长期投资案例

联营企业长期股权投资借方差额新旧准则衔接举例，请问本例中2007年的1、2、3项处理对不对？
1、2006年1月2日，甲公司投资1000万元，持股A公司比例40％，有重大影响。

投资日，A公司净资产2000万元。

投资日，甲公司会计处理：
借：长期股权投资－成本800万元
长期股权投资－股权投资差额200万元
贷：银行存款1000万元
2、2006年，A公司实现净利润300万元。

实现净利润，按权益法核算，甲公司会计处理：
借：长期股权投资－损益调整120万元
贷：投资收益120万元
3、甲公司将股权投资差额按10年摊销，2006年12月31日甲公司会计处理：
借：投资收益20万元
贷：长期股权投资－股权投资差额20万元
至此，甲公司2006年12月31日长期股权投资余额如下：
2007年开始，甲公司采用新准则核算长期股权投资，首次执行日，则应调整2007年1月1日长期股权投资的余额。

1、根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定“存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本”。

即，应处理为：
借：长期股权投资－成本980万元
长期股权投资－损益调整120万元
贷：长期股权投资－成本800万元
贷：长期股权投资－股权投资差额180万元
贷：长期股权投资－损益调整120万元
2、假设2007年末A公司实现净利润500万元。

甲公司按权益法核算A公司实现净利润的会计处理如下：
借：长期股权投资－损益调整20万元（500万元×40％－股权投资差额余额180万元）贷：投资收益20万元
注：这笔分录的处理依据为如下：
《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定“即存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。

对于该股权投资借方差额，执行新准则后计算确认投资收益时，应当在享有或分担被投资单位净损益的基础上，扣除按原股权投资差额的剩余摊销年限直线摊销的股权投资借方差额”。

3、假设2007年末A公司实现净利润300万元。

甲公司按权益法核算A公司实现净利润的金额为＝300万元×40％－180万元＝－60万元。

这种情况就不进行账务处理，只是在备查薄登记，还有60万元的股权投资差额的余额未冲
销。