成本考核

成本按已确定的经济责权分管范围
可控成本： 凡是责任中心能控制的 各种耗费称为可控成本
不可控成本： 凡责任中心不能控制的 耗费则为不可控成本
能预知
能确切计量
控制并调节
某个责任中心的各项可控成本之和， 即为该中心的责任成本。 成本考核重点是对成本中心的责任成 本的考核。
成本考核的内容
Step 3
根据考核结果评价成本管理工作
围绕责任成本设立成本考核指标成本降低率标准成本实际总成本标准总成本100销售收入成本率报告期销售成本总额报告期销售收入总额100行业内部考核指标行业内部考核指标企业内部责任成本考核指标责任成本差异率责任成本差异额标准责任成本总额100责任成本降低率本期责任成本降低额上期责任成本总额100企业内部考核指标第二节现代成本考核方法分权与责任中心责任成本成本考核的内容分权与责任中心分权管理已成为现代企业管理的基本模式分权管理的主要表现形式是部门化
调整后一车间的责任成本 =（3×4.80+8×1.10）×550 =12760元 调整后的预算成本=23×550=12650元 目标成本降低额=12650-12760 =-110元（超支） 目标成本降低率 =-110/12650×100%=-0.87%
业绩评价



目标成本节约额和目标成本节约率两指标是相 辅相成的，因此评价一个责任中心的经营业绩 时必须综合考核两个指标的结果。 对于可控的间接费用，各责任中心还应将其划 分为固定费用与变动费用两部分分别进行考核。 责任中心的成本考核应以可控成本作为重点， 编制各该责任中心的业绩报告，据此可使各责 任中心负责人全面了解与其有关的成本。
Step 2
确定成本考核的指标
Step 1
编制和修订责任成本的预算
编制和修订责任成本预算
责任成本预算是根据预定的生产量、生 产消耗标准和成本标准运用弹性预算方 法编制的各责任中心的预定责任成本。 编制弹性预算的基本原理是：按照成本 性态，将所有的成本划分为固定成本和 变动成本。 总责任成本=业务量×单位标准成本+固定 成本
成
本
考 核
定期通过成本指标的对比分析， 对目标成本的实现情况和成本计划指标 的完成结果进行的全面审核、评价， 是成本会计职能的重要组成部分。
成本考核的意义
1.评价企业生产成本计划的完成情况；
2.评价有关财经纪律和管理制度的执行情况； 3.激励责任中心与全体员工的积极性。
成本考核指标的分类
实物指标和价值指标
例2
某企业的一车间生产A产品，预算产量500 件，其成本预算资料如下： A产品成本预算表
成本项目
直接材料 直接人工 合计
标准单价
3元/千克 8元/小时
标准数量
5千克/件 1小时/件
标准成本
15元 8元 23元
当年实际生产A产品550件，实际发生的成本 资料如下：
A 产品实际成本表
成本项目 实际单价 直接材料 3.5元/千 克 实际数量 实际单位成本 实际总成 本 4.8千克/ 16.8元 9240元 件
数量指标和质量指标
单项指标和综合指标
实 物 指 标 和 价 值 指 标
实物指标:从使用价值的角度，按 照它的自然单位来表示的指标。
价值指标：以货币为统一尺度所 表示的指标 在成本指标中，实物指标是基础， 价值指标是一种综合性指标。
数 量 指 标 和 质 量 指 标
数量指标：反映企业在一定时 期内某一工作数量的指标，如 产量、生产费用、总成本等。 质量指标：反映企业一定时期 内工作质量或相对水平的指标， 如单位成本、可比产品成本相 对降低率等。
单 项 指 标 和 综 合 指 标
单项指标:反映成本变化中某一个 侧面的指标，如某种产品的单位 成本等。 综合指标:总括反映成本的指标， 如产品总成本、全部生产费用等。 单项指标是基础，综合指标是单 项指标的综合。
传统成本 考核方法
现代成本 考核方法
传统成本考核方法
传
统
成 本 考 核 指 标
可比产品成本降低额 =可比产品上期实际成本-本期实际成 本 可比产品成本降低率 =可比产品成本降低额/可比产品上期 实际成本×100%
第二节 现代成本考核方法

分权与责任中心 责任成本 成本考核的内容
分权与责任中心
分权管理已成为现代企业管理的基本模式 分权管理的主要表现形式 是部门化。
成本考核要求责任者对所 控制的成本负责任，同时 与奖惩制度相结合。
集权制与分权制
集权管理企业 分权管理企业
高层管理者是决策的制定 者，下层管理者是决策的 执行者。
例3
根据例1计算的两个指标的结果，进行业绩评价。 从指标的计算可以看出: A责任中心目标成本完成情况较好，目标成本节约额为 33000元，目标成本节约率为11%，均完成预算 B责任中心目标成本完成情况较差，目标成本超支额 12000元，目标成本超支率为6.98%，均未完成预算 C责任中心既不超支也不节约，正好完成预算。 根据这一计算结果，如果没有其他环境影响，则可得出 结论： A责任中心的成本控制是有效的，业绩是好的； B责任中心的成本控制较差，业绩也较差； C责任中心一般。
A责任中心目标成本降低额=300000267000=33000（元） B责任中心目标成本降低额=172000184000=-12000（元） C责任中心目标成本降低额=89000-89000=0 其中正数为节约额，负数为超支额。
各成本中心的目标成本降低率计算如下：
A责任中心目标成本降低率 =33000/300000×100%=11% B责任中心目标成本降低率 =-12000/172000×100%=-6.98% C责任中心目标成本降低率 =0/89000×100%=0
传统成本考核方法的评价



缺乏全面性； 缺乏准确性； 缺乏一致性； 缺乏科学性； 缺乏公正性。
现代成本考核方法
围绕责任成本设立成本考核指标 行业内部考核指标
企业内部责任成本指标
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成本考核
Cost Access
张云凤
成本ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ核

第一节 成本考核概述 第二节 现代成本考核方法
学习目标
了解成本考核在成本会计中的作用 了解成本考核指标的分类
掌握责任成本的考核方法
第一节 成本考核概述

成本考核的含义 成本考核的意义 成本考核指标的分类 成本考核方法
什么是成本考核
目标成本降低额=预算成本 - 实际成本 目标成本降低率=目标成本节约额/目标成本 ×100%
例1
某公司生产甲、乙、丙三种产品，每种产品 都需经过A、B两个基本生产车间加工，另有C 辅助生产车间提供劳务，其发生的费用按一定 的比例分配计入产品成本。A、B、C三个车间 均为成本中心。某年的责任成本如表1， A、 B、C三个责任中心的责任成本预算分别为300 000元，172 000元和89 000元，则计算A、 B、C三个责任中心的目标成本节约额。
行业内部考核指标
行
业
内 部
成本降低率 =(标准成本-实际总成本）/标准总成本 ×100% 销售收入成本率 =报告期销售成本总额/报告期销售收入总额 ×100%
考
核 指 标
企业内部责任成本考核指标
企
业
内 部 考 核 指 标
责任成本差异率 =责任成本差异额/标准责任成本总额×100% 责任成本降低率 =本期责任成本降低额/上期责任成本总额 ×100%
各个部门管理者在其经营 活动范围内有充分的决策 权。
责任中心


责任中心是为完成某种责任而设立的特 定部门，其基本特征是权、责、利相结 合。 根据企业授权的范围不同，责任中心又 分为成本中心、利润中心和投资中心。
责任成本


责任中心，不论层次高低、所负责任大 小，都有成本发生，都要考核其责任成 本。 责任成本是指由特定的责任中心所发生 的耗费。

必须注意的问题

当实际业务量与计划业务量不一 致时，责任成本预算应按实际业 务量予以调整 当企业与市场环境发生变化时， 应不断地修订产品生产消耗的标 准成本，以不断适应环境的变化。

确定成本考核指标
成本考核的指标主要集中于目标成 本完成情况，包括目标成本降低额和 目标成本降低率两个指标。

直接人工 8元/小时 合计
1小时/件
9.02元 25.82元
4961元 14201元
预算总成本=23×500=11500元 实际总成本=14201元 实际成本超支了2701元 对于一车间而言，材料单价和人工单 价是不可控的成本，因而应按标准单价 和实际用量计算确定一车间的责任成本， 作为其考核业绩的依据