山登公司审计失败案例剖析

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审计失败与会计舞弊案例的与思考

Management经管空间 2012年10月123审计失败与会计舞弊案例的分析与思考天津财经大学研究生院李照霞摘要：审计失败给投资者带来巨大的经济损失，通过审计失败案例的原因分析可知缺乏独立性是最重要的原因，其次是审计师没有保持应有的职业谨慎。

为防范审计失败，应该对审计收费模式进行改进，并推出审计奖惩制度，审计师也应该审慎利用重要性水平，同时，投资者也可以关注上市公司的一些舞弊信号来规避投资失败风险。

关键词：审计失败会计舞弊启示中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)10(a)-123-02近年来，随着证券市场的蓬勃发展，越来越多的股份有限公司选择上市，上市公司在享受证券市场的好处时也应承担一定的责任，比如依法公开财务信息及其他信息。

如果公布的信息违背了真实、准确、完整、及时的要求，就会给投资者带来难以估量的损失。

审计的独立性是防范重大会计差错和会计舞弊的最重要的一道防线。

1 审计失败及其原因审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而对含有重大会计错报的财务报表发表了错误的审计意见。

实务中还存在一种可能，即注册会计师遵循了审计准则，以审慎的态度履行了该有的审计程序后仍没有发现会计报表的重大差错，从而发表了错误的审计意见，这种情况称为审计风险，由于现在采用风险导向审计，对企业的业务并不是每笔都会检查，审计风险不可避免。

但只要注册会计师在执行审计的过程中遵循了公认审计准则，并恪守应有的职业谨慎，审计失败应该是可以避免的。

审计失败的常见原因包括：被审计单位内部控制失效、注册会计师与被审计单位串通舞弊、审计人员缺乏独立性、专业胜任能力不强、审计人员缺乏应有的职业审慎和职业怀疑。

由于注册会计师被誉为证券市场的看门狗，审计失败不仅可能会导致证券市场的秩序混乱和投资者的损失，更会引起公众对注册会计师行业的怀疑和担忧，严重影响审计行业的声誉。

2 审计失败与会计舞弊的案例分析实务中，审计失败与会计舞弊有着千丝万缕的关系。

审计失败案例

审计失败案例案例一安达信审计失败案例如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。

独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。

高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。

但是，当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报（包括由于财务舞弊引起的错报漏报），而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现了。

重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。

尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。

就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。

安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。

安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面：安达信缺乏形式上的独立性根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（Proxy Statement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。

自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。

审计失败案例分析

实行审计轮换制度
定期对审计机构、人员进行轮换，以避免长期合作关系可能带来的审计偏差和利益纠葛。
加强审计队伍建设与培训
ห้องสมุดไป่ตู้提高审计人员素质
严格选拔和培养审计人才，提高审计队伍的整体素质，包括业务水平、职业道德和执业操守等方面。
加强审计技能培训
定期对审计人员进行专业技能培训，提高审计方法和技术的运用能力，使其能够更好地应对复杂多样的审计任务。
出具了不真实的审计报告。
03
处理结果
该事务所受到了监管机构的严厉处罚，包括罚款、暂停承接业务等，
声誉受到严重损害。
案例三：某IPO企业审计调整失败
审计机构背景
某IPO企业为寻求上市，对财务数据进行了一系列的包装和调整。
审计失败原因
审计人员在IPO过程中未发现或隐瞒了企业财务造假问题，导致其出具了不准确的审计报告，给投资者带来损失。
完善审计制度与流程
制定严格的审计制度
建立健全的审计制度，明确审计标准和程序，使审计工作有章可循、有据可依。
规范审计流程
从审计计划、实施到报告和后续工作，都应建立规范的流程，确保每个环节都得到有效监控和落实。
强化监管与惩戒力度
加强审计监管力度
建立健全的监管机制，对审计机构和人员的执业行为进行监督和管理，确保审计工作的规范性和有效性。
案例分析
该案例暴露出审计人员在执行审计程序时存在疏漏，未能保持足够的职业谨慎，对财务报告信息披露的真实性审查不够充分。
案例二：某会计师事务所审计违规处罚
01
审计机构背景
某地方会计师事务所，因利益诱惑，违规操作，隐瞒了企业的重大财
务问题。
02
违规内容

审计失败的案例分析

审计失败的案例分析引言:审计是一种以独立、公正、客观的态度对财务信息进行审核的专业活动，旨在提高财务信息的可靠性和准确性。

尽管审计过程中经常会遇到各种困难和挑战，但是有时候失败的审计结果还是会出现。

本文将以一起失败的审计案例为例，分析导致审计失败的原因，并提出相应的解决方案。

案例描述:在公司年度审计中，审计师发现了一起重大且有潜在影响的违规行为。

然而，在审计师与公司管理层沟通后，公司管理层否认了这一违规行为的存在，并提供了一系列证据来证明他们的说法。

审计师在进一步的调查中没有找到更多的证据，导致无法确认违规行为的真实性，最终导致了审计失败。

原因分析:1.沟通不畅：审计师和公司管理层之间的沟通不畅是审计失败的一个重要原因。

在此案例中，公司管理层否认了违规行为的存在，并提供了一系列的证据来支持他们的观点。

然而，审计师没有与公司管理层充分沟通，就直接将这些证据排除在外，并没有充分调查。

2.缺乏证据收集的技巧：另一个导致审计失败的原因是审计师缺乏有效的证据收集技巧。

在此案例中，审计师在进一步调查中没有找到更多的证据来证明违规行为的真实性。

这可能是因为审计师没有运用正确的方法和技巧来搜集、整理和分析证据。

3.缺乏独立性和客观性：审计师在审计中应该保持独立和客观的态度，以确保审计结果的准确性和可靠性。

然而，在此案例中，审计师可能受到了公司管理层的影响，没有对违规行为进行充分的调查和核实。

缺乏独立性和客观性可能导致审计师对违规行为作出错误的判断，从而导致审计失败。

解决方案:1.加强沟通和协作:审计师应与公司管理层建立良好的沟通和协作机制，充分了解公司内部情况并建立信任。

只有通过频繁的沟通和及时的反馈，才能及时解决潜在的问题，并减少因沟通不畅而导致的审计失败。

2.提高证据收集技巧:审计师应加强对证据收集技巧的培训和学习，了解不同类型的证据收集方法并合理应用。

例如，审计师可以通过选择合适的采样方法、进行充分的访谈和观察，来收集各种类型的证据，并确保证据的可信度和完整性。

案例：透过我国上市公司重大审计失败案例分析审计失败成因

一.从注册会计师内部分析审计失败的成因：1、对客户的经营业务及其状况了解不够在“银广夏”案件中，中天勤会计师事务所审计人员在事后承认他们不擅长外贸业务。

中天勤因不了解银广夏经营状况无法正确判断该客户所具有的营业风险，对银广夏公司干1999年变更了主营业务一经营活动没有采取适当的审计程序，进而为审计失败埋下祸根2、没有重点分析会计舞弊的根源促使银广夏会计舞弊和错报的条件齐备，比如上市、配股、增发股票的资格给银广夏的经营业绩带来不小的压力，公司为了暂时提高企业获利水平和投资者信任作假等。

中天勤会计师事务所的审计人员没有重视这些舞弊和错报的条件，仅仅以财务报表表面的结果草草得出错误的审计结论，这与现代风险导向审计理论的要求相距甚远。

3、缺乏应有的职业怀疑态度和专业判断能力琼民源1996年利润总额和净利润较1995年分别增长848倍和1290倍，资本公积在一年中增加6．57亿元达到ll亿之多，股价也在不到一年的时间内升幅高达l6倍。

琼民源2006年琼民源公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩略有会计常识的人都会质疑其真实性，海南中华会计师事务所如果能够保持其应有的职业谨慎态度对此予以充分关注，发现琼民源会计舞弊就不会是个难题。

4、审计程序不当中天勤在天津广夏审计中未能有效执行查询及函证程序，也未执行有效的分析性程序测试。

比如会计师事务所对天津广夏1999年、2000年末的银行存款余额未实施有效的检查及函证程序；天津广夏1999年的水电费才20万元，2000年才70万元，萃取是高温高压高耗电，水电费如此之少，连新闻记者都怀疑了其真实性，而审计人员却没有进行怀疑。

注册会计师不遵守执业准则，有效地执行审计程序为上市公司会计舞弊创造了机会，由此可见全面有效的执行分析程序是发现会计舞弊的重要方法。

二、从注册会计师外部分析审计失败的成因1、审计市场过度竞争我国审计市场集中度的偏低，一些会计师事务所采用不正当手段争揽业务。

审计失败案例分析

审计失败案例分析审计失败是指在进行审计过程中，由于各种原因导致审计工作未能达到预期的效果或取得预期的结果。

审计失败不仅仅会对被审计单位造成重大的经济损失，也会对审计机构及审计人员的声誉造成不可估量的损害。

以下将以公司财务报表审计失败案例为例，分析其原因及对策。

公司是一家上市公司，其财务报表审计由一家知名的审计机构承担，审计周期为一年。

然而，在审计过程中，审计机构未能发现该公司存在的许多问题，导致公司虚报利润、隐瞒负债等重大财务违规行为。

这次审计失败的原因主要有以下几个方面：首先，审计人员在进行审计工作时存在盲点。

由于审计机构对该公司的审计历史和行业背景了解不够深入，导致未能掌握公司的经营特点、财务风险等关键信息，从而未能进行有效的风险评估和内部控制审计。

此外，审计人员对于一些财务数据的处理方法也存在问题，比如对于非经常性损益项目的处理不一致等，进一步导致审计失误。

其次，审计机构在审计过程中存在缺乏独立性和专业判断力的问题。

审计机构与该公司存在业务往来和合作关系，存在利益关系，导致审计人员在审计工作中产生了主观偏见，对于潜在的违规行为未能及时进行审查。

此外，审计人员在面对公司高层要求进行一些特定的处理时过于妥协，忽视了审计的独立性和客观性，导致审计最终失败。

最后，审计机构的内部管理体系存在缺陷。

审计机构在组织审计工作时未能进行有效的项目管理和审计人员的监督，导致审计工作的质量控制出现问题。

此外，审计机构的内部培训和考核机制存在缺陷，未能对审计人员进行全面的培训和评估，也没有建立起有效的激励和惩罚机制，导致审计人员的专业能力和责任心不足。

针对这次审计失败，应采取以下对策：首先，审计机构需要加强对被审计单位的了解和调研。

在接受审计任务之前，对被审计单位的经营特点、风险点等进行充分的了解，明确审计重点和难点，建立起对审计对象的整体认识。

此外，还应加强与被审计单位的业务沟通，获取更多可靠信息。

其次，审计机构应加强独立性和专业判断力的维护。

审计失败案例

审计失败案例【篇一：审计失败案例】我们都不会忘记这样的事件;世界500强前五名的安然公司轰然倒地,而世界最大的会计师事务所安达信也因为安然公司造假而荣誉尽毁。

审计失败是因为没有遵守审计准则的要求而出具了错误的审计意见。

没有遵守包括没有完全遵守以及完全没有遵守，“没有完全遵守”对应着普通过失，“完全没有遵守”对应着重大过失。

如果报表存在重大错报，注册会计师没有遵守审计准则的要求而出具了错误的审计意见，这就构成了审计失败。

本文选择了8个国内外i典型审计失败案例，并对审计失败的原因进行了深刻的剖析,在此基础上阐述重大审计失败带来的微观影响和宏观后果。

1安然事件2001年12月2日世界上最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元的美国安然公司enroncorp.突然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上最大的一宗破产案。

安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元名列《财富》杂志“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年获得《财富》杂志授予的“美国最具创新精神的公司”称号。

这样一个能源巨人竟然在一夜之间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思。

如何造假的？安然采取的方式是：利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。

审计扮演了什么角色？明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露；安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突；安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系；销毁文件，妨碍司法调查。

启示“安然公司的崩溃不只是一个公司垮台的问题，它是一个制度的瓦解。

而这一制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽⋯⋯资本主义依靠一套制度监督机制——其中很多是由政府提供的——防止内部人滥用职权，这包括现代会计制度、独立审计师、证券和金融市场制度以及禁止内部交易的规定⋯⋯安然事件表明，这些制度已经腐朽了。

山登公司审计失败案例剖析

山登公司审计失败案例剖析1999年12月7日，美国新泽西州法官William H. Walls判令山登 (Cendant)公司向其股东支付28.3亿美元的赔款。

这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录，比1994年培基(Prudential)证券公司向投资者支付的15亿美元赔款几乎翻了一番。

12月17日，负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款，也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录。

至此，卷入舞弊丑闻的山登公司及其审计师共向投资者赔偿了近32亿美元。

山登公司是由CUC公司与HFS公司在1997年12月合并而成的。

合并后，山登公司主要从事旅游服务、房地产服务和联盟营销(Alliance Marketing)三大业务。

舞弊丑闻曝光前，山登公司拥有35000名员工，经营业务遍布100多个国家和地区，年度营业收入50多亿美元。

山登舞弊案不仅因赔偿金额巨大而闻名于世，随之而来的刑事责任追究也令人侧目。

2000年6月，山登舞弊案的三名直接责任人Cosmo Corigliano(前首席财务官，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)、Anne Pember(前主计长，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)和Casper Sabatino(会计报告部副总裁，会计师)对财务舞弊供认不讳，同意协助司法部门和SEC 的调查，并作为“污点证人”，以将功赎罪。

2001年2月，新泽西州联邦大陪审团除了对他们三人提出舞弊起诉外，还对山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和前首席运营官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、虚假陈述和内幕交易等多项指控，若罪名成立，Forbes和Shelton将面临着10至20年的铁窗生涯。

2002年11月，新泽西州检察官Christopher Christie宣布对安永的两名主审合伙人 Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort以及一位审计经理提出舞弊起诉，指控他们严重渎职，对舞弊视而不见，并为山登公司的舞弊行径提供了便利。

审计失败案例分析

审计失败案例分析在企业管理中，审计是一项非常重要的工作。

通过审计，可以及时发现企业管理中存在的问题和风险，为企业的发展提供有力的支持。

然而，有时候审计也会出现失败的情况，导致审计工作无法达到预期的效果。

本文将对一些审计失败的案例进行分析，探讨其原因和应对措施，以期对未来的审计工作提供一些借鉴和启示。

首先，审计失败的案例通常出现在审计人员对企业内部控制的不了解或者不足够重视上。

在某些情况下，审计人员可能没有对企业的内部控制制度进行充分的了解，导致审计工作无法有效地展开。

此外，有些审计人员可能对内部控制制度的重要性认识不足，导致审计工作中忽视了对内部控制的审计，从而使得审计结果的准确性受到了影响。

其次，审计失败的案例还可能源自审计人员对企业业务的不了解。

在进行审计工作时，审计人员需要对企业的业务进行深入的了解，才能够准确地发现问题和风险。

然而，有些审计人员可能对企业的业务了解不够深入，导致审计工作无法达到预期的效果。

此外，有些审计人员可能对企业的业务特点和行业特点了解不足，导致审计工作中出现了盲点和疏漏。

除此之外，审计失败的案例还可能出现在审计人员的工作态度和方法上。

有些审计人员可能在审计工作中缺乏主动性和积极性，导致审计工作无法得到有效的展开。

此外，有些审计人员可能在审计工作中采取了不合适的方法和手段，导致审计工作无法取得预期的成果。

针对审计失败的案例，我们应该采取一些措施来加以避免和解决。

首先，我们需要加强对审计人员的培训和教育，提高他们对审计工作的重视和对内部控制制度的了解。

其次，我们需要加强对审计人员的业务培训，提高他们对企业业务和行业特点的了解。

最后，我们需要建立健全的审计管理制度，对审计工作进行全面的规范和监督。

总之，审计失败的案例通常出现在审计人员对企业内部控制和业务的不了解，以及审计人员的工作态度和方法上。

为了避免和解决审计失败的问题，我们需要加强对审计人员的培训和教育，提高他们的专业水平和工作态度，同时建立健全的审计管理制度，对审计工作进行全面的规范和监督。

山登审计失败过程中存在的问题

山登审计失败过程中存在的问题山登公司，曾经在商业领域也是风光一时啊，但它的审计失败可真是让人唏嘘不已。

你想想看，这就好比是一场比赛，本来应该公平公正地进行，结果却出现了各种“猫腻”。

山登审计失败，那可不是一个小问题，那简直就是一个大漏洞啊！首先说，这其中的一个大问题就是审计人员的失职。

他们就好像是守门员，本应该牢牢守住球门，不让任何错误的“球”射进来。

可是呢，他们却没能做到。

难道他们就没发现那些明显的问题吗？就像你在大白天能看不到眼前的大象吗？这怎么可能呢！审计人员没有保持应有的职业谨慎和怀疑态度，轻易地就放过了一些本该深究的地方，这不是失职是什么？还有啊，公司内部的治理结构也有问题呀。

就好像是一个房子的根基不牢固，那房子能不摇摇欲坠吗？山登公司的管理层对审计工作缺乏有效的监督和制衡，这就给了一些人可乘之机，让他们能在里面为所欲为。

这不是自毁长城吗？再看看审计程序，那也是漏洞百出啊！就好比是走迷宫，该走的路没走，不该走的路却走了个遍。

一些关键的审计步骤被忽略或者执行不到位，这能不出问题吗？这不是明摆着给自己挖坑吗？这审计失败带来的后果可严重了呀！就像一场风暴，把公司和投资者都刮得晕头转向。

公司的声誉受损，投资者的利益遭受重大损失，这可不是开玩笑的事情啊！这就像是你辛苦种了一年的庄稼，突然被一场暴风雨给毁了，那得多心疼啊！咱再想想，如果这种事情经常发生，那商业世界还不乱了套了？大家还怎么信任审计报告，怎么敢放心地进行投资呢？这可不是一件小事啊，这关系到整个商业生态的健康和稳定呢！所以说啊，山登审计失败可不是个例，它给我们敲响了警钟。

我们必须要重视审计工作，加强对审计人员的培训和管理，完善公司内部的治理结构，严格执行审计程序。

只有这样，我们才能避免类似的悲剧再次发生。

难道我们还能任由这样的事情继续下去吗？那肯定不行啊！我们要行动起来，让审计工作真正发挥它应有的作用，为商业世界的健康发展保驾护航啊！。

从山登事件看注册会计师的职业道德

从山登事件看注册会计师的职业道德山登事件是一起涉及注册会计师职业道德的重大事件，此事件涉及到一家名为安然的公司，在2001年因为涉嫌财务舞弊而破产，导致投资者遭受重大损失。

这一事件揭示出了注册会计师在职业道德方面需要更加严格的监管，包括审查程序、报告撰写和公正评估等方面。

在这起事件中，安然公司的注册会计师安达信对公司的财务报告进行审计，并且确认其合规性，但是实际上，安然公司已经存在着严重的财务舞弊行为。

这一事件让人们重新认识到注册会计师的职业道德是公司财务稳定与股东权益的保障。

在追求利润的同时，注册会计师需要始终按照专业标准和职业道德行事。

注册会计师作为审计的权威机构，需要保障考虑到投资者利益，基于公正、透明、诚实的原则，进行审计和报告撰写。

为确保注册会计师的职业道德，一方面需要建立完整的制度，另一方面则需要提高审核人员的道德素质和职业操守。

作为注册会计师，需要听取和尊重股东、投资者、公司代理人和其他利害关系人的声音，为满足公共利益和专业责任承担起责任。

此外，注册会计师处于颁布或运用公认会计准则和法规的职业地位，应用这些准则和法规对进行盈利或非盈利组织的外部审计。

这一事件也提醒了注册会计师遵守行业道德的重要性。

他们必须始终专注于公司业务以及符合财务报告要求的法律规定，在评估公司财务报告时，必须保持公正、透明和诚实的态度，不受身份、财产、职位等方面的影响。

总之，山登事件是一个教训深刻的案例，它揭示了注册会计师职业道德和自律等方面的缺陷，通过对这些缺陷的改进和完善，可以提高注册会计师职业道德水平，保障投资者利益，促进企业财务稳定发展。

从山登事件看注册会计师的职业道德

从山登事件看注册会计师的职业道德注册会计师是负责监督企业财务报表及财务状况的专业人士。

其职业道德是其职业的核心，对于注册会计师来说，职业道德是其工作的基石，决定着其在工作中应该如何行事。

而在实践中，注册会计师必须遵守严格的职业道德准则，确保其工作的诚信和专业性。

在《注册会计师职业道德准则》中，对注册会计师的职业道德做出了明确定义。

本文将从山登事件的角度来分析注册会计师的职业道德，探讨注册会计师在实际工作中应该如何遵守职业道德准则，确保财务报告的真实性和客观性。

山登事件是我国著名的财务丑闻之一，发生在2003年。

山登公司通过虚假财务报表，扭曲公司的经济状况，欺骗了投资者和监管机构。

而在山登事件中，注册会计师的职业道德也受到了质疑。

我们可以从山登事件中发现一些注册会计师可能会面临的职业道德问题，以及注册会计师应该如何遵守职业道德准则，确保其工作的专业性和诚信性。

注册会计师在提交财务报表时必须保持客观和独立。

《注册会计师职业道德准则》规定，注册会计师应当保持客观意见，不受任何利益影响，确保其财务报表的真实和客观。

在山登事件中，山登公司的注册会计师并未如此行事，而是配合公司利益，虚假决策财务报表，不仅违反了职业道德准则，也让投资者蒙受了损失。

我们可以看到，注册会计师在工作中应该保持客观和独立，不受外部利益影响，保持其工作的诚信性和专业性。

注册会计师在发现公司违规行为时，应当及时报告。

《注册会计师职业道德准则》规定，注册会计师应当在发现公司违规行为时，及时报告，并积极配合监管机构进行调查。

然而在山登事件中，山登公司的注册会计师并未如此行事，而是在发现公司违规行为时选择了沉默，放任公司的违规行为。

这不仅违反了注册会计师的职业道德，也让公司借助其沉默，继续实施不法行为。

我们可以看到，注册会计师在发现公司违规行为时应当及时报告，积极配合监管机构进行调查，确保公司的合法合规。

美国山登公司案例分析

2、密切客户关系：淡化注会师的应有的职业审慎&怀疑态度：不勤于发现异常会计分录对客户异常会计处理偏听偏信偏离超然的独立立场
启示（互动环节）
• 审计方面： 1、实质独立固然重要，形式独立也不可偏废注会师VS 客户财务主管”前同事“ 2、密切客户关系，提高审计效率，亦可导致审计失败长期稳定关系-与客户”荣辱与共“-定期强制轮换
Cendant前CFO的内心独白
• 具体操作方法：财会手段： 3、收入确认处理
Cendant前CFO的内心独白
• 具体操作方法：财会手段： 4、会员资格注销准备金潜在注销准备金严重低估
Cendant前CFO的内心独白
• 具体操作方法：审计手段： Cendant 的6个关键财务职位有4个来自安永的注册会计师熟悉安永的审计套路审计重点&审计策略
案例分析美国山登公司审计失败案例分析
分析框架
• 审计案例背景介绍 • 案例情景再现 • 大家的启示（互动环节）
背景介绍
1997.12
CUC公司
HFS公司
山登公司
旅游服务房地产服务
35，000员工业务遍布100多国家地区年度营业收入50多亿美元
联盟营销
山登公司舞弊曝光后
• 经济后果山登公司向股东支付28.3亿美元赔款负责审计的安永会计事务所向股东支付 3.35亿美元赔款
安永审计合伙人的内心独白
1、同事关系：放松警惕发现蛛丝马迹-被4位”前同事 “解释、辩解轻易化解对别人提出报表疑义-Cendant 辩解
安永审计合伙人的内心独白
2、密切客户关系：提高审计效率：增进对客户行业及经营的了解判断客户的高层管理人员和内部控制是否值得信赖助调查师

山登公司审计案例

案例给我们的启示
注册会计师不仅应保持实质上的独立性，还应重视形式上的独立性。
密切的客户关系既可提高审计效率，亦可导致审计失败。
却作年公系首安为为的司，席永其利会的特财的辩润计高别务主解）处管容官审。提理人易合独出（员放伙立质主对松人性疑要警和的时是惕等审缺，将公。人计失安合司而曾经可永并且是理见的准，同与一合备至当事山斑伙转关登。人回前
• 2000年6月，山登舞弊案的三名直接责任人 Cosmo Corigliano(前首席财务官，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)、 Anne Pember(前主计长，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)和 Casper Sabatino(会计报告部副总裁，会计师)对财务舞弊供认不讳，同意协助司法部门和SEC的调查，并作为“污点证人”，以将功赎罪。
案例介绍
• 1998 年3 月20 日, 山登公司的每股股价为40美元，市场总值为304.48亿美元。 • 1998年3月31日，山登公司向美国证监会递交了由公司所有董事以及财务经理签名的年报。 • 4月9日西沃曼总裁突然得到山登公司财务总监的电话，告诉他有两个原CUC公司的财务员控告说，过去数年、数季度中他们的上司指示他们虚报收入，指示他们“不管作什么，要么把收入提高，要么把成本费用减低，都要把净利润提上来”。这两位即将离任的财务员，口供上述证词后，又于4月 14日宣誓签署了一项正式声明书。
• 在HFS与CUC合并前，HFS 公司的总裁西沃曼原是税务律师，一向对公司财务非常谨慎，对日常账目都仔细过目。 • CUC 公司的负责人弗布斯（Walter Forbes）却毕业于新闻专业，一向以企业大方向为重点，不过问细节。 • CUC公司1990年上市以来，公司的财务审计均由安永公司负责。

检讨与改进：来自审计失败案的思考五篇范文

检讨与改进：来自审计失败案的思考五篇范文第一篇：检讨与改进：来自审计失败案的思考今年以来，郑百文、黎明股份、银广夏、麦科特等审计失败案接踵而至，如同美国20世纪30年代和60年代出现的注册会计师行业信誉危机一样，中国注册会计师行业进入了前所未有的“困顿时期”。

此时，深刻反思审计职业界面临的现状与问题，从中提炼关于生存和发展的教训与启示，既是业内人士驾驭危机和迎接挑战的艺术，也是利用“财富”和面向未来的应有态度。

一、审计技术层面独立审计模式经历了由账项基础审计、制度基础审计到风险导向审计的三个阶段。

账项基础审计以会计凭证和帐簿为起点，以详细审计为标志，以会计数据的真实性为目标，虽然后来导入了审计抽样方法，但采用更多的是判断抽样，即主要源于注册会计师的主观判断，在企业规模较大和经济业务较复杂的情况下，很容易遗漏甚至无视交易或事项的重大错报。

制度基础审计以内部控制为起点，以了解、测试和评价内部控制的有效性为标志，据以确定实质性测试的性质、时间与范围。

但随着企业风险和不确定性的增加，特别是审计证据的获取需要更多的来源，因此，制度基础审计仍可能发生较大的偏差。

风险导向审计以风险的系统分析和评价为起点，以审计证据的性质和类型满足可接受风险的需要为标志，注册会计师围绕审计风险模型，做出识别、计量、化解、规避风险或终止审计的决策，以将剩余审计风险降低至可接受水平。

从我国的审计实务看，总体上仍处在账项基础审计向制度基础审计过渡的阶段，理由是：（一）我国现代审计实务生长的土壤贫瘠，缺少基于内部控制基础上的审计传统。

注册会计师职业曾经被遗弃长达31年，其间连“审计”这个术语甚至都显得生疏，审计即查账的认知根深蒂固地留存在人们的头脑中。

加之行业恢复重建以来，在会计师事务所工作的骨干多为知识老化、年龄老化、观念老化的“考核注册者”，即使有学有所长的青年才俊加入，也限于人微言轻和势单力孤而难以改变现状，最终或被同化或选择出走。

公司审计失败案例分析

A公司于1993年度发行3000万普通股票,并于1994年6月在深圳证券交易所挂牌交易.从1993年改制上市至2000年,该公司一直委托甲会计师事务所负责审计历年的年度会计报表.其中1999年至2000年,A公司的年度会计报表审计报告是由甲会计师事务所的注册会计师张某和李某两人负责签发的.甲会计师事务所及其相关签字注册会计师由于在对A公司1999年和2000年的年度会计报表审计中为A公司出具了标准的无保留意见审计报告,未能发现A公司的虚构利润问题,存在重大过失,先是没能通过2001年度证券期货相关业务许可证年检,随后于2002年2月份被政府有关主管部门给予撤销会计师事务所和吊销相关注册会计师执业资格的行政处罚.鉴于A公司虚构利润主要发生在1999年及2000年,因此,我们根据有关资料,对甲会计师事务所1999年和2000年的审计失败情况进行分析.一,甲会计师事务所对A公司年报进行审计的主要情况1.没有签订审计业务约定书.由于A公司是甲会计师事务所的长期客户,因而这两年的审计均没有签订审计业务约定书.据了解,双方口头约定的审计收费为人民币50万元,2000年审计费用由于A公司虚构利润案受到中国证监会的稽查而没有收到.2.客户给注册会计师的审计时间很仓促,且集中在工厂停工停产期间.据了解,A公司这两年的年度会计报表审计均要求注册会计师在每年的春节前完成,例如1999年年审的外勤时间是2000年1月16日至22日,内勤整理时间是1月25日至29日;2000年审计报告日是2001年2月13日,审计时间的安排非常紧促.并且在外勤审计时恰好工厂停产放假,据参与该项目的审计人员事后反映,这应该是A公司刻意安排的.3.甲会计师事务所在该项目审计人员的安排上不能满足专业胜任能力的要求.4.在质量控制上未能切实履行多级复核程序.A公司的审计项目没有指定项目经理对所有工作底稿进行全面复核,分管该项目的第二合伙人李某,也没有完全履行复核程序,仅听取合伙人张某对一些重大的审计和会计问题的口头陈述,因此,该审计项目的质量控制最终只依赖张某一人.二,甲会计师事务所审计失败的主要原因(一)导致审计失败的直接因素1.未能严格按照独立审计准则执业.(1)没有按照独立审计准则的要求进行函证和分析回函结果,并实施必要的替代测试.审计人员在对A公司应收账款进行函证时,将所有询证函交由A 公司发出,没有要求A公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所,而是由A公司直接或通过传真方式交给审计人员.审计人员没有对未回函的应收账款余额进行必要的跟踪和引起合理的专业怀疑.截止2000年底的人民币1.64亿元应收账款询证函均没回函,仅做简单的替代测试,没有进一步索取海关报关单,运单,提单等外部证据或引起合理的专业怀疑,采取其他必要的审计程序,仅根据A公司内部证据便确认公司应收账款余额.审计人员在进行2000年年审时,没有继续追索1999年度海关回函确认的询证函原件,审计档案中只有由A公司传真过来的询证函传真件.在2000年审计时也没有追索或重新对2000年的出口货物量向海关进行函证.在实施函证时,审计人员没有对函证样本的选择,询证函的编制和寄发以及回函进行必要的控制.而是过分相信被审计单位.如果审计人员按照独立审计准则的规定实施函证程序,A公司管理层的舞弊行为是不难发现的.另外,审计人员在1999年审计时对重要的出口事项虽履行了向海关函证的程序,但没有最终获取函件的原件,仅凭函件的传真件作为审计证据,也是导致A公司虚构出口销售而最终没有被发现的重要因素.甲会计师事务所的做法违反了《独立审计具体准则第5号――审计证据》的有关规定和财政部,中国人民银行《关于做好企业的银行存款,借款及往来款项函证工作的通知》"在询证函格式中明确要求被函证者将回函直接寄至会计师事务所"的规定.(2)没有关注销售合同的结算方式和实际结算方式是否相符. 1999年的销售合同条款约定,"在合同签定15日内向卖方开出一张期限为半年的不可撤消的信用证".而实际上货款的结算方式是电汇,且不是从买方所在地汇入,结算币种也不尽相同,大多货款是从境外某公司的北京办事处汇入.(3)没有对大额的银行收支款项进行彻底的审查.审计人员虽然对现金和银行存款收支款项进行了测试,但抽查的样本并非大额收支款项,这样也导致对销售货款结算方式的疏忽.违反《独立审计具体准则第4号D D 审计抽样》的规定. (4)审计人员虽然对客户过高的毛利率曾经产生过怀疑,且曾经口头询问客户这些异常情况,但是没有将有关疑问和会谈情况以书面的形式记录下来,以便提供给合伙人进行审计判断并作出相应审计处理.如:审计人员对A公司1999年度高达70%的毛利率,2000年度高达251%的毛利率没有形成合理怀疑的专项工作底稿,更没有获取消除合理怀疑的审计证据或得到满意解释. 其次,审计人员对A公司在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况没有发现并引起注意;面对A公司2000年度生产同一种产品的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况,注册会计师既未实地考察,又没有咨询专家意见,而轻信了A公司管理当局声称的"生产进入成熟期"的解释.审计人员也没有对A公司的营业成本比率异常波动情况进行分析.1999年度A公司营业成本比率为57.67%,而2000年中期为54.73%, 2000年度营业成本比率则突然降至35.83%,其中下半年只有12.47%,也就是说A公司2000年下半年仅用了5,070万元的营业成本创造了40,661万元的主营业务收入.这种明显违背常识的令人难以置信的"神话",没有引起审计人员的重视,致使该项审计充满着风险.(5)A公司编制合并报表时,未抵销与子公司之间的关联交易,也未按股权协议的比例合并子公司,从而虚增巨额资产和利润.审计人员未能发现或报告在合并报表中存在的重大虚假问题.(6)审计人员对于陌生的所谓高新科技没有咨询专家意见;(7)对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况,审计人员没有予以应有关注.如A公司购进原材料发票均是使用普通发票问题;又如A公司2000年度企业所得税税负的实际税率不到1.75%,远远低于内地33%的所得税率或经济特区和经济开发区15%优惠税率的规定.(8)对收集到的两种不同内容的海关报关单后未引起高度关注.(9)对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况,未能予以关注.如A公司1999年和2000年与境外某公司签订的两单销售合同,合同销售额折成人民币分别为2.4亿元和6.4亿元,如此巨额的销售合同,仅仅只有简单的2页纸.(10)未收集或严格审查重要的法律文件,未关注重大不良资产,存在以预审代替年审等重大缺陷.2.审计人员的专业胜任能力较差,合伙人没有履行督导义务.A公司的整个审计项目除分管合伙人张某外,其他从业人员均没有注册会计师执业资格.1999年审派出的是3名审计员和一名实习生,2000年审派出是4名审计员,这些人员均非注册会计师,缺乏必要的专业技能,专业判断能力和外贸业务知识,更不具备识别上市公司舞弊和欺诈的能力.在审计过程中,审计人员未能对审计过程中发现的问题以MPA 或审计小结的方式向上反映.在业务档案中既没有看到主管合伙人对具体工作底稿复核的痕迹,也没有看到第二合伙人审核底稿的痕迹.违反《中国注册会计师质量控制基本准则》的有关规定.3.合伙人的利益驱动和缺乏独立性.首先,目前我国注册会计师行业执业环境恶劣,不正当竞争现象严重,最典型的问题是会计师事务所之间恶性竞争,互相压价,争抢客户,其直接后果就是造成事务所对客户的"强烈依赖感",使上市公司在审计市场的交易中掌握着主动权.而在上市公司作假司空见惯,中介机构恶性竞争的大环境下,一般的事务所要想独善其身就显得十分艰难.由于我国注册会计师行业发展时间不长,整个行业不规范的地方很多,加之少数合伙人执业理念不端正,惟利是图,因此在巨额的审计收费和丰厚的利润面前,有的合伙人经不起诱惑,违背会计,审计原则,无视注册会计师的社会责任,因而过分迁就或顺从客户意愿,甚至内外勾结,出具严重失实的审计报告时有发生.其次,事务所执业手段和技术方法的局限性,也是造成上市公司造假屡屡得手且无法及时发现的重要原因.注册会计师审计时若对公司产生疑虑,需要到银行,工商,税务,海关等相关部门以及其他相关公司查证,但这种查证实际上是存在很大的困难.何况有的地方政府,主管部门的地方保护主义色彩浓厚,不仅给注册会计师的取证设置重重障碍,甚至直接出具"红头文件"与上市公司串通一起欺骗注册会计师.而注册会计师要对政府主管部门的红头文件产生疑问不仅需要极大的勇气,而且进一步查证就更加困难了,加之注册会计师受到审计技术的限制,几乎就没有可能查出政府文件的真假.再次,审计收费偏低和审计时间紧,迫使审计人员为了节省审计成本而省略审计程序.过低的审计收费使会计师事务所难以维持较高的工资水平和留住优秀人才,造成审计人才缺泛和审计技术落后.另一方面,也逼迫会计师事务所尽量压缩审计时间,忽略审计程序,导致审计质量下降.另外,中国企业年度会计决算都是公历每年的12月31日,按照规定,企业年度会计报表审计必须在4月30日前完成.因此,事务所的年审时间都集中在1至4月份,造成审计时间仓促,人员紧张,特别对于在外地有子公司,存货等的大型集团,注册会计师往往由于时间不足和成本考虑而没有亲自前往审计.例如,媒体披露的A 公司未合并报表的26家控股子公司均散布于全国各地,甲会计师事务所很难在短短的一个月内,有合适的人选和充足的人力对这些子公司进行一一审计.(二)导致审计失败的外部因素1.被审计单位的恶意欺诈.调查发现,A公司的虚构利润案是一项系统工程,涉及面广,潜伏时间长,先后用7年时间潜心炮制一出所谓高新科技的弥天骗局.据报道:A公司"从原料购进到生产,销售,出口,A公司伪造了全部单据,包括采购原料合同,购货发票,银行汇款单,出口销售合同等100多份关键财务文件".长时间的造假工程,匪夷所思,就连历来在资本市场叱咤风云的证券公司也深受其害,作为证券市场弱势团体的注册会计师沦为上市公司作假的替罪羊也就不足为怪了. 甲会计师事务所审计人员虽然履行了基本的审计程序,包括查阅或获取相应的购销合同,发票,银行汇款单和海关报关单,只可惜未能针对审计过程中发现的有关问题进行深究和追踪,特别是对向海关函证的证据原件,没有进一步追索,导致审计失败.由此可见,注册会计师在审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计资料,迷信A公司的欺骗宣传是导致对A公司审计失败的重要原因.2.恶劣的执业环境的逼迫.首先,虽然有关法规要求聘请注册会计师审计的权利属于上市公司股东大会,但由于我国目前上市公司的法人治理结构不健全,"一股独大","内部人控制"的问题严重,往往决定聘请注册会计师的实际权力在于上市公司经营层,而非需要注册会计师进行审计的股东;向注册会计师提供财务信息的也是被审计的上市公司经营层.事务所作为一个提供有偿服务的中介组织,往往不得不向这些"老板"们屈服.因此,在缺乏理性的委托人的环境下形成的这种不正常的委托关系,决定了注册会计师难以保持应有的独立性. 其次,由于社会诚信的缺失,造假成本低,使市场对造假存在强大的需求.如企业向银行贷款要夸大资产总额,净资产和经营成果,掩饰不良资产;向税务部门申报纳税要隐瞒缩小经营利润;向主管部门上报经营业绩要"注水".而作假者东窗事发后所要付出的代价太低,形成了不良的示范作用,走入了造假――获利――再造假的怪圈.3.传统的制度基础审计方法不适应形势发展的需要.传统的制度基础审计是建立在企业内部控制制度完善,公司管理当局诚信度较高的基础上的.如果公司内部控制存在缺陷或者控制失效,公司管理当局不讲诚信,一切审计方法和手段都变得没有用了,使得传统的制度基础审计方法受到挑战,这就要求注册会计师在审计技术,分析方法和判断能力方面有待进一步提高.4.行业监管方式和监管手段落后.首先是现行的行业监管方式难以达到监管目标.我国对注册会计师行业的监管历来采用的是事后监管的方式,这种监管方式不易及时发现和制止行业中存在的疏忽和作弊行为,不能有效发挥监管作用.其次是行业的监管手段落后.由于我国注册会计师行业的监管体制尚不完善,行业的监管受到诸多的限制,目前行业的监管部门只能局限于对事务所业务报告和档案的检查,不能到企业,银行或政府相关部门进行调查取证,致使行业监管存在很大的缺陷.5.注册会计师的民事责任追索机制没有建立起来,行政责任,刑事责任大于民事责任,客观上造成合伙人的冒险和短期行为.目前,业内普遍认为,我国现行的有关法律法规注重对注册会计师的行政处罚和刑事处罚,但忽视了民事赔偿的责任.如《证券法》对民事赔偿责任的规定就不明确.迄今为止,我们也没有发现一起公众股东起诉造假者或者注册会计师而获得民事赔偿的成功案例.而在美国,注册会计师的民事责任却是非常明确,如前安达信因为审计虚假和失误问题在2001年6月被美国SEC罚款700万美元,并被提起民事诉讼;明尼苏达州的投资者向安永提起索赔的诉讼金额达1200万美元 .我国的监管法律,制度不完善,给职业道德不高的注册会计师有可乘之机,而轻民事责任的直接后果是造假者无须付出沉重的经济代价,导致监管部门的监管措施事倍功半,难以完全发挥作用,客观上造成注册会计师的冒险主义和短期行为.由于造假成本低,合伙人急功近利,唯利是图,敢于冒险,不顾法律和道德的约束,过分迁就客户,甚至为虎作伥,万一东窗事发,面临的无非是警告,罚款的行政处罚,最多也是被罚出场,还没有出现过由于注册会计师作假被追索民事责任的先例.因此,政府有关主管部门一味强调行政处罚,而忽视了注册会计师的民事赔偿责任,不利于提高行业的风险意识和质量意识,也难以扭转目前行业被动监管的局面.6.片面追求上档次,上规模,草率进行合并和重组,内部管理与控制措施滞后.注册会计师行业的发展,会计师事务所的规模,与处在不同的发展阶段和市场因素密切相关,会计师事务所重要的资本是"智合",而不是"资合".有多少人加入注册会计师行业,会计师事务所需要多大的规模,表面上看取决于个人的意愿,但实际上是受市场的支配,也就是注册会计师行业内在的规律的制约.不可否认以政府主管部门或者行业协会主导,草率进行合并和重组,追求片面的,简单的扩张,也是甲会计师事务所审计失败的主要原因之一.甲会计师事务所就是主管部门要求事务所上规模,上档次的行政行为的产物,并非来源于市场调节和两个不同会计师事务所合伙人的意愿.由于原来的事务所合伙人在执业理念,经营风格和人员素质等方面存在差异,用行政的手段促使他们联合,是难以有好的结果.事实上,这两家事务所简单合并后,并没有在业务承揽,内部管理,质量控制,专业标准,财务核算和人员招聘等方面实现真正意义上的合并,实际上是"所合人未合",各搞一套.三,审计失败的教训与启示(一)注册会计师应以对社会公众利益负责为职业宗旨,经营会计师事务所不能以营利为唯一目的.在"A公司"事件中,为什么新闻记者能够敏锐地发现和揭露其中的财务舞弊迹象,而作为专业人士的注册会计师却不能发现,这不能不引起我们对注册会计师是否履行自己的社会责任产生质疑.会计师事务所不能以"纯商业"的模式经营并以营利为目的,这是行业性质所决定的.首先, 会计师事务所属于为社会公众利益服务的中介组织.中介组织的概念就是以一定的社会公共利益为目的,以实现特定社会目的为服务宗旨.在《合伙企业法》起草过程中,有些专家就认为,注册会计师,律师,医师,建筑师等也有不少是合伙的,能不能把这些行业也列入合伙企业的范围加以规范全国人大认为不能把这些中介组织看作是企业,企业与中介组织的不同,就在于企业是以营利为目的,只要不违法,什么生意都可以做,什么钱都可以赚;而中介组织是以社会服务为宗旨的,并不是什么业务都可以做,也不是什么钱都可以赚,例如,医生虽然也收费,但是医生的宗旨是救死扶伤,与一般意义上的企业不是同一概念.现在我们有少数注册会计师,忽视了自己的承担的鉴证职能和为社会服务的义务,只要有钱赚,什么样的业务都承接,即使虚假的业务报告也敢出,是注册会计师行业失去公信力的原因.其次,注册会计师并不是商人.在西方国家大都有商法,商法里规定有"商人"的定义是从事经商行为的人,从事经商行为就是应力的行为,并不包括会计师,律师,医生这样一些人的执业工作.西方国家把注册会计师,律师称为自由职业者,我们国家即使不把注册会计师叫自由职业者,但事实上它带有自由职业的性质,他是凭借自己的专业知识和技能,独立地为社会公众提供具有公信力的审计验证服务,并不依附于任何人.注册会计师在执业中尽管也要收取服务费,但他的主要目的是为社会提供会计专业服务;商人虽然也具有独立性,但商人本身是为了金钱和利润.所以说,注册会计师与商人在社会中扮演的角色有着质的不同.有的注册会计师就忘记了自己在社会中扮演的角色,把自己混同于一般的商人,因此,在执业中,不是靠一个专业人士的公信力及服务质量在会计市场中赢得客户,不是靠本事务所的专业优势和技能与同行进行公平竞争,而是靠给予客户回扣,支付佣金,低价收费等手法吸引客户,把一般商人的惯用手法发挥得淋漓尽致,更有甚者,少数合伙人竟然采用商人都禁止的手法与同行进行不正当竞争,如凭借行政部门的权利来垄断某一行业的审计业务等等,这自然要引起其他大多数合伙人的不满与愤慨.(二)要加强合伙人的专业培训和职业道德教育,提高合伙人的专业水平和道德水平.为了使注册会计师,特别是合伙人切实对投资人,债权人及社会公众履行其职业责任,为委托人和社会公众提供高质量的,可以信赖的专业服务,在资本市场中树立起良好的职业形象和职业信誉,必须加大对注册会计师,特别是合伙人的职业道德教育,强化其道德意识,提升职业道德水准.要通过各种形式的教育和社会舆论的影响,使注册会计师提高对善与恶,荣誉与耻辱,正义与非正义等的职业识别能力,并逐步形成良好的行为习惯与道德标准,规范和控制其执业行为.此外,随着资本市场的迅速发展,新的经济交易类型越来越多,这就要求注册会计师及时进行业务知识更新,以适应审计业务发展的需要,否则很难胜任审计工作并保障审计业务质量.为此,行业协会和各会计师事务所都必须采取切实有效地措施加强对注册会计师,特别是合伙人的专业培训,提高其专业技术水平. (三)要为注册会计师创造良好的执业环境甲会计师事务所的审计失败案例告诉我们,良好的执业环境是保障注册会计师业务质量的重要外部条件,如果没有一个良好的执业环境,注册会计师是很难依照独立执业准则的规定执行审计业务并出具独立客观的审计报告的.1.建立健全市场规则,特别是市场交易的会计确认规则,为注册会计师执业提供制度依据.目前,企业之间新的经济交易类型越来越多,但是现行的制度往往落后于市场交易的发展,这就要求有关政府部门及时对新出现的交易类型制订相应的规则,特别是会计确认规则.否则,注册会计师根据自己的专业判断进行审计处理后,如与政府部门的意见不一,却要承担制度性缺陷的责任,这对注册会计师执业是最大的政策性风险.2.应建立合理有效的公司治理结构,培育理性的审计委托人.注册会计师审计制度是公司治理制度的重要环节和途径,建立合理有效的公司治理结构是实施独立审计的前提条件,如果公司治理结构缺失或者不合理,那么,在会计市场中很难培育成熟理性的审计委托人,甚至委托人的审计目标会与投资人,债权人和社会公众的目标严重背离,在会计市场上如果没有真正的理性的委托人,也就。

《上市公司审计失败问题分析5600字》

上市公司审计失败问题分析目录引言 (2)一、审计质量概念 (2)（一）审计质量的含义 (2)（二）审计质量的特征 (3)二、上市公司审计失败的原因分析 (3)（一）注册会计师针对上市公司审计的质量存在问题 (3)（二）注册会计师审计上市公司质量出现问题的原因 (4)1.民事责任不完善，对注册会计师的惩罚力度不够 (4)2.审计市场过度竞争，存在低价揽客行为 (4)3.会计师事务所内部质量控制不规范 (5)4.不彻底的轮换方式 (5)三、解决上市公司审计失败及提高审计质量的对策分析 (6)（一）建议采用事务所任期限定，取代主审会计师或合伙人的轮换制 (6)（二）改变审计聘用权和付费方式，提高注册会计师的独立性 (6)（三）强制要求前后任会计师事务所进行联系 (6)（四）加强上市公司和会计师事务所的法律责任 (7)结束语 (7)参考文献 (8)引言上市公司审计失败的问题，是指会计师事务所或注册会计师为客户，是上市公司提供连续审计服务后出现的问题，最终导致注册会计师责任问题。

国内外大量的财务舞弊案件表明，上市公司审计失败是审计独立性和审计质量的重要原因。

为了保护广大公众的利益，提高审计质量，防止上市公司的审计失败，一些国家相继出台了管制审计失败的发生，即审计轮换制度。

本文采用规范分析的方法，分析了会计师事务所之间的审计失败与审计质量的关系，为中国的会计师事务所的审计轮换制的实施，彻底解决我国上市公司提供理论支持审计失败问题。

具体而言，本文首先分析了审计质量的内涵和测量方法，确定审计质量与上市公司审计失败的关系的逻辑框架；其次，对我国的审计质量，对失败的原因是对上市公司审计得到解决问题的对策和具体的情况我在上市公司审计失败；最后，根据标准的分析结果，未来的会计事务所需要不断完善自己，提高审计质量，为解决我国上市公司审计结论失败的问题[1]。

一、审计质量概念（一）审计质量的含义注册会计师审计源于财产所有权和管理权分离形成的受托经济责任关系，它通过提供客观公正的鉴证意见，协调委托人和受托人(被审单位管理当局)之间的利益。

从山登事件看注册会计师的职业道德

从山登事件看注册会计师的职业道德注册会计师是负责审计、财务报告和咨询等职责的专业人士。

作为注册会计师，他们必须具备高度的职业道德和职业操守，以确保他们履行职责的过程中不会违反道德标准。

山登事件是一个典型的违反职业道德的案例，它给注册会计师的职业道德敲响了警钟。

山登事件发生在2001年，山登公司因为虚增收入和隐瞒负债而引发巨大的财务丑闻。

事后，监管机构对山登公司的审计师安然会计师事务所提起了诉讼，指控他们未能履行职业道德。

这个案例突显了注册会计师的职业道德在审计过程中的重要性。

注册会计师在执行审计工作时必须保持审慎和独立。

审计师需要对公司的财务报表进行全面评估，确保其真实、准确和可靠。

在山登事件中，安然会计师事务所未能发现虚假财务报告和财务舞弊，从而严重破坏了公众对注册会计师的信任。

这一点表明，注册会计师在执行审计工作时必须坚守职业道德原则，保持独立思考和审慎判断。

注册会计师在与客户进行业务往来时必须秉持诚实和诚信。

他们应该提供真实而准确的财务信息，确保客户和公众能够正确了解公司的财务状况。

在山登事件中，安然会计师事务所为山登公司提供了虚假财务报告，违背了他们的职业道德。

这个案例表明，注册会计师在与客户合作时必须坚守职业道德原则，避免提供虚假信息和参与不当行为。

注册会计师还应当积极参与行业自律和监管机制。

他们应该关注行业发展和行业规范，并积极参与修订和制定相关规定。

在山登事件中，安然会计师事务所未能及时报告山登公司的财务问题，也未能积极参与监管机构的调查。

这暴露了他们对职业道德和行业监管的漠视态度。

注册会计师应该认识到他们的职业道德责任，积极参与行业规范，并为行业的健康发展做出贡献。

从山登事件可以看出，注册会计师的职业道德对他们履行职责至关重要。

他们必须保持审慎和独立，提供真实和准确的财务信息，并积极参与行业自律和监管机制。

只有这样，他们才能保持公众对他们的信任，并为公司和公众提供可靠的审计服务。