新财务会计与纳税管理知识分析准则
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④ 债务重组处理方法
新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步 而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债 务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为 计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部 或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升 其每股收益水平。
首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市 场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受 托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分 和有用的信息，以便他们做出最适当的决策。
其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包 括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则， 这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。
资产转移、套期保值、金融工具列报和披露）主要适用于金融企业。 这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，特别是对上市或拟上 市的金融机构的影响。
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新准则规定衍生金融工具（衍生金融工具是期货、远期合约、 互换和期权合约以及类似性质的金融工具，如利率上限与固定利率 借款承诺等 ，它是面向未来的合同，对未来经济利益的流入和流 出具有很大的不确定性 ）一律以“公允价值”计量，并从表外移 到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生金融工具这把 “双刃剑”。因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理 的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考 虑衍生金融工具对报表的影响，以避免波动过大。
实施范围和时间 企业93年7月1日 上市公司97年1日 企业98年1月1日 上市公司、金融企业03年7月1日 企业99年1月1日 上市公司99年1月1日 上市公司99年1月1日 上市公司99年1月1日 上市公司99年1月1日；企业01年
修订时间 2006年2月
2001年1月 2003年4月 2001年1月
2001年1月
2001年1月
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4
准则名称 非货币性交易 或有事项 中期财务报告 固定资产 存货 无形资产 借款费用 租赁
颁布时间 99年6月28日 00年4月27日 01年11月2日 01年11月9日 01年11月9日 01年1月18日 01年1月18日 01年1月18日
实施范围和时间 企业2000年1月1日 企业2000年7月1日 上市公司02年1月1日 上市公司02年1月1日 上市公司02年1月1日 上市公司01年1月1日 上市公司01年1月1日 上市公司01年1月1日
第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则，我国的国家 控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的交易都将被作为关联 交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有 企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，如果都当作关 联交易，那就扭曲了关联方和关联交易的本质，或者说掩盖了真正的关联 方及关联交易。所以我们的准则规定，除非国有企业之间存在投资关系， 他们不能作为关联方。
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7
会计准则分类
各行业共同经济业务的准则
存货、固定资产、无形资 产、收入、所得税等准则
债务重组、非货币性交换、
有关特殊经济业务的准则 企业合并、套期保值、原保
险合同等
有关财务报告的准则
现金流量表、财务报表列报、 中期报告、合并财务报表等
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8
3.新企业会计准则特点
准则 创新
修订时间 2001年1月
会计制度名称 行业会计制度（1993） 企业会计制度（2001）
金融企业会计制度（2001） 中小企业会计制度（2004） 民间非营利组织会计制（2004）
适用范围 其他企业 除不对外融资、经营规模较小，以及金融保险企业以外 的境内企业 境内各类金融企业 境内中小企业 境内各类民间非营利组织
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⑤ 投资性房地产 新的会计准则规定，投资性房地产包括：已出租的土地使用权； 长期持有并准备增值后转让的土地使用权；企业拥有并已出租的建 筑物。其实，这条规定，已经把多数的房地产上市公司排除在外， 因为我国90%的地产上市公司以开发为主，新的会计准则明文规定： 作为存货的房地产不能确认为投资性房产。会计报表中须单列“投 资性房产”项目，处理可以采用成本模式或者公允价值模式，但以 成本模式为主导。如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量， 也可采用公允价值计量模式，这种模式下不计提折旧或减值准备， 公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。 原先公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值 与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果公 司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大 大提高其净资产和当期净利润。究竟什么样的价值才是公允价值， 如何防止上市公司玩花样，是监管的难题。
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10
具体 特点
① 公允价值的应用
新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨 慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰 性等原则。但历史成本不再作为会计核算的一般原则，而突出了 会计计量模式。
美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用， 以体现会计信息的相关性。新会计准则体系中主要在金融工具、 投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性 交易等方面采用了公允价值。
会计制度是以某一特定行业、特定部门或特定所有制形式的所有企业为对 象，对其会计科目的设置、会计业务的记录和处理、相关会计报表的格式以及编 制做出限定的规范。会计制度规定了某一个企业基本业务会计处理的全部流程。
二者之间的区别： 1．二者规范的对象不同。准则针对特定的经济业务和特别的报表项目，而
制度则针对特定企业从会计凭证直到会计报表的全部业务流程。 2．二者规范的重点不同。准则的重点是规范会计判断的过程，而制度则偏
新准则要求贷款资产的价值必须使用实际利率计算摊余成本及利
息收入和利息费用，这无疑将使贷款资产账面价值和利润除了面临 原来必须反映的信用损失外，还得面对利率波动带来的风险。
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4.如何提高会计职业判断能力
会计准则是以特定的经济业务(交易或事项)或特别的报表项目为对象，考虑 该业务或项目的特点，确定有关概念的含义，对该业务或项目有可能发生的各种 确认和计量以及披露问题做出处理的规范。会计准则规定了某一项经济业务或报 表项目的会计处理的全过程。
新会计准则实施与 纳税处理技巧
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1
目录
❖ 新会计准则体系与基本准则 ❖ 会计准则与税法差异调整 ❖ 一般业务准则与纳税处理 ❖ 特殊业务准则与纳税处理 ❖ 报表事项准则与纳税处理 ❖ 财务报告准则及影响分析
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2
1.新企业会计准则出台背景
年度
发布内容
1992 企业会计准则，一系列行业会计制度，外商投资企业会计 制度，股份制试点企业会计制度
1993 对外经济合作企业会计制度
1997 首个具体准则：关联方关系及其交易的披露
1998
七项具体准则：现金流量表，资产负债日后事项，债务重 组，收入，投资，建造合同，会计政策，会计估计变更和 会计差错更正
1999 非货币性交易
2000 企业财务会计报告条例，企业会计制度，或有事项准则
2001 金融企业会计制度，六项具体准则：无形资产，借款费用， 租赁，固定资产，存货，中期财务报告
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5
2.新企业会计准则构成
准则 体系
新会计准则体系
基本会计准则
38项具体准则
对16项具体 准则修订
新增22项 具体准则
会计科目和会计报表（金融及非金融企业）
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6
对16项原有会计准则的修订
关联方关系具体交易的记录、现金流量表、收入、建造合同、投 资、债务重组、资产负债表日后事项、会计政策，会计估计变更和会 计差错更正、非货币性交换、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、 固定资产、存货、中期报告。
重于规范会计的行动和结果。 3．准则在会计要素的确认、计量和报告方面的规定比较抽象，需要会计人
员凭借职业判断做出处理，而制度比较具体，针对会计处理做出了较为详尽的说 明和规定，容易被广大会计人员所掌握。
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会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业
理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事 项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判 断与选择的过程。
第三，会计准则体系有内容上的创新。会计准则体系从 过去偏重工商企业的17项准则扩展到横跨金融、保险、农业 等众多领域的39项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补 了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。
第四，会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。
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国际 接轨
首先是企业合并问题。按照国际会计准则，合并只包含没有任何关联 的合并行为，要以公允价值为基础。但是，在我国企业合并重组案例中， 很多都类似股权联营，要以账面价值为基础。因此，我们需要对这种合并 进行规定。
2004 小企业会计制度
2005 十七项征求意见稿：会计基本准则与十六项具体准则
2006 新会计准则体系正式发布
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3
准则名称 企业会计准则 关联方关系及其交易的披露 现金流量表 资产负债表日后事项 债务重组 收入 投资 建造合同 会计政策、会计估计变更和 会计差错更正
颁布时间 92年11月26日 97年5月22日 98年3月20日 98年5月12日 98年6月12日 98年6月20日 98年6月24日 98年6月25日 98年6月25日
新出台的22项会计准则
22条会计准则分别是，外币核算、分部报告、财务报表列报、企 业合并、合并财务报表、资产减值、生物资产、石油天然气开采、捐 赠与援助、投资性房地产、所得税、每股收益、金融工具确认和计量、 金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险 合同、职工薪酬、以股份为基础的薪酬、 企业年金和首次采用会计 准则。
② 存货计价的规定
新存货准则取消了“后进先出”法。这对生产周期较长的公 司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转 率较低的公司，采用新的存货计价方法后，其毛利率和利润将出 现不正常的波动。
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③ 资产减值准备转回的限制
针对减值准备的计提和转回操纵利润的问题，计提的减值准备在 转回后不得计入损益。值得关注的是，一些利用计提减值准备进行利 润调节的公司，有可能在2006年将减值准备冲回，否则2007年执行 新会计准则后，这些“隐藏利润”将再也没有机会转回。
第三是关于资产减值。资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了 调节利润的手段。当然这也是公司治理问题，无法单靠会计制度来解决。 不过，新的准则规定，资产减值的提取要科学、有依据、稳健。更重要的 是，规定“资产减值一经提取不得转回”，特殊情况除外。
最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定，因 此我们的会计准则也规定，如果国家补贴能成功转化成技术成果，那就作 为权益处理。
按照旧准则，金融企业的不良贷款，多采取账外披露、表外注
释的方法。而新准则却强调‘公允价格’，即按市场价格在报表上 做记录。这样做的好处是，把企业以前不确定的风险量化。有可能 导致一个企业在季度与季度之间，年度与年度之业受影响最大。
合并报表基本理论的变革。从侧重母公司理论转为侧重实体理 论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制 的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益 为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
⑦ 有关金融行业准则 关于金融工具的4项具体会计准则（金融工具确认和计量、金融
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⑥ 合并会计规定
目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一 定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也 不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为 会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括 吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结 果，因此以双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。
新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步 而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债 务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为 计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部 或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升 其每股收益水平。
首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市 场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受 托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分 和有用的信息，以便他们做出最适当的决策。
其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包 括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则， 这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。
资产转移、套期保值、金融工具列报和披露）主要适用于金融企业。 这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，特别是对上市或拟上 市的金融机构的影响。
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新准则规定衍生金融工具（衍生金融工具是期货、远期合约、 互换和期权合约以及类似性质的金融工具，如利率上限与固定利率 借款承诺等 ，它是面向未来的合同，对未来经济利益的流入和流 出具有很大的不确定性 ）一律以“公允价值”计量，并从表外移 到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生金融工具这把 “双刃剑”。因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理 的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考 虑衍生金融工具对报表的影响，以避免波动过大。
实施范围和时间 企业93年7月1日 上市公司97年1日 企业98年1月1日 上市公司、金融企业03年7月1日 企业99年1月1日 上市公司99年1月1日 上市公司99年1月1日 上市公司99年1月1日 上市公司99年1月1日；企业01年
修订时间 2006年2月
2001年1月 2003年4月 2001年1月
2001年1月
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准则名称 非货币性交易 或有事项 中期财务报告 固定资产 存货 无形资产 借款费用 租赁
颁布时间 99年6月28日 00年4月27日 01年11月2日 01年11月9日 01年11月9日 01年1月18日 01年1月18日 01年1月18日
实施范围和时间 企业2000年1月1日 企业2000年7月1日 上市公司02年1月1日 上市公司02年1月1日 上市公司02年1月1日 上市公司01年1月1日 上市公司01年1月1日 上市公司01年1月1日
第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则，我国的国家 控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的交易都将被作为关联 交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有 企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，如果都当作关 联交易，那就扭曲了关联方和关联交易的本质，或者说掩盖了真正的关联 方及关联交易。所以我们的准则规定，除非国有企业之间存在投资关系， 他们不能作为关联方。
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会计准则分类
各行业共同经济业务的准则
存货、固定资产、无形资 产、收入、所得税等准则
债务重组、非货币性交换、
有关特殊经济业务的准则 企业合并、套期保值、原保
险合同等
有关财务报告的准则
现金流量表、财务报表列报、 中期报告、合并财务报表等
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3.新企业会计准则特点
准则 创新
修订时间 2001年1月
会计制度名称 行业会计制度（1993） 企业会计制度（2001）
金融企业会计制度（2001） 中小企业会计制度（2004） 民间非营利组织会计制（2004）
适用范围 其他企业 除不对外融资、经营规模较小，以及金融保险企业以外 的境内企业 境内各类金融企业 境内中小企业 境内各类民间非营利组织
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⑤ 投资性房地产 新的会计准则规定，投资性房地产包括：已出租的土地使用权； 长期持有并准备增值后转让的土地使用权；企业拥有并已出租的建 筑物。其实，这条规定，已经把多数的房地产上市公司排除在外， 因为我国90%的地产上市公司以开发为主，新的会计准则明文规定： 作为存货的房地产不能确认为投资性房产。会计报表中须单列“投 资性房产”项目，处理可以采用成本模式或者公允价值模式，但以 成本模式为主导。如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量， 也可采用公允价值计量模式，这种模式下不计提折旧或减值准备， 公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。 原先公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值 与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果公 司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大 大提高其净资产和当期净利润。究竟什么样的价值才是公允价值， 如何防止上市公司玩花样，是监管的难题。
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具体 特点
① 公允价值的应用
新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨 慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰 性等原则。但历史成本不再作为会计核算的一般原则，而突出了 会计计量模式。
美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用， 以体现会计信息的相关性。新会计准则体系中主要在金融工具、 投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性 交易等方面采用了公允价值。
会计制度是以某一特定行业、特定部门或特定所有制形式的所有企业为对 象，对其会计科目的设置、会计业务的记录和处理、相关会计报表的格式以及编 制做出限定的规范。会计制度规定了某一个企业基本业务会计处理的全部流程。
二者之间的区别： 1．二者规范的对象不同。准则针对特定的经济业务和特别的报表项目，而
制度则针对特定企业从会计凭证直到会计报表的全部业务流程。 2．二者规范的重点不同。准则的重点是规范会计判断的过程，而制度则偏
新准则要求贷款资产的价值必须使用实际利率计算摊余成本及利
息收入和利息费用，这无疑将使贷款资产账面价值和利润除了面临 原来必须反映的信用损失外，还得面对利率波动带来的风险。
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4.如何提高会计职业判断能力
会计准则是以特定的经济业务(交易或事项)或特别的报表项目为对象，考虑 该业务或项目的特点，确定有关概念的含义，对该业务或项目有可能发生的各种 确认和计量以及披露问题做出处理的规范。会计准则规定了某一项经济业务或报 表项目的会计处理的全过程。
新会计准则实施与 纳税处理技巧
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目录
❖ 新会计准则体系与基本准则 ❖ 会计准则与税法差异调整 ❖ 一般业务准则与纳税处理 ❖ 特殊业务准则与纳税处理 ❖ 报表事项准则与纳税处理 ❖ 财务报告准则及影响分析
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1.新企业会计准则出台背景
年度
发布内容
1992 企业会计准则，一系列行业会计制度，外商投资企业会计 制度，股份制试点企业会计制度
1993 对外经济合作企业会计制度
1997 首个具体准则：关联方关系及其交易的披露
1998
七项具体准则：现金流量表，资产负债日后事项，债务重 组，收入，投资，建造合同，会计政策，会计估计变更和 会计差错更正
1999 非货币性交易
2000 企业财务会计报告条例，企业会计制度，或有事项准则
2001 金融企业会计制度，六项具体准则：无形资产，借款费用， 租赁，固定资产，存货，中期财务报告
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2.新企业会计准则构成
准则 体系
新会计准则体系
基本会计准则
38项具体准则
对16项具体 准则修订
新增22项 具体准则
会计科目和会计报表（金融及非金融企业）
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对16项原有会计准则的修订
关联方关系具体交易的记录、现金流量表、收入、建造合同、投 资、债务重组、资产负债表日后事项、会计政策，会计估计变更和会 计差错更正、非货币性交换、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、 固定资产、存货、中期报告。
重于规范会计的行动和结果。 3．准则在会计要素的确认、计量和报告方面的规定比较抽象，需要会计人
员凭借职业判断做出处理，而制度比较具体，针对会计处理做出了较为详尽的说 明和规定，容易被广大会计人员所掌握。
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会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业
理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事 项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判 断与选择的过程。
第三，会计准则体系有内容上的创新。会计准则体系从 过去偏重工商企业的17项准则扩展到横跨金融、保险、农业 等众多领域的39项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补 了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。
第四，会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。
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国际 接轨
首先是企业合并问题。按照国际会计准则，合并只包含没有任何关联 的合并行为，要以公允价值为基础。但是，在我国企业合并重组案例中， 很多都类似股权联营，要以账面价值为基础。因此，我们需要对这种合并 进行规定。
2004 小企业会计制度
2005 十七项征求意见稿：会计基本准则与十六项具体准则
2006 新会计准则体系正式发布
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准则名称 企业会计准则 关联方关系及其交易的披露 现金流量表 资产负债表日后事项 债务重组 收入 投资 建造合同 会计政策、会计估计变更和 会计差错更正
颁布时间 92年11月26日 97年5月22日 98年3月20日 98年5月12日 98年6月12日 98年6月20日 98年6月24日 98年6月25日 98年6月25日
新出台的22项会计准则
22条会计准则分别是，外币核算、分部报告、财务报表列报、企 业合并、合并财务报表、资产减值、生物资产、石油天然气开采、捐 赠与援助、投资性房地产、所得税、每股收益、金融工具确认和计量、 金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险 合同、职工薪酬、以股份为基础的薪酬、 企业年金和首次采用会计 准则。
② 存货计价的规定
新存货准则取消了“后进先出”法。这对生产周期较长的公 司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转 率较低的公司，采用新的存货计价方法后，其毛利率和利润将出 现不正常的波动。
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③ 资产减值准备转回的限制
针对减值准备的计提和转回操纵利润的问题，计提的减值准备在 转回后不得计入损益。值得关注的是，一些利用计提减值准备进行利 润调节的公司，有可能在2006年将减值准备冲回，否则2007年执行 新会计准则后，这些“隐藏利润”将再也没有机会转回。
第三是关于资产减值。资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了 调节利润的手段。当然这也是公司治理问题，无法单靠会计制度来解决。 不过，新的准则规定，资产减值的提取要科学、有依据、稳健。更重要的 是，规定“资产减值一经提取不得转回”，特殊情况除外。
最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定，因 此我们的会计准则也规定，如果国家补贴能成功转化成技术成果，那就作 为权益处理。
按照旧准则，金融企业的不良贷款，多采取账外披露、表外注
释的方法。而新准则却强调‘公允价格’，即按市场价格在报表上 做记录。这样做的好处是，把企业以前不确定的风险量化。有可能 导致一个企业在季度与季度之间，年度与年度之业受影响最大。
合并报表基本理论的变革。从侧重母公司理论转为侧重实体理 论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制 的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益 为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
⑦ 有关金融行业准则 关于金融工具的4项具体会计准则（金融工具确认和计量、金融
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⑥ 合并会计规定
目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一 定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也 不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为 会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括 吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结 果，因此以双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。