【中级财务会计(第三版) 精品讲义】第八章 负债

第八章 负债
第一节 流动负债
第二节 长期负债
第三节 借款费用
《企业会计准则第9号—职工薪酬》 《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》 《企业会计准则第17号—借款费用》
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第一节 流动负债
确定负债 ◆按其是否确定 预计负债
或有负债
负债的分类
◆按形成原因——筹集、结算、调整、分配
应交税费——待抵扣进项税额 360 000
贷：银行存款 10 900 000
剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第 13 2020/6/16Tuesday
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(2)销售等业务
§销售业务
甬港公司为外单位代加工电脑桌500个，每个
收取加工费 80元，加工完成，增值税专用发
票上注明的价款为40 000 元，增值税税额5
200元，款项已收到并存入银行。
借：银行存款
45 200
贷：主营业务收入
40 000
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应交税费——应交增值税（销项税额 12
§视同销售
甬港公司将自己生产的产品无偿捐赠给乙公司。该批产品的成本为150 000元，计税价格为260 000元。
借：营业外支出
183 800
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甬港公司在建工程领用自产柴油成本为50 000元，应纳消 费税6 000元。不考虑其他相关税费。
“应交税“费待”认证进项税额” “待转销项税额”
应交增值税 ◆会计科目（一般纳税人） “应交增值税”明细科目设置的项目：
“进项税额” “已交税金” “转出未交增值税”
借方记录
““转出销多项交增税值税额” ”
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贷方记录
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◆一般纳税人的账务处理
(1)取得资产或接受劳务等业务
（1）购进材料： 借：在途物资
贷：应付票据
585 000 585 000
（2）销售产品：
不含税价格＝800 000÷（1+3%）＝776 699（元）
应交增值税＝776 699×3%＝23 301（元）
借：应收账款
800 000
贷：主营业务收入
776 699
应交税费——应交增值税
23 301
（3）交纳增值税：
设置“应交税费—应交增值税”科目，并采
用三栏式账户。 ◆小规模纳税企业的账务处理 §支付的增值税额均不计入进项税额，而计 入购入货物的成本。销售收入按不含税价 格计算。
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假定甬港公司核定为小规模纳税企业。本期购入原材料
，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为500 000元，支 付的增值税额为85 000元，企业开出、承兑商业汇票，材料 尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格为800 000元，货 款尚未收到。
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从改变用途的当月算起，第13个月（2020年4月）时， 从“待抵扣进项税额”转入 “进项税额”，进入当期 实际可以抵扣进项税额。
ห้องสมุดไป่ตู้
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600
贷：应交税费——待抵扣进项税额
2 600
（4）月末转出多交增值税和未交增值税
§当月应交未交的增值税
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
§当月多交的增值税
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
(5)交纳增值税 §交纳当月应交增值税 借:应交税费—应交增值税(已交税金)
贷:银行存款 §交纳以前期间未交增值税
借:应交税费—未交增值税 贷:银行存款
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◆会计科目（小规模纳税人）
甬港公司2019年 6月10日购进办公大楼一座，该 公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧 该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符 注明的金额为1 000万元，增值税税额为90万元。
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会计分录如下：
借：固定资产——办公楼 10 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 540 000
借：应交税费——应交增值税 23 301
贷：银行存款
23 301
（二）应交消费税
◆会计科目 ◆账务处理 §直接销售业务（记入“税金及附加”）
§自产自用应税消费品（记入成本） 收回后直接出售（计入
§委加应税消费品业务 需要继续加工（可抵扣
§进口应税消费品（记入成本）
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贷：库存商品
150 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 33 800
发生非正常损 失或改变用途
(3)进项税额抵扣情况发生改变 甬港公司所属的职工宿舍维修领用原材料6 000元，购入原材料时支付的增值税为780元 。 借：应付职工薪酬——非货币性福利 6 780
贷：原材料 6 000
应交税费——应交增值税（进项税额 转出） 780
◆账务处理 票据到期 付款
无力付商款业承兑汇票
银行承兑汇票
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（三）预收账款 ◆会计科目 预收 ◆账务处理 销售实现 补收
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三、应交税费
（一）增值税
◆会计科目（一般纳税人） “应交增值税” “未交增值税” “预交增值税” “待抵扣进项税额”
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一、短期借款 ◆会计科目（核算本金）
借款 ◆账务处理 计息
偿还
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二、应付账款、应付票据和预收账款
（一）应付账款 ◆会计科目
一般业务 ◆账务处理 暂估价业务
现金折扣业务
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（二）应付票据
◆会计科目 出具票据
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甬港公司2019年4月16日自营建造房屋领用 企业为生产产品而储备的原材料50 000元， 该批原材料已抵扣税款6 500元。
借：在建工程 50 000
贷：原材料 50 000
按原发票注明税款的40%：
借：应交税费——待抵扣进项税额
2 600 2020/6/16 Tuesday
§采购等业务进项税额允许抵扣
甬港公司生产车间委托外单位修理机器设备
，增值税专用发票上注明修理费用 20 000元，
增值税税额 2 600元，款项已用银行存款支付。
借：管理费用
20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2
600
贷：银行存款 2020/6/16 Tuesday
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§购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分 第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为