收入和利润

收入和利润
第十一章收入和利润打印本页
本章考情分析
和2004年考试大纲相比，本章内容有一定变化。

本章变动的要紧内容有：
（1）增加了“关联方交易的会计处理”；
（2）代销商品的核算增加了例题。

本章近三年考题的各种题型均已显现，客观题的考点要紧有：收入的概念，营业外支出的核算，售后租回交易的会计处理，利润分配的顺序和营业利润核算的内容等；运算分析题要紧是利润分配的核算；综合题要紧是与收入有关的会计分录的编制。

从近三年的试题看，本章专门重要，考试分数专门高，试题的题型为单选题、多选题、判定题、运算分析题和综合题。

客观题考核的是与收入和利润有关的一些差不多概念；运算分析题考核的是利润分配的核算；综合题一样是和利润表结合，要紧是会计分录的编制。

针对2005年考试，考生应关注的要紧内容有：
（1）销售商品收入的确认、计量及其账务处理；
（2）提供劳务收入的确认、计量及其账务处理；
（3）专门销售商品业务收入和专门劳务交易收入的确认；
（4）建筑合同的确认和计量；
（5）关联方交易的会计处理；
（6）营业外收入和营业外支出的核算；
（7）利润分配的核算；
（8）收入与利润表的结合等。

第一节收入的分类
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

按性质分类，收入能够分为销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等取得的收入。

按企业经营业务主次分类，收入能够分为主营业务收入和其他业务收入。

第二节销售商品收入的确认与计量
一、销售商品收入的确认P249
企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：
（1）企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给买方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的连续治理权，也没有对已售出的商品实施操纵；
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；
（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。

二、销售商品收入的计量P254
应依据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能同意的价格确定。

【例11-1】
A企业于5月21日销售一批商品，商品差不多发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。

买方当天收到商品后，发觉商品质量没达到合同规定的要求，赶忙依照合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。

双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何补偿措施。

本例中，尽管商品差不多发出，发票账单已交付买方，也已收到到部分货款，但由于双方在商品质量的补偿方面未达成一致意见，买方尚未正式同意商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的要紧风险和酬劳仍留在A企业，A企业现在不能确认收入，而应在按买方要求进行了补偿时予以确认。

【例11-2】
A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业临时保留售出商品的法定所有权。

本例中，A企业仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定所有权。

这说明，交易中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定所有权而得到相当保证，买方为了取得法定所有权，一样会支付货款，因而能够认为商品所有权上的要紧风险和酬劳差不多转移。

假如其他条件也符合的话，A企业应确认收入。

【例11-3】
某商场在销售A商品时向客户承诺，假如卖出的商品在三个月内因质量总是不符合要求，则能够退货。

依照以往的体会，商场估量退货的比例为销售额的1%。

本例中，尽管商场仍保留有一定的风险，但这种风险是次要的，所售商品所有权上的要紧风险和酬劳已转移给了客户。

因此，假如其他条件也符合的话，该商场能够在A商品售出后即确认收入。

【例11-4】
A制造企业与B企业签订了一项设备定制合同。

合同规定：B企业应先支付一部分货款给A企业购买材料，同时规定A企业必须严格按B企业的要求制造设备。

假定A企业制造该设备的时刻不跨年度，且已将设备制造完成并经B企业验收，不需要安装。

目前，该设备的提货单已交了B企业，但尚未运往B企业。

本例中，A企业已按设计要求职制造了设备，并得到B企业的确认，尽管设备尚未运往B企业。

假如其他条件也符合的话，A企业能够确认收入。

【例11-5】
A企业销售一批商品给B企业。

B企业已依照A企业开出的发票账单付清货款，并取得了提货单，但B企业未提走商品。

本例中，A企业采纳交款提货的销售方式，即买方已依照卖方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。

在这种情形下，买方付清了货款，并取得提货单，说明商品所有权上的要紧风险和酬劳已转出A企业，尽管货并未实际交付，A企业也应确认收入（假定其他条件也符合）。

【例11-6】
A企业为家电经销商，销售一批高档电视机给B宾馆。

依照合同，A企业应将该批电视机送抵B宾馆，并负责调试。

A企业已将电视机发出，并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。

本例中，尽管A企业没有完成调剂器试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是阻
碍销售实现的重要因素。

电视机运抵B宾馆后，说明与电视机的所有权有关的要紧风险和酬劳已转移出A公司。

假如其他条件也符合的话，A企业应确认收入。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的连续治理权，也没有对已售出的商品实施操纵；
【例11-7】
A房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的托付代售小区商品房和治理小区物业。

本例中，A房地产开发商尽管仍对小区连续治理，但这种治理与小区的所有权无关。

因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的要紧风险和酬劳也已从A开发商转移给了客户。

现在假如符合销售商品收入确认的其他条件，A房地产开发商能够确认收入。

（三）与交易相关的经济利益能够流入企业；
（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。

【例11-8】
A企业与B企业签订协议，由A企业销售一大型设备给B企业。

然而，A企业需要托付C企业来完成设备的一个要紧部件的制造任务。

依照A企业与C企业之间的协议，C企业与A企业之间的结算如下：C企业为该部件发生的制造成本的108%即为A企业应支付给C企业的劳务款。

假定A企业本身负责的部件制造任务以及C企业负责的部件制造任务均已完成，并由A企业组装后将设备运往B企业，B企业也已依照协议将货款及时支付给了A企业。

然而，C企业相关的制造成本详细资料尚未获得，A企业无法确定应支付给C企业的劳务款，即无法确定A企业的成本。

本例中，尽管大型设备已交付给了B企业，A企业已收到了货款，但A企业为该设备发生的实际成本因尚未获得C企业相关资料而不能可靠地计量。

因此，A企业在收到货款时，不能确认收入。

【例11-9】
A企业于4月20日向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。

该批商品的成本为60000元，增值税发票上注明售价100000元，增值税17000元。

A企业在销售时已知B企业资金周转发生临时困难，但为了减少存货积压，同时也为了坚持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。

该批商品差不多发出，并已向银行办理了托收手续。

假定A企业销售该批商品的纳税义务差不多发生。

由于购货方资金周转存在临时困难，因而A企业在货款回收方面存在不确定性。

依照销售商品收入的确认条件，A企业在销售时不能确认收入。

为此，A企业应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目。

有关账务处理如下:
（1）发出商品
借：发出商品60000
贷：库存商品60000
（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款
借：应收账款---应收销项税额17000
贷：应交税金---应交增值税（销项税额）17000
假如销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录。

（3）假定11月5日A企业得知B企业经营情形逐步好转，B企业承诺近期付款，A企业能够确认收入，同时结转成本，账务处理如下：
借：应收账款-B企业100000
贷：主营业务收入100000
借：主营业务成本60000
贷：发出商品60000
（4）12月28日收到款项时
借：银行存款117000
贷：应收账款-B企业100000
--应收销项税额17000
【例11-10】
某企业在1998年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。

企业为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。

假定运算现金折扣时不考虑增值税，该销售商品收入符合确认条件，则企业应作如下账务处理：
（1）5月1日，按总售价确认收入
借：应收账款11700
贷：主营业务收入10000
应交税金----应交增值税（销项税额）1700
（2）如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2%享受200（10000×2%）元的现金折扣，实际付款11500（11700-200）元
借：银行存款11500
财务费用200
贷：应收账款11700
（3）如5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为100（10000×1%）元，实际付款11600元
借：银行存款11600
财务费用100
贷：应收账款11700
（4）如买方在5月31日以后才付款，则应按全额付款
借：银行存款11700
贷：应收账款11700
【例11-11】
甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发觉商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。

经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续。

假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。

甲企业相关的账务处理如下：
（1）确认销售收入
借：应收账款--乙企业93600
贷：主营业务收入80000
应交税金--应交增值税（销项税额）13600
（2）发生销售折让时
借：主营业务收入4000
应交税金--应交增值税（销项税额）680
贷：应收账款--乙企业4680
（3）实际收到款项时
借：银行存款88920（93600-4680）
贷：应收账款--乙企业88920
三、专门销售商品业务
（一）代销P257
1.视同买断：即由托付方和受托方签订协议，托付方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。

托付方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。

受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向托付方开具代销清单。

托付方收到代销清单时，再确认收入。

2.收取手续费：即受托方依照所代销的商品数量向托付方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。

这种代销方式，受托方通常应按照托付方规定的价格销售，不得自行改变售价。

托付方应在受托方将商品销售后，并向托付方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

应注意的是，不管何种代销方式，托付方均于收到代销清单时确认收入。

P257【例11-12】
A企业托付B企业销售甲商品100件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税率为17%。

A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。

B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。

A企业的账务处理如下：
（1）A企业将甲商品交付B企业时
借：托付代销商品6000
贷：库存商品6000 （2）A企业收到代销清单时
借：应收账款--B企业11700
贷：主营业务收入10000
应交税金--应交增值税（销项税额）1700 借：主营业务成本6000
贷：托付代销商品6000 （3）收到B企业汇来的货款11700元时
借：银行存款11700
贷：应收账款--B企业11700 B企业的账务处理如下：
（1）收到甲商品时
借：受托代销商品10000
贷：代销商品款10000 （2）实际销售时
借：银行存款14040
贷：主营业务收入12000
应交税金--应交增值税（销项税额）2040 借：主营业务成本10000
贷：受托代销商品10000 借：代销商品款10000
贷：应对账款--A企业10000 （3）按合同协议价将款项付给A企业时
借：应对账款--A企业10000
应交税金--应交增值税（进项税额）1700
贷：银行存款11700 承【例11-12】。

假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。

B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额1700元。

A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。

假定不考虑其他相关税费。

A企业的账务处理如下：
（1）A企业将甲商品交付B企业时
借：托付代销商品6000
贷：库存商品6000 （2）企业收到代销清单时
借：应收账款--B企业11700
贷：主营业务收入10000
应交税金--应交增值税（销项税额）1700 借：主营业务成本6000
贷：托付代销商品6000 借：营业费用--代销手续费1000
贷：应收账款--B企业1000 （3）收到B企业汇来的货款净额10700（11700-1000）元时
借：银行存款10700
贷：应收账款--B企业10700 B企业的账务处理如下：
（1）收到甲商品时
借：受托代销商品10000
贷；代销商品款10000 （2）实际销售时
借：银行存款11700
贷：应对账款--A企业10000
应交税金--应交增值税（销项税额）1700 借：代销商品款10000
贷：受托代销商品10000 （3）收到A企业开出的增值税专用发票时
借：应交税金--应交增值税（进项税额）1700
贷：应对账款--A企业1700 （4）归还A企业货款并运算代销手续费时
借：应对账款--A企业11700
贷：银行存款10700
主营业务收入1000 [例题1]：在采纳收取手续费方式托付代销商品时，托付方确认商品销售收入的时点为（）。

A.托付方发出商品时
B.受托方销售商品时
C.托付方收到受托方开具的代销清单时
D.受托方收到受托代销商品的销售货款时
答案：C
[例题2]：A公司本年度托付B商店代销一批零配件，代销价款200万元。

本年度收到B 商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60％，A公司收到代销清单时向B 商店开具增值税发票。

B商店按代销价款的5％收取手续费。

该批零配件的实际成本为120万元。

则A公司本年度应确认的销售收入为（）万元。

A.120
B.114
C.200
D.68.4
答案：A
解析：A公司本年度应确认的销售收入＝200×60％＝120万元
（二）分期收款销售P260
分期收款销售的特点是：销售商品的价值较大；收款期限较长；收取货款的风险较大。

在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。

同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率运算本期应结转的销售成本。

P260【例11-13】
某企业为增值税一样纳税企业，适用的增值税税率为17%。

1998年6月1日采纳分期收款销售方式对外销售A设备一台。

合同规定，设备售价500000元，分5年等额收取，每年的付款日期为当年6月1日，并在设备发出后支付第一期货款。

货已发出，第一期货款已收存银行。

该设备的实际生产成本为300000元。

该企业的账务处理如下：
（1）6月1日，发出商品
借：分期收款发出商品300000
货：库存商品300000
（2）6月1日，确认收入并同时结转成本
借：银行存款（或应收账款）117000
贷：主营业务收入100000（500000/5）
应交税金--应交增值税（销项税额）17000
借：主营业务成本60000
贷：分期收款发出商品60000
（三）预收款销售P260
是指购买方在商品尚未收到前按照合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。

在这种销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才能将商品交付，说明商品所有权上的要紧风险和酬劳只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。

因此，在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债处理，待物资实际交付时才确认销售收入。

P261【例11-14】
甲公司为增值税一样纳税企业，适用的增值税税率为17%。

2000年5月3日，甲公司与乙公司签订协议，采纳预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的销售价格为1000000元（不含增值税额）。

协议规定，乙企业应于协议签订之日预付60%的货款（按销售价格运算），剩下的部分于7月31日付清。

假定：
（1）5月3日，甲公司已收到乙公司预付的款项；
（2）7月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给了乙公司；
（3）该批产品的实际成本为700000元。

甲公司的账务处理如下：
（1）5月3日，收到乙公司的预付款
借：银行存款600000
贷：预收账款600000
（2）7月31日，收到剩余的货款及增值税额
借：预收账款1170000
贷：主营业务收入1000000
应交税金--应交增值税（销项税额）170000
（借：银行存款570000
贷：预收账款570000）借：主营业务成本700000
贷：库存商品700000
（四）售后回购P261
在售后回购交易中，通常情形下，所售商品所有权上的要紧风险和酬劳没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。

售后回购业务在会计核算上不确认收入符合实质重于形式原则。

P261【例11-15】
甲公司为增值税一样纳税企业，适用的增值税税率为17%。

1998年5月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为1000000元，增值税额为170000元。

协议规定，甲公司应在9月30日将所售商品购回（5个月），回购价为1100000元（不含增值税额）。

商品已发出货款已收到。

假定：
（1）该批商品的实际成本为800000元；
（2）不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：
（1）发出商品时
借：银行存款1170000
贷：库存商品800000
应交税金--应交增值税（销项税额）170000
待转库存商品差价200000 （2）由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直截了当计入当期财务费用。

5月1日至8月30日（提4次），每月应计提的利息费用为20000（100000/5）元
借：财务费用20000
贷：待转库存商品差价20000 （3）9月30日，甲公司购回5月1日销售的商品，增值税专用发票上注明商品从款1100000元，增值税额187000元。

借：物资采购（或库存商品等）1100000
应交税金--应交增值税（进项税额）187000
贷：银行存款（或应对账款）1287000 借：待转库存商品280000
财务费用20000
贷：物资采购（或库存商品等）300000 [例题3]：为筹措研发新药品所需资金，2003年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。

合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。

甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。

B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（末计提跌价预备）。

同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定
甲公司于2004年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。

甲公司2003年应确认的财务费用为（）万元。

A.100
B.60
C.0
D.160
答案：B
解析：甲公司2003年应确认的财务费用=100×（26-20）÷10=60万元
（五）售后租回P262
是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。

在这种销售方式下，应分别以下情形处理：
①假如售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

②假如售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在"递延收益"账户核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。

[例题4]：甲公司为增值税一样纳税企业，适用的增值税税率为17%。

2004年1月1日，甲公司将一批商品出售给乙公司，售价为1000万元（不含增值税额）；该批商品的实际成本为1010万元，已计提的存货跌价预备为50万元。

当日，甲公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。

假定不考虑其他因素，甲公司应确认的递延收益为（）万元。

A.-10
B.40
C.160
D.210
答案：B
解析：甲公司应确认的递延收益=1000-（1010-50）=40万元
（六）房地产销售P263
房地产销售应按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。

假如房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建筑合同，按建筑合同的处理原则处理。

在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常说明其所有权上的要紧风险和酬劳也已转移，企业应确认销售收入。

关于法定所有权转移后，所有权上的风险和酬劳尚未转移的情形，分别按以下原则确认：（1）卖方依照合同规定，仍有责任实施重大行动，在这种情形下，企业应在所实施的重大行动完成时确认收入。

（2）合同存在重大不确定因素，企业应在这些不确定因素消逝后确认收入。

（3）房地产销售后，卖方仍有某种程度的连续涉入，在这些情形下，企业应分析交易的实质，确定是作销售处理，依旧作为筹资、租赁或利润分成处理，如作销售处理，卖方在连续涉入的期间内不应确认收入。

在确认收入时，还应考虑价款收回的可能性，估量价款不能收回的，不确认收入；差不多收回部分价款的，只将收回的部分确认为收入。

（七）销售退回
销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时，只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，依旧往常年度销售的，除专门情形外，一样应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售差不多发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销
售退回时，如按规定承诺扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。

具体可按以下情形分别处理：
本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。

往常年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。

报告年度或往常年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。

销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。

P264【例11-16】
某生产企业1998年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。

合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。

1999年5月20日该批产品因质量严峻不合格被退回。

该企业的账务处理如下：
（1）销售商品时
借：应收账款58500
贷：主营业务收入50000
应交税金--应交增值税（销项税额）8500
借：主营业务成本26000
贷：库存商品26000
（2）收回货款时
借：银行存款57500
财务费用1000
贷：应收账款58500
（3）销售退回时
借：主营业务收入50000
应交税金--应交增值税（销项税额）8500
贷：银行存款57500
财务费用1000
借：库存商品26000
贷：主营业务成本26000
假如其他条件不变，但上述销售退回是在1998年12月31日以后、1999年3月24日财务报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后调整事项处理，在1999年账上作如下调整分录（假定该企业所得税税率为33%）：
借：往常年度损益调整（50000-1000）49000 应交税金--应交增值税（销项税额）8500
贷：银行存款57500
借：库存商品26000
货：往常年度损益调整26000
借：应交税金--应交所得税7590
贷：往常年度损益调整7590
“往常年度损益调整”科目余额15410元应转入“利润分配”科目：。