上市公司财务报表非标审计意见分析

上市公司2007 年财务报表非标审计意见分析

【摘要】2007?年上市公司财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表发表的第一个年

度审计意见。本文在分析2007?年上市公司年报审计意见总体情况的基础上,?分别从非标意见发布者(?会计师事务所)?、非标意见具体内容以及非标意见上市公司类型等方面分析了非标审计意见分布,?对

解决注册会计师审计中存在的问题、提高审计质量、防范审计风险提供参考都具有重要意义。

【关键词】上市公司;?年度财务报表;?审计意见

①?资料:?根据中国注册会计师协会2006?年和2007?年年报审计情

况快报及《上海证券报》等有关资料整理。2006?年和2007?年的资料分别截止到2007?年4?月30?日和2008?年4?月30?日。其中,?2006?年,?S*ST?国瓷(?600286)?未发布年报;?2007?年,?*ST?威达

(?000603)?和*ST?九发(?600180)?未发布年报。2006?年2?月,?我国发布了新的《企业会计准则》和《注册会计师审计准则》,?两者均自2007?年1?月1?日起实施。新会计准则和审计准则的颁布和实施,?

标志着我国企业会计准则和注册会计师审计准则实现了与国际会计

准则和国际审计准则的全面趋同。上市公司2007?年度财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表出代写论文具的第一个年度审计意见。本文在对2007?年上市公司年报审计意见总体情况分析的基础上,?分别从非标意见发布者(?会计师事务所)?的分布、非标意见具体内容以及非标意见上市公司类型分布等方面分析了非标审计意见。这里,?非标意见包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。通过分析,?笔者发现了一些有意义的现象。一、2007?年上市公司审计意见总体分析截至2008?年4?月30?日,?2007?年年报审计基本落下帷幕。综合Wind?资讯,?中国注册会计师协会发布的2007?年年报审计情况快报及《上海证券报》2008?年4?月30?日《上市公司2007?年报数据大全》等有关资料,?沪深两市1?576?家上市公司,?除深圳证券交易所的*ST?威达(?000603)?和上海证券交易所的*ST?九发

(?600180)?未在法定期限内披露2007?年年报外,?其它1?574?家上市公司均已披露2007?年年报。具体情况如表1。在这1?574?份2007?年年报中,?审计意见包括标准无保留意见和非标准审计意见。其中,?标准无保留意见1?452?份,?占%;非标准审计意见122?份,?占%,?在非标准审计意见中,?带强调事项段的无保留意见91?份,?占%;?保留

意见14?份,?占%;无法表示意见17?份,?占%;?没有公司被出具否定意见。2006年、2007?年上市公司年报审计意见情况如表2?所示。从总体上看,?2007?年审计意见总体上看明显好于2006?年,?非标审计意见比例下降幅度较大,?从2006?年的%下降到2007表1?2007?年沪深两市上市公司及年报审计意见披露情况表2?沪深两市上市公司2006—2007?年年报审计意见类型统计①交易所及板块上市公司(?家)?年报已披露的上市公司(?家)深圳主板475?474深圳中小板225?225深圳B?股13?13上海A?股853?852上海B?股10?10合计1?576?1?574审计意见类型总计比例2006?年2007?年2006?年2007?年标准无保留意见1?307?1?452?%?%非标准意见带强调事项段的无保留意见85?91?%?%保留意见35?14?%?%否定意见0?0?0?0无法表示意见29?17?%?%非标意见合计149?122?%?%工作研究审计广角45会计之友2008?年第10?期上年的%,?降幅比例达25%。其中数保留意见降幅最大,?达63%。主要原因有以下几个方面:(?一)?上市公司总体财务状况改善是非标意见下降的根本原因财务状况或经营成果不佳,?上市公司管理层又想得到一个“好看”的财务报表和经营业绩,?是导致财务报表被出具非标审计意见的根本原因。随着整个国民经济的快速发展,?上市公司总体财务状况和经营成果进一步趋好。同时新准则实

施后,?上市公司财务报表可靠程度得到了提高,?整体财务状况和经

营业绩有所改善。从新准则下的首份年报的总体情况来看,?受益于主业稳定增长、成本费用总体控制良好及投资收益增长较快等多重因素的推动,?上市公司2007?年业绩保持强劲增长态势。根据《中国证券报》相关统计资料看,?上市公司2007?年净利润同比增长%,?加权平均每股收益?元,?创下多年来新高②?,?从而大大消除了财务造假的

可能性,?降低了非标意见的比重。(?二)?注册会计师的意见更加为上市公司所重视新审计准则的施行逐渐规范了注册会计师审计程序,?

注册会计师在处理具体问题时更加有据可循,?以往可能属于模棱两

可的问题,?难以再成为讨价还价的筹码。上市公司为避免被出具非标意见,?在编制财务报表时,?更多地采纳了注册会计师的意见。(?三)?新上市公司数量多且无非标意见也是非标意见降低的重要原因2007?年新上市公司较多,?共119?家,?在2006?年上市公司基础上增加了%,?占年末所有上市公司比例的%,?是历年来新公司上市最多的一年。一般来说,?新上市公司质量相对较好,?财务压力较小,?被出具非标意见的机率小。在这119?家新上市公司中,?没有一家公司被出具非标意见,?从而减少了非标意见公司数量,?降低了非标意见的比重,?从总体上改善了2007?年年报审计意见的总体状况。二、不同会计师事务所出具的审计意见分析截至2008?年4?月30?日,?我国共有67?

家会计师事务所具有证券期货资质,?其中64?家会计师事务所参与了上市公司的年报审计。笔者根据各证券期货资质的会计师事务所审计上市公司数量多少进行排序,?并对审计意见类别进行分类,?具体情况见表3。表3?67?家会计师事务所审计意见类型统计审计意见类别会计师事务所标准无保留意见带强调事项段的无保留意见保留意见无法表示意见总计各所报告占总数的比例立信96?6?2?3?107?%浙江天健69?3?72?%中瑞岳华68?1?1?70?%深圳鹏城51?6?1?2?60?%天健华证中洲(北京)?56?3?1?60?%北京京都45?2?47?%信永中和

43?2?45?%普华永道中天43?1?44?%中和正信39?3?1?43?%大信

40?2?42?%深圳大华天诚35?2?1?2?40?%中磊33?5?2?40?%利安达信隆34?4?1?39?%安徽华普35?1?36?%武汉众环27?7?2?36?%上海上会29?3?32?%深圳南方民和28?4?32?%天职国际29?2?31?%中准

26?4?1?31?%江苏天衡28?2?30?%北京五联方圆23?3?1?27?%江苏公证26?1?27?%开元信德23?3?1?27?%广东正中珠江25?1?26?%北京兴华25?25?%北京立信20?2?1?1?24?%②?1?573?家公司年报业绩同比增长%?创多年新高[N].?中国证券报,?2008-?04-?30。工作研究审计广角46四川君和22?1?1?24?%福建华兴21?1?22?%中喜22?22?%重庆天健21?1?22?%五洲松德联合21?21?%德勤华永20?20?%上海众华沪