外币交易中汇兑差额计算探析
浅议新准则下外币折算业务中汇兑差额的处理
部售出。 所得价款为４ ０ ０ ０ ０ 港元， 按当日汇率１ 港元一 ． 元人 民币折算为 １１ ４ ００ ４ ０ 元人 民币。与其原账面价值３ ０ ０ ６ ０元人 民币的差额为８ ０元人 民 ００ 币。在售出 日． 甲公司应 借： 银行存款 ４００ ４ ０ 贷： 易性金融资产 交 ３００ ６ ０ 投资收益 ８０ ００
、
外 币货 币性项 目的处 理
外 币货 币性项 目． 是指企业持有的货 币资金和将以 固定或可确定 的金额 收取的资产或 者偿付 的负债。货 币性项 目分为货 币性资产和
货币性负债。 对于外币货 币性项 目． 因结算或采用资产负债表 日的即期汇率折 算 而产生的汇兑损益， 计入财务费用， 同时调增或调减外 币货币性项 目 的记账本 位币金额。汇兑差额 指的是 对同样数量 的外 币金额采用不 同的汇率折算为记账本 位币金额所产生 的差额。
三、货 币兑换 折算 的处理
企业发生的外 币兑换业 务或涉及外币兑换的交易事项． 应当以交 易实际采 用的汇率． 即银行买入价或卖 出价折算 。由于 汇率 变动产生 的差 额计入 当期损 益。 如： 国内某公司的记账本位币为人民币。２ Ｘ 年５ １ 日以人 民币 ０８ 月 ８ 向中国银行买入５ ０ 美元， 司以中国人 民银行公布 的人 民币汇率 ００ 该公
一
本位币金额 的差 额。 作为公允价值 变动处理 ， 计入当期损益。 如： 国内甲公司的记账本位 币为人民币。２ ０ 年 １ 月 １ 曰以每股 ０７ Ｏ ２ ３５ ．港元的价格购入 乙公司的Ｈ １ ０ ０ 股 ０ ０ 股作为交易性金融资产。 日汇 当
率为１ 元＝ｌ 港 元人 民币， 款项已支 付。２ ０ 年 １ 月３ ０７ ２ １日． 当月购入的乙 公司Ｈ 股的市价 变为每股３ 港元。 日汇率为 １ 当 港元＝１． 元人民币。 ２ （ 定不考虑相 关税费影 响 ） 假 资产负债表 日， 企业应 ： 借： 交易性金融资产 １ ０ ０ ０ 贷： 公允价值 变动损益 ｌ ０ ０ ０ ２０年 １ ５ ， ０ ８ 月 日 甲公司将所购乙公 司Ｈ 股按 当日市价每股４ 港元全
关于汇兑损益核算方法的思考
关于汇兑损益核算方法的思考一、引言在全球化的背景下，企业经常面临着汇率波动带来的风险。
为了更好地管理这种风险并正确核算汇兑损益，企业需要采用适当的汇兑损益核算方法。
本文将对汇兑损益核算方法进行全面、详细、完整且深入地探讨。
二、固定汇率法固定汇率法是一种最简单直接的汇兑损益核算方法。
在这种方法中，企业假设汇率始终保持不变，将所有外币资产和负债按照固定汇率折算成本币，从而计算出汇兑损益。
2.1 优点•简单易行，计算方便。
•适用于汇率波动较小的情况。
2.2 缺点•忽略了汇率波动带来的风险。
•无法准确反映企业的实际损益情况。
三、实际汇率法实际汇率法是一种更为准确的汇兑损益核算方法。
在这种方法中，企业根据实际汇率将外币资产和负债折算成本币，从而计算出汇兑损益。
3.1 优点•能够更准确地反映企业的实际损益情况。
•能够更好地管理汇率风险。
3.2 缺点•计算较为复杂，需要掌握一定的汇率风险管理知识。
•受到汇率波动的影响，可能导致损益波动较大。
四、混合汇率法混合汇率法是一种综合运用固定汇率法和实际汇率法的汇兑损益核算方法。
在这种方法中，企业根据具体情况选择不同的汇兑损益核算方法，灵活应对不同的汇率风险。
4.1 优点•灵活性高，能够根据实际情况选择合适的核算方法。
•可以在一定程度上平衡汇率风险和损益波动。
4.2 缺点•需要具备较强的汇率风险管理能力。
•对企业内部的财务管理和会计核算带来一定的复杂性。
五、汇兑损益管理策略为了更好地管理汇兑损益，企业可以采取以下策略：1.汇率风险的识别和评估：–对汇率风险进行全面、准确的识别和评估，了解其对企业的影响程度。
–制定相应的风险管理策略，包括选择合适的汇兑损益核算方法。
2.汇率风险的对冲和避免：–通过衍生工具等金融工具进行汇率对冲，减少汇率波动带来的风险。
–避免过度依赖外币融资，降低外币负债的风险。
3.建立有效的内部控制机制：–建立完善的汇兑损益管理制度和流程，确保核算准确性和及时性。
外币业务的核算与汇兑损益计算技巧
外币业务的核算与汇兑损益计算技巧外币业务对于企业来说，是一项常见但又具有一定复杂性的业务。
在进行外币业务的核算过程中，正确的汇兑损益计算技巧显得尤为重要。
本文将介绍外币业务的核算方法，并探讨一些汇兑损益计算的技巧。
一、外币业务核算方法1. 外币货币资产和货币负债的初始核算外币货币资产和货币负债的初始核算是外币业务的第一步。
在初始核算时，应根据汇率将外币金额折算为本币金额，并记录在财务报表上。
同时，还需要建立外币存款账户和外币贷款账户，方便将来的业务操作。
2. 外币业务的日常核算在进行外币业务的日常核算时，应根据业务发生的实际情况，记录外币资产和外币负债的增减变动。
这些变动可能是由于外币存款的存取、外币贷款的放贷和偿还、外币收入和支出等引起的。
3. 外币资产和外币负债的期末核算在每个会计期末，需要对外币资产和外币负债进行期末核算。
这包括将外币金额按照汇率折算为本币金额，并记录在财务报表上。
同时，还需要计算外币的汇兑损益，以反映外币汇率波动对财务状况和业绩的影响。
二、汇兑损益计算技巧1. 汇率的选择在进行汇兑损益计算时，需要根据实际情况选择合适的汇率。
常见的汇率有现汇买卖价、中间价和年末市场汇率等。
选择合适的汇率能够更准确地反映外币业务的汇兑损益。
2. 货币资产和货币负债的分类在进行汇兑损益计算时，需要将货币资产和货币负债进行分类。
常见的分类包括短期货币资产和货币负债、长期货币资产和货币负债以及非货币资产和货币负债等。
不同分类的资产和负债对汇兑损益的影响也不同。
3. 汇兑损益的确认在计算汇兑损益时，需要确认实际的汇兑损益发生额。
这包括将外币金额按照汇率折算为本币金额，并与期初金额进行比较，得出汇兑损益的数额。
同时，还需考虑外币资产和外币负债的期初余额、增减变动以及汇兑损益的影响因素等。
4. 汇兑损益的会计处理在进行汇兑损益的会计处理时，需要根据实际情况选择合适的会计科目和账务处理方法。
一般情况下，汇兑损益将记录在利润表上，作为一项特殊的损益项目。
汇兑差异会计处理方法与解决方案
汇兑差异会计处理方法与解决方案汇兑差异是指由于汇率变动导致的外币交易或外币金融报表在本币计价下发生的差异。
在全球经济一体化的背景下，企业常常会进行跨国经营活动，而不同国家的货币存在汇率波动的情况。
因此，合理处理汇兑差异成为企业会计工作中的重要一环。
一、汇兑差异会计处理方法汇兑差异的会计处理方法可以分为两种：实现方法和待实现方法。
1. 实现方法实现方法是指在交易发生时，根据实际发生的汇率将外币金额折算成本币金额，形成的差异直接计入当期损益。
这种方法主要适用于货币兑换出现频率较高的企业，如外贸企业。
例如，某企业以1000欧元购买货物，当时的汇率是1欧元=10人民币，那么在实现方法下，会计处理如下：借：货物采购 10000人民币贷：银行存款 10000人民币若在后续结算时，欧元的汇率变为1欧元=9人民币，那么将会产生汇兑差异。
此时会计处理如下：借：汇兑差异 1000人民币贷：费用/收入 1000人民币通过实现方法，企业能够及时反映外币交易的变动，准确计量当期损益。
2. 待实现方法待实现方法是指将外币金额按原始汇率计价，将汇兑差异暂时记录在资本公积中，待汇率变动发生后，在调整资本公积时进行处理。
这种方法适用于企业外币交易相对较少或者具有长期持有资产或负债的情况下。
待实现方法的会计处理可以通过以下示例进行说明：某企业以1000美元购买某项资产，当时的汇率为1美元=6人民币，资产计价为6000人民币。
根据待实现方法，会计处理如下：借：资产 6000人民币贷：银行存款 6000人民币若在后续调整时，美元的汇率变为1美元=7人民币，那么将会产生汇兑差异。
此时会计处理如下：借：资本公积—外币汇兑差异 1000人民币贷：汇兑差异 1000人民币通过待实现方法，企业能够统一处理汇兑差异，并在合适的时机将其转化为当期损益。
二、汇兑差异解决方案除了上述的会计处理方法外，企业还可以采取其他措施来解决汇兑差异问题。
1. 使用远期汇率合同企业可以选择使用远期汇率合同来锁定汇率，从而规避汇兑差异风险。
会计操作实战外币业务的核算与汇兑差异调整
会计操作实战外币业务的核算与汇兑差异调整外币业务是指企业在日常运营中使用的货币不是本国货币的业务。
随着全球经济的不断发展，外币业务在企业的财务管理中扮演着越来越重要的角色。
在进行外币业务的核算过程中，会计人员需要注意外币的兑换汇率以及相应的汇兑差异调整。
本文将对会计操作实战外币业务的核算方法和汇兑差异调整进行讨论，旨在帮助读者更好地理解和应用外币业务的处理方法。
一、外币业务核算的基本原则在进行外币业务核算时，会计人员需要遵循以下基本原则：1.实体货币原则：外币业务必须以原币为基础进行核算，即按照交易当时的汇率进行转换，并记录在册。
2.稳定货币原则：企业在一定时期内，外币资产和负债按照稳定汇率进行计价，以反映企业经营状况，减少因汇率波动带来的影响。
3.外币兑换损益原则：利用外币对本币进行兑换产生的汇兑损益应列入当期损益。
二、外币业务核算方法1.外币的确认和计量在核算外币业务时，首先需要确认外币的类型和金额，并按照外币兑本币的汇率进行计量。
企业通常使用现汇或即期汇率作为外币兑换比例。
确认外币后，应按照原币金额在本币账户中进行记录。
以某企业向国外供应商采购原材料为例，采购金额为美元10,000美元，假设当时的汇率是1美元=6.5人民币，根据以上信息，会计人员应按照如下方式进行核算：借：原材料采购账户（本币） 65,000元贷：美元银行存款账户 10,000美元2. 外币银行账户的处理企业在经营中往往会开设外币银行账户，用以处理与外币业务相关的收入和支出。
在核算外币银行账户时，需注意以下几点：首先，需要按照当时的汇率计算相应的人民币金额，并在银行存款账户中进行记录。
其次，企业在进行外币汇入或汇出时，需要注意兑换的差异。
兑换差异是指由于汇率波动导致的银行兑换成本或收益，在核算时需按照实际金额进行处理。
以某企业向境外客户销售产品为例，销售金额为欧元5,000欧元，假设当时的汇率是1欧元=7.8人民币，假设销售所得欧元存入外币银行账户。
会计操作技能之外币业务的核算与汇兑损益处理
会计操作技能之外币业务的核算与汇兑损益处理外币业务是指企业在国际贸易中与外国单位进行货币交换的业务活动。
对于从事外币业务的企业来说，正确地核算和处理外币业务是非常重要的。
本文将讨论外币业务的核算以及汇兑损益的处理。
一、外币业务的核算企业在进行外币业务时，需要将外币货币折算为本币单位，然后在财务报表中进行记账。
外币业务的核算可以分为以下几个步骤：1. 外币货币折算在进行外币业务的核算时，首先需要将外币货币折算为本币单位。
企业可以根据市场汇率将外币金额折算为本币金额。
为了准确反映外币业务的实际情况，企业应该使用当天的汇率进行折算。
2. 记账处理折算为本币金额后，企业需要对外币业务进行记账处理。
根据会计原则，应按照借-贷记账的方式进行处理。
具体而言，如果企业收到外币货款，应在资产负债表中增加现金或应收账款；如果企业支付外币货款，应在资产负债表中减少现金或应付账款。
3. 汇兑损益的确认外币业务涉及到不同币种之间的货币兑换，因此，在核算过程中需要注意汇兑损益的确认。
当外币的市场汇率发生变动时，企业可能会产生汇兑损益。
应根据会计准则的要求，根据不同的情况进行汇兑损益的确认。
二、汇兑损益的处理对于汇兑损益的处理，可以采用以下几种方法：1. 直接确认损益有些企业选择直接确认汇兑损益。
这意味着，汇兑损益在发生时立即计入损益表。
这种方法简单明了，可以及时反映汇兑损益对企业财务状况的影响。
2. 使用外币报表另一种处理汇兑损益的方法是使用外币报表。
企业可以根据不同货币的汇率制作外币报表，以更好地了解汇兑损益的来源和变动。
3. 采用避免汇兑损益的方法为了避免汇兑损益的影响，一些企业选择使用避免汇兑损益的方法。
这可以通过使用外币债务和外币资产进行套期保值来实现。
通过套期保值，企业可以降低因汇率波动而造成的损失。
三、案例分析为了更好地理解外币业务的核算与汇兑损益处理，我们来看一个案例。
某企业与国外供应商进行贸易，以美元进行结算。
关于外汇收支情况表之汇率折算差额的计算
关于外汇收支情况表之汇率折算差额的计算yxtlysz根据规定：汇率折算差额”项目是以非美元币种计价的经济交易按照发生时中国人民银行公布的外汇汇率折算为美元记录，在年末根据中国人民银行12月31日公布的外汇汇率进行调整，调整差额计入本科目，汇兑损益也计入本科目，本项目如为负数，也记录在资产方。
该科目应根据“实收资本”、“财务费用”等科目分析填列。
•现举例对该表中外汇收支情况表之汇率折算差额作如下分析和解释，请同行给予指正。
例：A外商投资企业生产所用原材料主要是从欧元区国家进口，并以欧元结算，月末折算汇算差额。
年初外币账户余额如下：预付账款(德国公司-欧元户)人民币1100000元，欧元100000；银行存款(欧元户)人民币11000元，欧元10000；8月20日收到上年预付德国公司材料欧元100000并已验收入库；8月25日购欧元150000支付德国公司，购汇支付人民币1480000元。
除此外，本年未发生外币业务。
试编制有关外汇收支业务的会计分录。
(8月20日基准汇率：欧元兑人民币971.38，美元兑人民币683.18；8月25日基准汇率：欧元兑人民币975.53，美元兑人民币683.11；8月31日基准汇率：欧元兑人民币970.48，美元兑人民币683.07；12月31日基准汇率：欧元兑人民币965.90，美元兑人民币683.46)1、收到德国公司材料并验收入库：2、购汇预付德国公司货款3、8月末，折算汇率差额：预付账款(欧元户)余额人民币1,608,620.00元，外币欧元150000。
假设不考虑外币存款影响，则当月汇率差额：注：折合美元汇率差额为152900÷6.8307=22384注：折合美元汇率差额为6870÷6.8346=1005根据上述，当年该公司外汇收支项目及美元金额如下：预付外汇账款=-142185+216656-22384-1005=51082结购汇差额=-216656汇率折算差额=22384+1005=23389经常项目差额=-142185试算平衡=(预付外汇账款+结购汇差额+汇率折算差额)-经常项目差额=51082+(-216656)+ 23389-(-142185)=0外汇收支情况表“汇率折算差额”的填列方法(2007-04-12 22:57:00)转载分类：业务类这个问题，老是混淆，在社区搜索了下，发现chenyiwei版主曾将类似问题回复过三次，现将chenyiwei版主第一次的精彩答复摘录于此，以备查用。
外币交易业务中汇兑差额会计处理分析
外币交易业务中汇兑差额会计处理分析【摘要】在汇率波动较大情况下,企业外币交易业务中的汇兑差额对于公司财务状况、盈亏业绩影响的程度逐渐加重。
文章在对汇兑差额影响因素分析的基础上,提出进行汇兑差额核算的重分类以及未实现交易汇兑差额的会计及所得税处理的再思考,以期完善汇率较大波动时企业汇兑差额的会计处理。
【关键词】汇兑差额;未实现交易汇兑差额;所得税随着我国对外开放的深化,涉外经济业务日益增多。
由于跨国经营的复杂性和国际货币体系的变动,加之日益突出的外汇风险问题,外币交易业务的会计处理已日益引起涉外企业的关注,而汇兑差额的会计处理就成为外币交易业务中的关键问题。
2005年7月人民币汇率改革后,人民币对外币币值的波动越来越明显,仅对美元汇率升值累计就超过20%。
由此,汇兑差额对于上市公司业绩影响的程度也逐渐加重。
相关研究机构测算,目前人民币汇率每上调一个百分点,就会给航空股带来三亿元左右的收益。
本文在关注汇率较大波动状况下仅对企业正常经营期间外币交易业务中的汇兑差额(不含非正常经营期间发生的汇兑差额和经营期间特殊外币业务发生的汇兑差额)的会计处理进行分析,以期正确反映不稳定的汇兑差额对企业财务状况、盈亏业绩和所得税负担的影响,便于企业进行外汇风险防范控制,提高会计信息质量。
一、汇兑差额的影响因素分析及重分类涉外企业存在大量以外币计价或者结算的外币交易。
在浮动汇率制度下,外币与人民币的汇率经常会发生波动,从而产生汇兑差额。
汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。
产生汇兑差额的既有货币性项目,也有非货币性项目。
(一)汇兑差额的影响因素分析影响汇兑差额的因素主要有:外币业务的记账方法、外币债权债务账户在交易发生和结算时汇率不同形成的汇兑差额的处理方法、汇兑差额的确认观点、汇兑差额计算和结转的时间不同形成的汇兑差额的核算方法以及企业对折算汇率的选择等。
(见表1)涉外企业外币业务的核算首先应明确采用的记账方法,根据自身的业务情况来选择采用统账制还是分账制;明确我国企业外币业务的会计处理采用的是两项业务观点、汇兑差额的确认是应列计观点,这对于汇兑差额的会计处理至关重要。
外币交易中汇兑差额计算探析
汇率折算为人 民币反映以便于财务会计报告使 用者 阅读和使用。 （ ） 币交易的概念 外币交易是指 以外币计价或者结算的 二 外 交易 。 它包括买 入或者卖 出以外币计价 的商 品或者劳务 ， 借入或者 借 出外 币资金 ， 以及其他 以外 币计价或者结算 的交易。 企业发生外 币交易 时， 应当将外 币金额折算为记账本位 币金额 。 折算汇率一般 应采用交易发生 日的即期 汇率 ，也可 以采用按照系统合理 的方法 确定 的 ， 与交易发生 Ｅ即期汇率近似的汇率折算 。 ｔ
则在确定存货 的期末价值时 ，应先将可变现净值 折算 为记账本位 币， 与以记账本位币反 映的存货的成本进行 比较 。 再
三 、 币 交易 中汇 兑 差 额计 算 析 例 外
（ 外币交易中货 币性项 目的汇兑差额计算 一是外 币结算 一） 汇兑差额的计算 。 ［ １ 甲股份有 限公 司属于增值税 一般纳 税企业 ， 择的记 例 ］ 选 账本位币为人 民币， 其外币交易采用交易 日的即期汇率折算 ， 月 按 计算 汇兑差额 。０ ０ 月２ 日， 到应 收账 款３０ ２ １ 年３ ０ 收 ０ 万美 元 ， 款项 已 存人银行 。 日市场汇率为 １ 当 美元 ＝ ． 人民币。 ７８ 元 该应收账款系２ 月 份 出 口销售发生的 ，月２ 日的即期汇率 为１ ２ ８ 美元： ． ８ 元人 民币。 ０ ２ １年３ ０ ０ １ 月２ 日的甲公司结算应 收账款一 美元 的会计分 录为 ： 借： 银行存款一 美元 （０ ０ ０ ７８２ ４ ０ ０ ３ ０ ００ｘ ．）３ ０ ００ ６００ ０ ００ （ ００ ０ ×８０ ２０ ０ ０ ３ ０ ０ ０ ．）４ ０ ０ ０ 财务费用—— 汇兑差额 贷： 应收账款——美元 二是外 币兑换汇兑差额 的计算 。
外币交易业务中汇兑差额会计处理分析
外币交易业务中汇兑差额会计处理分析【摘要】在汇率波动较大情况下,企业外币交易业务中的汇兑差额对于公司财务状况、盈亏业绩影响的程度逐渐加重。
文章在对汇兑差额影响因素分析的基础上,提出进行汇兑差额核算的重分类以及未实现交易汇兑差额的会计及所得税处理的再思考,以期完善汇率较大波动时企业汇兑差额的会计处理。
【关键词】汇兑差额;未实现交易汇兑差额;所得税随着我国对外开放的深化,涉外经济业务日益增多。
由于跨国经营的复杂性和国际货币体系的变动,加之日益突出的外汇风险问题,外币交易业务的会计处理已日益引起涉外企业的关注,而汇兑差额的会计处理就成为外币交易业务中的关键问题。
2005年7月人民币汇率改革后,人民币对外币币值的波动越来越明显,仅对美元汇率升值累计就超过20%。
由此,汇兑差额对于上市公司业绩影响的程度也逐渐加重。
相关研究机构测算,目前人民币汇率每上调一个百分点,就会给航空股带来三亿元左右的收益。
本文在关注汇率较大波动状况下仅对企业正常经营期间外币交易业务中的汇兑差额(不含非正常经营期间发生的汇兑差额和经营期间特殊外币业务发生的汇兑差额)的会计处理进行分析,以期正确反映不稳定的汇兑差额对企业财务状况、盈亏业绩和所得税负担的影响,便于企业进行外汇风险防范控制,提高会计信息质量。
一、汇兑差额的影响因素分析及重分类涉外企业存在大量以外币计价或者结算的外币交易。
在浮动汇率制度下,外币与人民币的汇率经常会发生波动,从而产生汇兑差额。
汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。
产生汇兑差额的既有货币性项目,也有非货币性项目。
(一)汇兑差额的影响因素分析影响汇兑差额的因素主要有:外币业务的记账方法、外币债权债务账户在交易发生和结算时汇率不同形成的汇兑差额的处理方法、汇兑差额的确认观点、汇兑差额计算和结转的时间不同形成的汇兑差额的核算方法以及企业对折算汇率的选择等。
(见表1)涉外企业外币业务的核算首先应明确采用的记账方法,根据自身的业务情况来选择采用统账制还是分账制;明确我国企业外币业务的会计处理采用的是两项业务观点、汇兑差额的确认是应列计观点,这对于汇兑差额的会计处理至关重要。
关于外币合同汇兑损益处理的探讨
（作者单位：大连大显高木模具有限公司）
（上接140页） 澜等现象，这都在不同程度上说明我国企业的股市监管程度不到 位，甚至是失位或缺位[4]。如果不再短时间内对这类现象进行改 善，那么现在、今后一定还会有股灾事件发生，有可能还会更严 重。
断的进行改革，使其行为规范，才能有人真正为股市负责任，如 若不然，股市将不会有任何希望。
结论
对于百姓而言，股票的跌涨都是十分常见的事情，就算大 跌大涨也是无可厚非的。股民最关注的事情就是股市在上市后还 是否需要坚持严格的规定、不允许上市的公司是否一直禁止其上 市、上市后的企业对于自身的行为机构是否有确切的惩罚手段以 及投资者能否在股市中真正受益。总而言之，标准的股市只有币合同汇兑损益处理的探讨
文| 吴玉才
在全球贸易一体化的大潮中，中国企业的进出口权限逐渐放 开，越来越多的企业涉及到外贸业务，无论使用哪种货币结算， 其中的合同汇兑损益在会计核算中占有越来越大的比重。以日元 为例，2012年10月至2015年8月贬值最高达到39%。许多出口日本 或以日元为结算货币的企业损失惨重，纷纷寻求避险工具以减少 损失。 而会计核算上，由于日元贬值，资产上产生了损失，负债上 则产生了收益。这种综合的汇兑损益是比较容易计算的。而如果 企业从购销到结付汇周期短，不保留外币资产与负债，则几乎不 产生汇兑损益。但产生在合同时点与销售时点的折合价值上的汇 兑损益是在所难免的。由于它不体现在会计科目里，容易被忽视 计算，而恰恰这部分产生了很大的损益，对企业经营利润产生严 重影响。 以某模具企业为利，2012年12月份签订了一份模具加工合 同，合同价格800万日元，完工付款。按当时汇率100:7.6折合人 民币60.8万元，企业预计成本50.8万元，毛利10万元。但是到了 2015年8月份模具完工销售时，按汇率100:5.0折合人民币只有40 万元，成本如预计的一样，实际发生了50.8万元，但是此订单却 亏损了10.8万元，这个亏损在现行会计制度下并不体现在“财务 费用-汇兑损益”科目里，而是直接体现了主营业务收入的减少， 实际上就是利润的减少，这种亏损是不可抗力造成的。所以，笔 者将其定义为“表外损益”，而将“财务费用-汇兑损益”科目里 的损益定义为“表内损益”。“表外损益”不进行账务核算是不 科学的，对经理人的业绩考核来说也是极不准确的。 为了准确核算企业经营状况，细化企业经营管理者的责任。 有必要将主客观因素分开，考核正常经营管理产生的营业利润， 剔除由于国际经济环境变化而产生的汇兑损益，明确经营管理者 的权利、责任和利益。所以，笔者认为应该在往来科目下设置一 个“合同损益”二级科目，将原先表外的损益纳入到表内来，将 合同损益对营业利润的影响剔除。 仍以上例，根据权责发生制原则，合同签署时不做财务处 理，但应设置《合同备查簿》。待出口确认销售收入时作如下会 计处理（不考虑应交税金等）：
浅析外币交易中汇兑损益的财务处理
照 外 币 原 币 记 账 ，编 制 会 计 报 表 时 再 折 算 为 记 账本 位
币 ；外 币 统 账 制 是 指 所 有 外 币 账 户 在 业 务 发 生 时 ， 企 业
按 照 业 务 交 易 发 生 日的 即 期 汇 率 将 外 币 金 额 折 算 为 记
账 本 位 币 金 额 反 映 ， 末 时 再 将 外 币 账 户 的 期 末 余 额 按 期 期 末 市 场 汇 率 折 算 为 记 账 本 位 币 ， 将 其 与 账 面 上 的 记 并 账 本 位 币 之 间 的 差 额 确 认 为 汇 兑 损 益 。存 我 国 绝 大 多 数 企 业 采 用 外 币 统 账 制 ， 有 银 行 等 少 数 金 融 企 业 采 用 外 只 币分 账 制 。
一
例 １ 新 腾 飞外 贸 进 ｍ 口公 司 记 账 本 位 币采 用 人 民 币 ， ： 记 账 汇 率 采 用 当 日中 间 牌 价 ， 有 关 外 币 账 户 ２ ０ 各 ０ ９年 ６月
初 余 额 如 下 ： 银 行 存 款— —美 元 户 ” 账 户 余 额 为 原 币 “
５０ ０美 元 ， 应 收 外 ７ 账 款 — — 甲 （ 元 户 ）账 户 余 额 为 ０ “ 』 ＿ ＝ 美 ”
持 有 的货 币 资金 和将 以 崮定 或 可确 定 的 金额 收 取 的 资产
或偿 付 的负债 ） ，因资 产 负债 表 日即期 汇 率与 初始 确认 时
或 前 一 资 产 负 债 表 日即 期 汇 率 不 同 而 产 生 的 汇 兑 差 异 。所
１１日，Ｅ 为 １ 兀 ： 民 币 ７０ ． ｝率 荚 人 ．８元 ， 甲出 口产 品 向
贷： 自营 出 口销 售 收 入
外币交易业务汇兑损益会计处理方法
外币交易业务汇兑损益会计处理方法的探讨福建雪人股份有限公司林汝捷摘要：利用企业记账本位币之外的货币进行款项的收付、结算以及计价等的一种经济形式的业务就是外币业务。
现阶段，我国企业的外币业务的会计处理方法一般是外币统账制。
所谓外币统账制，就是指在产生外币业务的时候，要及时地将其折算为记账本位币并入账。
由于外币汇率的变动，外币货币性资产的价值也相应的发生变动，这样就产生了汇兑损益。
现行的会计制度对于外币业务的处理还存在一些不足，本文对外币业务汇兑损益会计处理方法进行探讨，并针对会计处理中出现的不足，提出相应的解决措施。
关键词：外币交易业务汇兑损益会计处理所谓的外币交易，就是指利用外币进行计价或者结算的交易。
外币交易主要包括商品或者劳务以外币计价的形式进行买卖、外币资金以及另外的以计价以及结算的外币交易的形式进行借入或者借出。
外币交易是一种以外币计量的交易形式。
企业在进行外币交易、兑换业务时，采取不同的货币进行汇率核算，由此而产生的会计记账本位币金额的差异即为汇兑差额，汇兑差额亦称为汇兑损益。
在经营活动中，外币交易会随着经济全球化的快速发展而逐渐发展。
这样一来，外币业务的会计核算、汇兑损益的会计处理等等，都是我国企业必须要考虑的问题。
一、外币交易业务汇兑损益的形成外币交易有多种形式，常见的主要有以下几种：企业购买以及销售或者提供以外币标价的商品和劳务。
以融资为目的将用外币标价的应收款以及应付款进行互换的行为。
企业作为应履行的期汇合同的当事人。
基于其他原因，企业取得或者处理按外币计价的资产。
外币交易业务汇兑损益是外汇风险在会计上的基本表现形式。
汇兑损益主要有以下两种情况：与当时的市场汇率以及期初汇率不同，外币兑换利用的是当日银行的买入价和卖出价，由此形成的汇兑损益。
受汇率变动的影响，在负债以及持有外币性资产期间所产生的价值的变动，会产生汇兑损益。
依据我国会计准则的规定，汇兑损益是在外币兑换业务发生的时候产生的。
外币交易业务中汇兑差额分类与核算分析
高 会计 信息 质量 ， 不便 于 企业进 行外 汇风 险预警 和管 理 。
（ ） 二 汇兑 差 额按 交 易 业务 是 否结 算 划分
１ ６
Ｃｏ ｍｍｅｃａ Ａｃ ｏ ｎｉｇ２ １ ・ １ ｒｉｌ ｃ ｕ ｔ ０ ５・ ４期 ｎ １
影 响 ， 于企 业 进 行 外 汇 风 险 防 范控 制 ， 为 决 策 提 供 更 便 能 加有 用 的会 计 信 息 。因此 ， 者建 议 将此 分 类 作 为外 币 交 笔
易业 务 核算 的首 选分 类 。
６３ ．７元 。（ ）０日， 元 市场 汇率 的 中间 价为 ６２ ５３ 美 ． ７元 ， 整 调
各外 币账户 的期 末余 额 。
１ Ｂ ． Ｃ公 司外 币账 户按 当 日即期 汇率 折算 。银行 存 款 Ａ
美 元 户账 面汇 率 的计 算采 用 先进 先 出法 ， 用逐 笔 结转 法 编 二 、 兑 差额 核 算 问题 分 析 汇
因此 ， 种分类 在会 计核 算 中并 未起 到应有 的作 用 这
、
汇兑 差 额分 类 问题 分 析
（ 汇兑 差 额按 其 产 生 的来 源划 分 三）
企 业持 续 经 营期 间一 般性 业 务 的汇兑 差 额 。 其产 生 按 的来源 可分 为 ：． 易汇 兑差额 ： 回或偿 付 以外 币计 价 的 １交 收 债权 债务 业务 而产生 的汇兑 差额 。 ． 换汇兑 差额 ： 币之 ２兑 外 间或 外 币与记账 本 位币兑 换 时产 生 的汇兑 差额 。３调 整汇 ． 兑差 额 ： 期末 将 外 币账 户 的余 额按期 末 即期汇 率进 行 调整
（ ） 一 汇兑 差 额按 内容 、 间划 分 期 《 业会 计 准 则第 １ 企 ９号—— 外 币 折算 》 范 的外 币 交 规 易包括 ： 入或 者卖 出以外 币计 价的 商品或 劳务 ： 入或 者 买 借 借 出外 币资金 ； 他 以外 币计价 或者 结算 的交 易 。《 其 企业 会
外币交易业务中汇兑差额会计处理分析
外 币债权债务账户产生汇兑
差额 的处理 方法
单独确认 ， 追溯调整原采购成ห้องสมุดไป่ตู้和销售收入等账 户
在交 易发 生和结算 时汇率不同形成的 汇兑差额 ，单独 我国企业外币业 务的会计处理
两项 业 务 观 设 置 账 户 确 认 核 算 ，而 不 再 调 整 原 来 的销 售 收 入 或 购 方 法
本 文 在 关 注汇 率 较 大波 动 状 况 下仅 对 企 业正 常 经 营期 间
外 币 交易 业务 中 的汇 兑差 额《 不含 非正 常经 营 期 间发生 的汇 兑 债 权债 务 账 户在 交 易 发 生和 结 算 时汇 率 不 同形 成 的汇 兑 差 额 差 额 和经 营期 间特 殊外 币 业务 发生 的 汇兑 差额 ） 计 处理 进 的处 理 方 法 、 兑 差额 的 确认 观 点 、 兑 差额 计 算 和结 转 的 时 的会 汇 汇
额 对 于上市 公 司业绩 影响 的程 度也逐 渐 加重 。相关 研究机 构测 的 汇率折 算 为记账 本位 币金 额所产 生 的差额 。产 生汇 兑差额 的 算， 目前 人 民 币汇 率 每 上调 一 个 百分 点 ， 会 给航 空股 带 来 三 既有 货 币性项 目， 有 非货 币性项 目。 就 也 亿 元左 右 的收益 。 （ ） 一 汇兑 差额 的影 响因素 分析 影 响 汇兑 差 额 的 因素 主 要有 ： 币业 务 的记 账 方法 、 币 外 外
兑差额影响 因素 分析 的基 础上 ， 出进行汇兑差额核 算的重分类以及未 实现 交易汇兑差额 的会 计及所得税处理的再 思考 ， 提 以期 完善 汇率
较 大 波 动 时 企 业 汇 兑 差 额 的会 计 处理 。
【 关键词 】汇兑 差额； 未实现 交易汇兑差额 ； 所得税
会计操作技能外币汇兑差异的会计处理与管理
会计操作技能外币汇兑差异的会计处理与管理随着全球化的加速发展和国际经济交流的增加，外币交易在企业的经营活动中变得越来越普遍。
然而，由于汇率的波动性，外币汇兑差异成为会计操作中的一个重要问题。
本文将介绍外币汇兑差异的会计处理和管理，以帮助企业更好地应对这一挑战。
一、外币汇兑差异的定义和计算外币汇兑差异是指由于汇率的变动而产生的外币账面价值和本币账面价值之间的差异。
一般来说，外币的账面价值需要通过使用汇率转换为本币来进行会计记录和报告。
而汇率的波动会导致外币账面价值与本币账面价值之间的差异，即外币汇兑差异。
外币汇兑差异的计算可以通过以下公式来进行：外币汇兑差异 = 外币账面价值 - 汇率 * 外币账面价值二、外币汇兑差异的会计处理在会计处理方面，外币汇兑差异需要根据不同的情况进行不同的处理方式。
以下是几种常见的会计处理方式：1. 直接当期损益法：根据这种方法，会计人员可以将外币汇兑差异直接计入当期损益。
这样可以及时反映外币汇兑差异对企业当期盈利的影响，但也增加了会计处理的复杂性。
2. 留存利润法：根据这种方法，会计人员可以将外币汇兑差异以留存利润的形式保留在企业内部。
这种方法可以使企业的资本保持相对稳定，但也可能影响企业的现金流量。
3. 外币账面价值调整法：根据这种方法，会计人员可以通过调整外币账面价值来反映外币汇兑差异。
这种方法可以使企业的财务报表更加准确和可比较，但也会增加会计人员的工作量。
三、外币汇兑差异的管理外币汇兑差异的管理对于企业的财务稳定和经营决策至关重要。
以下是几种常见的管理方法：1. 汇率风险管理：企业可以使用衍生工具如远期合约或期权等来管理汇率风险，以减少外币汇兑差异对企业的影响。
此外，企业还可以通过定期评估和监控汇率风险，以及对风险进行合理的分散和对冲来管理汇率风险。
2. 财务政策制定：企业可以制定明确的财务政策，包括外币账面价值的计量和转换政策，来规范外币汇兑差异的会计处理。
会计学中的外币报表转化与汇兑损益处理理论
会计学中的外币报表转化与汇兑损益处理理论在全球化的背景下，跨国公司之间的商业往来日益频繁，因此外币报表转化与汇兑损益处理成为了会计学中一个重要的课题。
外币报表转化是指将外币报表转化为本国货币计量的过程，而汇兑损益处理则是指由于汇率波动所导致的损益的处理。
本文将从理论的角度探讨外币报表转化与汇兑损益处理的相关理论。
一、外币报表转化理论外币报表转化的目的是为了将跨国公司的财务信息统一计量，以便进行比较和分析。
在外币报表转化中，主要有两种方法，即“货币资金法”和“资本维持法”。
货币资金法是指将外币报表中的各项资产和负债按照当时的汇率转化为本国货币计量，而收入和支出则按照平均汇率计算。
这种方法的优点是简单易行，能够反映实际的经济状况。
但是，由于汇率的波动性，可能会导致企业的资产和负债出现虚假的波动。
资本维持法是指将外币报表中的各项资产和负债按照历史汇率转化为本国货币计量，而收入和支出则按照当时的汇率计算。
这种方法的优点是能够保持企业的资本的实际价值不变，但是由于历史汇率的选择问题，可能会导致资产和负债的计量出现偏差。
在实际应用中，跨国公司可以根据自身的情况选择合适的方法进行外币报表转化，以便更好地反映企业的经营状况和财务状况。
二、汇兑损益处理理论汇兑损益处理是指由于汇率波动所导致的损益的处理。
在跨国公司的经营过程中，由于不同国家的货币存在汇率波动，可能会导致企业的财务状况发生变化。
在处理汇兑损益时，主要有两种方法，即“累计汇兑损益法”和“实时汇兑损益法”。
累计汇兑损益法是指将汇兑损益计入其他综合收益中，不计入当期损益。
这种方法的优点是能够保持企业的财务稳定，不受汇率波动的影响，但是在分析企业的经营状况时需要注意其他综合收益的变动。
实时汇兑损益法是指将汇兑损益计入当期损益中。
这种方法的优点是能够更加准确地反映企业的经营状况，但是由于汇率的波动性，可能会导致企业的财务状况出现较大的波动。
在选择汇兑损益处理方法时，跨国公司需要根据自身的情况和经营策略进行选择，以便更好地管理汇率风险和维护企业的财务稳定。
外币财务报表折算差额研究
财务会计：外币财务报表折算差额研究随着我国改革开放的深入, 国际贸易的发展、国际资本的流动及大型跨国公司的存在都会给本国企业带来外币交易。
要综合反映跨国企业集团整体的财务状况和经营成果, 向外国股东和其他使用者提供本企业的财务报表, 在外国证券市场上发行股票和债券而提供财务报表等, 就必然涉及外币财务报表折算问题。
外币财务报表的折算必须解决两个问题: 一是折算汇率的选择, 二是折算差额的处理。
折算汇率的选择问题, 目前国际上有四种不同的选择方法, 比较流行的是时态法和现行汇率法。
折算方法的选择也会影响折算差额的处理。
这些问题不仅影响资产负债表上有关资产、负债、所有者权益的金额, 也影响收益表上利润的计算, 影响企业集团整体或子公司的财务状况、经营成果和现金流量的公允反映, 因此折算差额的处理问题就显得非常重要。
一、美国财务会计准则、国际会计准则和中国会计准则对外币折算的有关规定( 一) 美国财务会计准则1981 年美国第52 号财务会计准则公告提出了功能性货币的概念。
功能性货币是指国外会计主体从事业务活动时所处经济环境中的主要货币。
如果国外主体的经营活动相对来说是自主的,并形成了一个独立的整体, 它的功能性货币通常是当地货币, 这一货币观点可称为“子公司观点”。
相反, 如果国外主体的营业活动只不过是母公司的营业活动在国外的扩展, 就像母公司直接在国外从事这项营业活动一样, 它的功能性货币将可能选择母公司所在国货币, 这一货币观点可称为“母公司观点”。
确定功能性货币是决定选择何种折算方法和如何处理折算差额的关键。
如果国外主体不以功能性货币记账, 其财务报表必须以其功能性货币重新计量, 重新计量的目的是要产生这样的结果, 那就好像报表原先便是以功能货币编制的, 故在重新计量过程中同时使用历史汇率及现行汇率即时态法。
重新计量产生的汇率调整数将计入损益中, 因为其预期将对企业的现金流量产生直接影响。
如果此功能货币同时也是报告货币, 则此类重新计量将免去折算。
外币可供出售金融资产汇兑差额的分拆
外币可供出售金融资产汇兑差额的分拆IAS 39 指引案例解读企业会计准则讲解中提及：可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计人所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计人当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计人当期损益。
采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计人当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计人当期损益。
该规定实际来源于IAS 39实施指南E.3.2，但我国准则讲解中未对汇兑差额与公允价值的分拆作进一步的讲解，仅根据以上文字，对汇兑损益的分拆可以得出两种不同的结果：例：国内甲公司的记账本位币为人民币。
20×8年12月5日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为可供出售金融资产，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币，款项已付。
20×8年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。
假定不考虑相关税费的影响。
计算思路一：（1）先将汇率变动作为变量汇率变动导致公允价值的变动=（期末汇率-期初汇率）×期初市价（2）再考虑市价变动导致公允价值的变动市价变动导致公允价值的变动=期末汇率×（期末市价-期初市价）上述交易性金融资产在资产负债表日应入公允价值变动损益金额为：汇率变动导致公允价值的变动= (7.6 – 7.8) ×10 000 ×1.5 =- 3 000市价变动导致公允价值的变动=7.6×10 000× (2-1.5) = 38 000公允价值变动合计 35 000计算思路二：（1）先将市价变动作为变量市价变动导致公允价值的变动=（期末市价-期初市价）×期初汇率（2）再考虑汇率变动导致公允价值的变动汇率变动导致公允价值的变动=期末市价×（期末汇率-期初汇率）上述交易性金融资产在资产负债表日应入公允价值变动损益金额为：市价变动导致公允价值的变动= (2 – 1.5) ×10 000 ×7.8 =39 000汇率变动导致公允价值的变动=2×10 000× (7.6-7.8) =-4 000公允价值变动合计 35 000从以上例题可以看出，如对考虑因素的顺序不作出规定，将导致不同的计算结果，对资本公积及汇兑损益的影响金额各不相同。
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外币交易中汇兑差额计算探析
作者：隋辉
来源：《财会通讯》2011年第09期
新会计准则在外币折算方面做了较多改进，明确了记账本位币的要求，将外币项目区分为外币货币性项目和外币非货币性项目等方面也做出了具体规定。
但在会计实务中外币交易中汇兑差额的计算仍然属于难点部分。
本文对外币交易中汇兑差额的计算分类型进行研究，以期使汇兑差额的计算更加清楚，从而简化其会计处理。
一、外币与外币交易的概念
（一）外币的概念狭义的外币，是指除本国之外的其他国家或地区的货币，包括各种纸币和铸币等。
广义的外币是指所有以外国货币表示的，能够用于国际结算的支付手段，除了国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券、外币支付凭证、其他货币资金。
从会计学中货币计量的角度来讲，外币是记账本位币以外的货币。
记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计报告时用以表示计量的货币。
在一般情况下，企业采用的记账本位币都是企业所在国使用的货币。
记账本位币是与外币相对而言的，凡是记账本位币以外的货币都是外币。
会计核算原则上以人民币为记账本位币。
人民币是中国的法定货币，在中国境内具有广泛的流通性。
因此，《会计法》以法律形式明确规定中国境内各单位的会计核算以人民币为记账本位币，单位的一切经济业务事项一律通过人民币进行会计核算反映。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告也必须依据国家统一的会计制度的规定按照一定的外汇汇率折算为人民币反映以便于财务会计报告使用者阅读和使用。
（二）外币交易的概念外币交易是指以外币计价或者结算的交易。
它包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务，借入或者借出外币资金，以及其他以外币计价或者结算的交易。
企业发生外币交易时，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
折算汇率一般应采用交易发生日的即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
二、外币交易中汇兑差额计算的内容
汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额，可分为外币交易中外币货币性项目的汇兑差额和外币非货币性项目产生的汇兑差额。
（一）外币交易中外币货币性项目汇兑差额的计算货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债。
货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
会计准
则规定，对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
具体说，外币交易的汇兑差额主要包括三种类型：（1）外币结算汇兑差额：发生以外币计价的购销业务时，由于收回或偿付债权债务而产生的汇兑差额。
（2）外币兑换汇兑差额：外币之间或外币与记账本位币兑换时产生的汇兑差额。
（3）外币调整汇兑差额：期末将外币账户的余额按期末即期汇率进行调整时而产生的汇兑差额。
这三种汇兑差额在性质上有所差别：第1、2两种汇兑差额属于为已实现汇兑差额；第3种汇兑差额属于未实现交易汇兑差额。
但按照我国现行的外币折算会计准则，正常经营期间不论是实际实现的汇兑差额，还是因为汇率波动引起的尚未实现的汇兑差额都应在会计核算中及时反映。
（二）外币非货币性项目汇兑差额的计算非货币性项目是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。
外币非货币性项目的汇兑差额的计算又分以下几种情况:（1）以历史成本计量的外币非货币性项目。
由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
因此，期末不需要按照当日即期汇率进行调整。
（2）以公允价值计量的外币非货币性项目。
如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。
（3）以成本与可变现净值孰低计量的存货。
如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货的成本进行比较。
三、外币交易中汇兑差额计算析例
（一）外币交易中货币性项目的汇兑差额计算一是外币结算汇兑差额的计算。
［例１］甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。
2010年3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。
当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。
该应收账款系2月份出口销售发生的，2月28日的即期汇率为1美元=8.0元人民币。
2011年3月20日的甲公司结算应收账款—美元的会计分录为：
借：银行存款——美元（3000000×7.8）23400000
财务费用——汇兑差额 600000
贷：应收账款——美元（3000000×8.0）24000000
二是外币兑换汇兑差额的计算。
［例２］甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。
2010年3月23日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。
当日即期汇率为1美元=8.0元人民币，当日银行买入价为1美元=7.9元人民币。
2010年3月23日甲公司美元兑换人民币的会计分录为：
借：银行存款——人民币 7900000
财务费用——汇兑差额 100000
贷：银行存款——美元（100×8）8000000
三是外币调整汇兑差额的计算。
外币调整汇兑差额就是期末将外币账户的余额按期末即期汇率进行调整时而产生的差额。
举例如下：
［例３］甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2010年4月3日，向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.2元人民币。
假设不考虑相关税费，货款尚未收到。
相关会计分录如下：
借：应收账款——乙公司（美元）（12000×250×7.2）21600000
贷：主营业务收入 21600000
2010年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。
当日的即期汇率为1美元=7.1元人民币。
乙公司所欠销售货款按月末即期汇率折算为21300000元人民币（12 000×250×7.1），与该货款原记账本位币的汇兑差额为300000元人民币（22 950 000-22 800000）。
2010年4月30日甲公司相关会计分录如下：
借：财务费用——汇兑差额 300000
贷：应收账款——乙公司（美元） 300000
（二）外币交易中非货币性项目汇兑差额的计算以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
下面仅对能产生汇兑差额的外币非货币性项目分析，以公允价值计量的交易性金融资产为例。
［例４］甲公司2010年12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率为1港元= 1.2元人民币。
当月31日，该H股股价为每股3.5港元，汇率为1港元=1元人民币。
2010年12月1日初始确认时:
借：交易性金融资产（3×10000×1.2） 36000
贷：银行存款——港元 36000
2010年12月31日期末计量时:
交易性金融资产市价为3.5×10000×1=35000元，交易性金融资产的汇兑差额为36000-35000=1000元，甲公司会计处理为
借：公允价值变动损益 1000
贷：交易性金融资产 1000
在外币交易业务中会计实务处理方面，计算汇兑差额时分类型进行计算分析，能使日常和期末对外币交易产生的汇兑差额的计算更加清楚，使其会计处理变得容易。
参考文献：
［1］财政部：《企业会计准则讲解2008》，人民出版社2008年版。
［2］夏迎峰：《外币交易核算浅析》，《财会通讯》（综合版）2010年第12期。
（编辑代娟）。