第八章 负债

支付承兑手续费： 支付承兑手续费：
借：财务费用 40 贷：银行存款 40
开出票据购材料： 开出票据购材料： 40 000 借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 应交税费－应交增值税（进项税额）6 800 46 800 贷：应付票据 票据到期时： 票据到期时： 借：应付票据 46 800 贷：短期借款 46 800 30天后，付款给银行： 30天后 付款给银行： 天后， 借：短期借款 46 800 600 财务费用 贷：银行存款 47 400
二、负债的分类 1、按偿还期限划分： 按偿还期限划分： 流动负债和非流动负债。 流动负债和非流动负债。 2、按偿还金额是否确定划分： 按偿还金额是否确定划分： 金额确定的负债、金额视经营情况而定的负债、 金额确定的负债、金额视经营情况而定的负债、 金额不能确定需要估计的负债和或有负债。 金额不能确定需要估计的负债和或有负债。 3、按负债形成原因划分： 按负债形成原因划分： 营业负债、收益分配负债和融资负债。 营业负债、收益分配负债和融资负债。
3、发放职工薪酬 （1）发放现金 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 库存现金 （2）代扣款项 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（ 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的 费用、个人所得税等）。 费用、个人所得税等）。 借：应付职工薪酬 其他应收款（内扣） 贷： 其他应收款（内扣） 应交税费——应交个人所得税 应交税费——应交个人所得税 其他应付款（外扣） 其他应付款（外扣）
例：星海公司2000年8月10日从万达公司赊购一批材料， 星海公司2000年 10日从万达公司赊购一批材料 日从万达公司赊购一批材料， 价款20万元 增值税率17％， 个月内付款， 万元， ％，1 10日 价款20万元，增值税率17％，1个月内付款，9月10日 无法全额支付，开出一张15万元 万元， 无法全额支付，开出一张15万元，期限半年的商业汇票 抵偿，其余用银行存款支付。 抵偿，其余用银行存款支付。 8月10日赊购时 10日赊购时 200 000 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 应交税费—应交增值税（进项税额）34 000 234 000 贷：应付账款 9月10日 10日 借：应付账款 234 000 84 000 贷：银行存款 150 000 应付票据 半年后偿还 借：应付票据 150 000 贷：银行存款 150 000
第二节
流动负债
一、流动负债的确认与计量 1、概念：流动负债是指在一年或超过一年的一个营业 概念： 周期内需要清偿的债务，包括短期借款、应付票据、 周期内需要清偿的债务，包括短期借款、应付票据、 应 付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等。 付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等。 2、分类 按流动负债产生的原因分： （1）按流动负债产生的原因分：借贷形成的流动负 如短期借款；结算过程中产生的流动负债， 债，如短期借款；结算过程中产生的流动负债，如应 付 账款；经营过程中产生的流动负债，如应付职工薪酬； 账款；经营过程中产生的流动负债，如应付职工薪酬； 分配产生的流动负债，如应付利润。 分配产生的流动负债，如应付利润。
第八章
负债
内容提要 • 短期借款核算 • 应付票据核算 • 应付账款和预收账款核算 • 应付职工薪酬核算 • 长期借款核算 • 应付债券核算
第一节
负债概述
一、负债的概念及特征 1、概念：是指企业过去的交易或者事项形成的、预 概念：是指企业过去的交易或者事项形成的、 期会导致经济利益流出企业的现时义务。 期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2、特征： 特征： （1）负债是由已经发生的经济业务引起的企业现时 的经济义务； 的经济义务； 负债是在将来某个时日履行的强制性责任； （2）负Fra Baidu bibliotek是在将来某个时日履行的强制性责任； （3）负债要通过企业资产的流出或劳务的提供来清 偿； 负债金额能够用货币计量或估计。 （4）负债金额能够用货币计量或估计。
例：某企业向购货单位预收货款20000元，一个 某企业向购货单位预收货款20000元 月后销货给对方，货款50000元 月后销货给对方，货款50000元，货款不足部分收 到一张商业汇票，面值38500元 增值税8500元 到一张商业汇票，面值38500元，增值税8500元。 借：银行存款 20 000 20 000 贷：预收账款 58 500 借：预收账款 50 000 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 应交税费－应交增值税（销项税额）8500 借：应收票据 38 500 贷：预收账款 38 500
（1）企业借入的各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 （2） 到期归借款 借：短期借款 贷：银行存款 资产负债表日， （3）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息 费用 借：财务费用 贷：银行存款 应付利息） （应付利息）
（二）应付票据： 应付票据： 是由出票人签发的、 是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无 条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 按承兑人不同分：商业承兑汇票、 按承兑人不同分：商业承兑汇票、银行承兑汇票 应付票据”科目：核算企业购买材料、 购买材料 “应付票据”科目：核算企业购买材料、商品和 接 受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票， 供应等而开出、 受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行 承兑汇票和商业承兑汇票。 承兑汇票和商业承兑汇票。 票面金额： 票面金额：应付票据 利息费用：财务费用（应付利息） 利息费用：财务费用（应付利息）
（3）月份终了，分配工资 月份终了， 20 000 借：生产成本 2 000 管理费用 4 000 销售费用 2 000 在建工程 贷：应付职工薪酬 28 000 （五）应付利息 （六）其他应付款
三、应交税费 （一）增值税 1、含义：增值税是对在我国境内销售货物或者提供 含义： 加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人， 加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人， 就其取得的货物或应税劳务销售额， 就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金 额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 从计税原理看， 从计税原理看，它是对商品生产和流通中各环节 新增价值或商品附加值进行征税，所以叫“增值税” 新增价值或商品附加值进行征税，所以叫“增值税”。 2、一般纳税人和小规模纳税人 小规模纳税人的标准： 小规模纳税人的标准： 从事货物生产或提供应税劳务， （1）从事货物生产或提供应税劳务，年应税销售额 100万元以下的 万元以下的； 在100万元以下的； 从事货物批发或零售，年应税销售额在180万 （2）从事货物批发或零售，年应税销售额在180万 元以下的。 元以下的。
到期付款时： 到期付款时： 借：应付票据 175 500 贷：银行存款 175 500 如到期不能支付， 如到期不能支付， 借：应付票据 175 500 在未签发新的票据时： 在未签发新的票据时： 贷：应付账款 175 500 例：某企业采购材料一批，按合同规定开出6个 某企业采购材料一批，按合同规定开出6 月承兑的银行承兑汇票一张，面值4.68万元 万元， 月承兑的银行承兑汇票一张，面值4.68万元，其中 含增值税6800元 开出票据之前， 含增值税6800元，开出票据之前，向银行缴纳手续 40元 票据到期，该企业无力支付票据，30天 费40元。票据到期，该企业无力支付票据，30天 才将款项归还银行，银行收取600元罚息 元罚息。 后，才将款项归还银行，银行收取600元罚息。
（四）应付职工薪酬 1、职工薪酬：核算企业根据有关规定应付给职工的 职工薪酬： 各种薪酬。 各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的 职工奖励及福利基金，也在本科目核算。 职工奖励及福利基金，也在本科目核算。 本科目应当按照“工资” 职工福利” 本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会 保险 住房公积金” 工会经费” 费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育 经费” 经费”、 解除职工劳动关系补偿” 股份支付” “解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职 工薪 酬项目进行明细核算。 酬项目进行明细核算。
例：某工业企业提取2.8万元现金，发放工资。 某工业企业提取2.8万元现金 发放工资。 万元现金， 月份终了，分配工资，其中生产人员工资2万元， 月份终了，分配工资，其中生产人员工资2万元， 销售人员工资0.4万元 厂部管理人员工资0.2万 万元， 销售人员工资0.4万元，厂部管理人员工资0.2万 在建工程人员的工资0.2万元 万元。 元，在建工程人员的工资0.2万元。 （1）提现备发工资 借：库存现金 28 000 贷：银行存款 28 000 （2）发放在职职工工资 借：应付职工薪酬 28 000 28 000 贷：库存现金
2、预收账款：（销售） 预收账款： 销售） 是买卖双方协议商定， 是买卖双方协议商定，由供应方预先向购货方收 取一部分货款而产生的一项负债。 取一部分货款而产生的一项负债。这项负债要用以 后期间的商品、劳务等偿付。 后期间的商品、劳务等偿付。 预收账款”科目： “预收账款”科目：核算企业按照合同规定向购 货 单位预收的款项。预收账款情况不多的， 单位预收的款项。预收账款情况不多的，也可将预 收的款项直接记入“应收账款”科目。 收的款项直接记入“应收账款”科目。 本科目期末贷方余额， 本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收 的款项；期末如为借方余额， 的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单 位补付的款项。 位补付的款项。
2、分配职工薪酬 分配职工薪酬 企业应当根据职工提供服务的受益对象， 企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的 职工薪酬分别以下情况进行处理： 职工薪酬分别以下情况进行处理： 生产部门人员的职工薪酬 计入“生产成本” 人员的职工薪酬， 生产部门人员的职工薪酬，计入“生产成本”、 制造费用” “制造费用” ； 管理部门人员的职工薪酬 计入“管理费用” 人员的职工薪酬， 管理部门人员的职工薪酬，计入“管理费用”； 销售人员的职工薪酬 计入“销售费用” 的职工薪酬， 销售人员的职工薪酬，计入“销售费用”； 应由在建工程 研发支出负担的职工薪酬 在建工程、 负担的职工薪酬， 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，计入 在建工程” 研发支出” “在建工程”、“研发支出”； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入“ 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入“管 理费用” 理费用”。
（2）按流动负债的应付金额是否肯定分：应付金额 按流动负债的应付金额是否肯定分： 肯定的流动负债； 肯定的流动负债；应付金额视经营情况而定的流动 负债；应付金额需要估计的流动负债。 负债；应付金额需要估计的流动负债。 3、流动负债的确认和计量：按实际发生额记账。 流动负债的确认和计量： 实际发生额记账 记账。 二、金额确定的流动负债核算 短期借款： （一）短期借款：是企业向银行或其他金融机构等 借入的期限在1年以下（ 的各种借款。 借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 本金：短期借款（负债类） 本金：短期借款（负债类） 利息：财务费用（损益类） 利息：财务费用（损益类） 利息（负债类） 应付利息（负债类）
（三）应付账款和预收账款 1、应付账款（购货） 应付账款（购货） 购货活动产生的负债 （1）购货活动产生的负债 现金折扣： （2）现金折扣： 总价法（少付部分冲减财务费用） 总价法（少付部分冲减财务费用） 净价法（ 多付部分计入财务费用） 净价法（ 多付部分计入财务费用） （3）无法支付的应付账款 借：应付账款 营业外收入——其他 贷：营业外收入——其他
例：某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一 批原材料，根据账单，购入材料的实际成本为15万 批原材料，根据账单，购入材料的实际成本为15万 支付的增值税2.55万元 对方代垫的运杂费0.5 万元， 元，支付的增值税2.55万元，对方代垫的运杂费0.5 万元。材料已经验收入库，企业开出3 万元。材料已经验收入库，企业开出3个月承兑的 商业汇票，并用银行存款支付运杂费。 商业汇票，并用银行存款支付运杂费。 开出汇票时： 开出汇票时： 150 000 借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 应交税费－应交增值税（进项税额）25 500 175 500 贷：应付票据 借：原材料 5 000 贷：银行存款 5 000