建筑施工企业会计-第八章负债讲解

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（三）应付票据的核算
流动负债的核算
应付票据是由出票人出票，由承兑人承兑在一定 时期支付一定数额的凭证。
银行承兑汇票是由出票人签发经银行承兑的汇 票。
商业承兑汇票是由出票人签发经付款（购买单 位）承兑的汇票。
流动负债的核算
企业应设置“应付票据”账户，该账户 属负债类账户，用以核算企业对外发生债务 时所开出的商业汇票。
负债的核算
负债的核算
• 流动负债的核算 • 长期负债的核算
负债的核算
流动负债的核算
流动负债的核算
一、流动负债的概念和特点 二、流动负债的计价 三、流动负债的核算
一、流动负债的概念和特点
流动负债的核算
负债按其偿还期限长短区分为：流动负债 和长期负债。
流动负债，是指将在一年内（含一年）或 者超过一年的一个营业周期内偿还的债务， 包括短期借款、应付票据、应付账款、其他 暂收账款、预提费用和一年内到期的长期借 款等。
（二）应付账款的核算:
流动负债的核算
【例8-2】
某建筑施工企业购入钢材一批，增值税专用发票上 列明，该批钢材的价款为100万元，增值税为17万 元。按照购货协议的规定，现金折扣的条件为3/10 （10天之内付清款项，将获得3%的折扣）。企业 的有关会计处理如下：
（二）应付账款的核算:
(1) 购入钢材时
二、流动负债的计价
流动负债的核算
从理论上讲，应按未来应付金额的现值为基础 ，按未来应付金额的贴现值来计量。我国现行 制度规定流动负债应按实际发生额入账。
三、流动负债的核算
流动负债的核算
（一）短期借款的核算
施工企业的短期核算，是施工企业在施 工生产经营过程中用以满足短期资金需要， 向银行或者其他金融机构借入的期限在一年 以内的各种借款。
三、流动负债的核算
（一）短期借款的核算
流动负债的核算
三、流动负债的核算
（一）短期借款的核算
流动负债的核算
（一）短期借款的核算
流动负债的核算
【例8-1】
某建筑施工企业于2007年1月1日向银行借 入一笔期限为6个月的短期借款，金额180 000 元，年利率为8%。根据借款协议，该项借款 到期一次偿还本金；利息按月预提，按季支付 。企业的有关会计处理如下：
企业开出、承兑或以承兑汇票抵付货款 时，记入本账户贷方。
收到银行支付本息通知时，记入本账户 借方。
流动负债的核算
企业还应设置“应付票据备查薄”,
详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期 、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名 或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付 票据到期付清时，应在备查薄内逐笔注销。
（一）短期借款的核算
（1）2007年1月1日借入短期借款时：
借：银行存款 180 000
贷：短期借款
180 000
流动负债的核算
（2）1月末，计提本月应计利息时： 本月应计提利息180 000元8%÷121 200元
借：财务费用 1 200 贷：应付利息 1 200
2月末计提利息时，会计处理同1月末。
第二季度的会计处理同上。
（4）2007年7月1日偿还短期借款本金时：
借：短期借款
180 000
贷：银行存款
180 000
（二）应付账款的核算:
应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应 以及因分包工程应付给分包单位的工程价款等而 发生的债务。它是买卖双方在销售活动中由于取 得物质与支付货款在时间上不一致而产生的。
实际支付的货款1 170 000元35 100元1 134 900元
借：应付账款—— 应付购货款 1170 000
贷：银行存款
1134 900
财务费用
35 100
（二）应付账款的核算:
流动负债的核算
（3）如果企业10天后付款，其会计处理为：
借：应付账款—— 应付购货款 1 170 000
贷：银行存款
流动负债的核算
流动负债的核算
应付账款和应付票据区别：
1.两者对明细记录的要求与格式不同。
2.应付票据中的商业承兑汇票，只要于付款日前在 银行存足金额，到期日收款人收款时由银行自行划 转。
3.应付票据中的银行承兑汇票，须向银行办理承兑 手续。
4.商业承兑汇票到期日如无力承兑，应由“应付票 据”转入“应付账款”账户。而应付款到期日无力 支付，则仍挂在“应付账款”账户上，无须再结转 其他账户。
（一）短期借款的核算
流动负债的核算
（3）3月末支付第一季度的借款利息时：
借：财务费用 1 200
应付利息 2 400
贷：银行存款
3 600
本例中，企业已计提1、2月份的利息为2 400元，应借记 “应付利息”科目，3月份应计提的利息为1 200元，应
借记“财务费用”科目；季度末实际应支付利息总额为 3 600元，贷记“银行存款”科目。
流动负债的核算
应付账款入账时间的确定应以所有权的转移 为标志。会计实务中，应区别情况处理：
（二）应付账款的核算:
流动负债的核算
“应付账款”账户是由原来的“应付分
包工程款”、“应付购货款”两个账户合并 而成的,账户下设“应付工程款”和“应付 购货款”两个明细账户，并分别按分包单位 和供应单位设置明细账。
借：材料采购
1 170 000
贷：应付账款—— 应付购货款
流动负债的核算
1 170 000
本例中，某施工企业对销货方的应付账款附有现金折扣，应按 照扣除现金折扣前的应付款总额1170 000元记入“应付账款” 科目。
（二）应付账款的核算:
流动负债的核算
（2）如果企业第9天付款，其会计处理为：
获得的现金折扣1170 000元3%35 100元
（四） 应付职工薪酬
流动负债的核算
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险 费和生育保险费等社会保险费 （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）其他职工薪酬
流动负债的核算
应付职工薪酬的核算
企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工 薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目属于负债类科目 ，贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数 额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该科目期末贷方 余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 “应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利 ”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、 “职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项 目设置明细科目，进行明细核算。