 按实际支付价款 按投资各方确认的价值 以债权账面价值为基础
以换出资产账面价值为基础
按原投资账面价值
借：长期股权投资—成本 1000
贷：银行存款
1000
借：应收股利
50
贷：长期股权投资—成本 50
新投资成本的确定
项 目 新投资成本
具体说明

权益法下：
成本法下： 权益法改按 成本法
初始投资成本± 股权投资差额
初始投资成本 －
冲减成本的股或利润
原投资账面价值
投资企业的初始投资成本 与应享有被投资单位所有者权 益份额之间的差额，作为股权 投资差额
如投资后被投资单位累积实现净利大于累积分派的
股利，应将原冲减的投资成本恢复。
累积享有被投资单位实现净利：
300×10% 500×10%
× 10／12=25 = 50
｝75万元
累积享有股利：
100×10% = 10 300×10% = 30
借：应收股利
｝40万元
30
贷：投资收益
30
借：长期股权投资—成本 3
权益法改按成本法核算时， 按原账面价值作为新的投资成 本，分得股利应冲减投资账面 价值，直到初始成本
新投资成本的确定举例
例1 2000年5月2日甲公司以1000万元购入乙 公司30%股权，投资时乙企业所有者权益总额 为3000万元。
借：长期股权投资—成本 1000
贷：银行存款
1000
借：长期股权投资—差额 100
企业会计制度
第三讲 投 资
资产讲座纲要
资产概述 应收项目 存货 固定资产 无形资产 投资
投资
投资的分类 投资成本的计量 投资收益的确认和计量 投资的期末计价 投资核算的主要变化
投资
投资的分类 投资成本的计量 投资收益的确认和计量 投资的期末计价 投资核算的主要变化
投资成本的计量
初始投资成本的确定 新投资成本的确定
贷：长期股权投资—成本 100
新投资成本的确定
项 目 新投资成本
具体说明
权益法下：
成本法下： 权益法改按 成本法
初始投资成本± 股权投资差额
初始投资成本 －
冲减成本的股或利润
原投资账面价值
投资企业的初始投资成本 与应享有被投资单位所有者权 益份额之间的差额，作为股权 投资差额
收到现金股利或利润， 如属于投资前累积盈余的 分配额，冲减投资成本
初始投资时：
借：长期股权投资—成本 贷：银行存款
500 500
借：长期股权投资—差额 140 贷：长期股权投资—成本 140
2000年被投资企业实现净利账户调整 时
借：长期股权投资—损益调整 60
贷：投资收益
60
2000年摊销股权投资差额时：
借：投资收益
14
贷：长期股权投资—差额 14
2000年长期股权投资账面余额
贷：长期股权投资—损益调整 442
2002年长期股权投资账面余额
442-442=0
帐外亏损：1500×30%－442=8（万元）
2003年被投资单位实现净利时
借：长期股权投资—损益调整 142
贷：投资收益
142
2003年长期股权投资账面余额 142万
股权投资差额112万元(140－28)；
享有权益份额30万元=100×30%
442
投资收益的确认和计量
➢投资收益确认和计量的一般原则
➢成本法的会计处理
➢权益法的会计处理
投资收益的确认和计量
项目
投资收益确认方法
短期投资收益的确认
长期债权投资收益的确认
长期股权投资收益的确认 （成本法） 长期股权投资收益的确认 （权益法）
持有期间不确认，处置投 资时确认投资损益
持有期间期末计提利息 确认为投资收益，处理置时 按差额确认损益