新企业所得税法讲解
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企业所得税汇算清缴讲座
苏仙区国家税务局
一、年度申报的有关规定
1、申报时限 （一）实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税纳税人所属分支机构按规定在元 月份预缴上年四季度企业所得税后一律不再进行汇算清缴。 实行核定定额征收企业所得税的纳税人按规定在元月份预缴上年十二月份企 业所得税后不再进行汇算清缴，但纳税人的生产经营范围、主营业务发生重 大变化，或者应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已 确定的应纳税额。 （二）实行核定应税所得率方式征收企业所得税的纳税人，应在2011年4月 30日前进行年度纳税申报，完成汇算清缴工作。需要报送企业所得税年度纳 税申报表（B类）和A类申报表附表五《税收优惠明细表》。 （三）实行查账征收企业所得税的纳税人，应在2011年5月31日前进行年 度纳税申报，完成汇算清缴工作。一律使用汇算清缴软件申报，软件生成的 数据还需打印成纸质申报表并加盖法人单位公章。纳税人应在2011年5月 31日前，向主管税务机关报送《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》 及其附表（电子数据及纸质申报表）、财务会计报告、有关涉税审批事项批 准文件的复印件、备案事项的相关资料等，并办理结清税款手续。
2、年度申报表的作用
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纳税人履行义务； 税务征收依据； 稽查评估的凭证； 税收政策的体现。
3、年度申报表的设计思路 间接法—会计利润基础上纳税调整 A 尊从会计核算，方便会计人员填报 B 体现管理基础，便于核实税基 C 会计与税法结合，便于税企业申报 信息化
4、年度申报表的构成
2010年6月20日如果退货,企业作会计处理: 借:库存商品80 贷:发出商品80 同时调减2010年应纳税所得 额20万, 2010年6月20日对方确认产品合格,同意付款, 企业作会计处理: 借:应收帐款或银行存款117 借:主营业务成本80 贷:主营业务收入100 贷:发出商品80 贷:应交税费-应交增值税-销项税额17 税收作2010年调减收入100万,调减成本80万 处理,调减应纳税所得额20万.
三、收入类辅导 1、某企业09年12月20日销售货物100万,增值税金 17万,成本80万,约定6个月试用期满后,如满意则付 款,不满意可退货. 会计处理不确认收入:借:发出商品80万 贷:库存商品80万 税收处理: 满足(1)商品销售合同已经签订，企业已 将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； (2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权，也没有实施有效控制； (3)收入的金额能够可靠地计量；(4)已发生或将发 生的销售方的成本能够可靠地核算。 因此调增收入100万,调增销售成本80万,调增应纳 税所得额20万.
2、视同销售问题 例:A企业以外购存货一批与B企业换入一生产设 备，公允价值均不能可靠计量，无补价。存货 成本80万，公允价值100万，增值税税率17%， A企业帐务处理如下： 借： 固定资产80 借：应交税费-应交增值税-进项税额17 贷： 存货80 贷：应交税费-应交增值税-销项税额17
例:A企业以库存商品100万与B企业某设备进行交换， 增值税税率17%，库存商品公允价值120万，某设备 公允价值140.4万,两企业均系一般纳税人.由于两企业 公允价值均能够可靠计量,故A企业采用公允价值模式 处理如下: 借：固定资产120 借：应交税费-应交增值税-进项税额20.4 贷：主营业务收入120 贷：应交税费-应交增值税-销项税额20.4 结转成本:借：主营业务成本100 贷：库存商品100 会计与税务上均确认20万元的应纳税所得额。而且增 值税计税依据120万元也等同于应纳税收入额120万 元。
D：主要指标 利润总额—会计准则利润表、事业单位会计 制度 利润总额—计算捐赠的基数 调整后所得—负数作为当年亏损；正数，微 利企业判断 应纳税所得额—正数或0； 应纳税额—税率25%，税率优惠同25%差减 免；
二、应纳税所得额计算时应当遵循的原则
1、实施条例第9条：企业应纳税所得额的确定应当 遵循权责发生制原则，属于当期的收入和费用，不管 是否在当期收取或支付，应当确认为当期的收入和费 用；反之，不属于当期的收入或费用，即使在当期收 取或支付，也不确认为当期的收入和费用。另有规定 除外。 2、收入确认条件 A支持收入实现的事项已经发生 B收入能够准确的计量，估计的收入不需要缴纳企业 所得税。 3、成本费用的确认条件 A实际发生的原则 B成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。
企业应当作如下帐务处理： 借：银行存款11700 贷：主营业务收入-笔记本9500 （10000×9500÷10000） 贷： 主营业务收入-背包500 （10000×500÷10000） 贷： 应交税费-应交增值税-销项税额1700 （2）借：主营业务成本-笔记本5000 主营业务成本-背包300 贷：库存商品 5300
A：结构 利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列资料 B:主表内关系 利润总额±纳税调整＋境外弥补境内亏损 ＝调整后所得－弥补亏损 ＝应纳税所得×税率 ＝应纳所得税额－减免税－抵免税 ＝境内应纳税额±境外应纳应抵税额 ＝实际应纳所得税额－已预缴税额 ＝本年应补（退）的所得税 C : 主附表关系 主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反 映
例:A企业将购进的B商品用于发放生产车间工 人职工福利，B商品成本50万元，增值税进项 税额8.5万元，则帐务处理如下： 借：应付职工薪酬-应付福利费58.5 贷:主营业务收入50 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出8.5 借:主营业务成本50 贷:库存商品50 增值税作进项转出不作视同销售，企业所得税 作视同销售处理。
3、买一赠一问题 国税函（2008）875号文第三条规定：企 业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的， 不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品 的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收 入。 例:某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠 送精美背包一只，背包成本300元，笔记本 电脑成本5000元，企业按10000元确认笔 记本销售收入，假设笔记本电脑公允价值 9500，背包公允价值500。
苏仙区国家税务局
一、年度申报的有关规定
1、申报时限 （一）实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税纳税人所属分支机构按规定在元 月份预缴上年四季度企业所得税后一律不再进行汇算清缴。 实行核定定额征收企业所得税的纳税人按规定在元月份预缴上年十二月份企 业所得税后不再进行汇算清缴，但纳税人的生产经营范围、主营业务发生重 大变化，或者应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已 确定的应纳税额。 （二）实行核定应税所得率方式征收企业所得税的纳税人，应在2011年4月 30日前进行年度纳税申报，完成汇算清缴工作。需要报送企业所得税年度纳 税申报表（B类）和A类申报表附表五《税收优惠明细表》。 （三）实行查账征收企业所得税的纳税人，应在2011年5月31日前进行年 度纳税申报，完成汇算清缴工作。一律使用汇算清缴软件申报，软件生成的 数据还需打印成纸质申报表并加盖法人单位公章。纳税人应在2011年5月 31日前，向主管税务机关报送《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》 及其附表（电子数据及纸质申报表）、财务会计报告、有关涉税审批事项批 准文件的复印件、备案事项的相关资料等，并办理结清税款手续。
2、年度申报表的作用
wk.baidu.com
纳税人履行义务； 税务征收依据； 稽查评估的凭证； 税收政策的体现。
3、年度申报表的设计思路 间接法—会计利润基础上纳税调整 A 尊从会计核算，方便会计人员填报 B 体现管理基础，便于核实税基 C 会计与税法结合，便于税企业申报 信息化
4、年度申报表的构成
2010年6月20日如果退货,企业作会计处理: 借:库存商品80 贷:发出商品80 同时调减2010年应纳税所得 额20万, 2010年6月20日对方确认产品合格,同意付款, 企业作会计处理: 借:应收帐款或银行存款117 借:主营业务成本80 贷:主营业务收入100 贷:发出商品80 贷:应交税费-应交增值税-销项税额17 税收作2010年调减收入100万,调减成本80万 处理,调减应纳税所得额20万.
三、收入类辅导 1、某企业09年12月20日销售货物100万,增值税金 17万,成本80万,约定6个月试用期满后,如满意则付 款,不满意可退货. 会计处理不确认收入:借:发出商品80万 贷:库存商品80万 税收处理: 满足(1)商品销售合同已经签订，企业已 将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； (2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权，也没有实施有效控制； (3)收入的金额能够可靠地计量；(4)已发生或将发 生的销售方的成本能够可靠地核算。 因此调增收入100万,调增销售成本80万,调增应纳 税所得额20万.
2、视同销售问题 例:A企业以外购存货一批与B企业换入一生产设 备，公允价值均不能可靠计量，无补价。存货 成本80万，公允价值100万，增值税税率17%， A企业帐务处理如下： 借： 固定资产80 借：应交税费-应交增值税-进项税额17 贷： 存货80 贷：应交税费-应交增值税-销项税额17
例:A企业以库存商品100万与B企业某设备进行交换， 增值税税率17%，库存商品公允价值120万，某设备 公允价值140.4万,两企业均系一般纳税人.由于两企业 公允价值均能够可靠计量,故A企业采用公允价值模式 处理如下: 借：固定资产120 借：应交税费-应交增值税-进项税额20.4 贷：主营业务收入120 贷：应交税费-应交增值税-销项税额20.4 结转成本:借：主营业务成本100 贷：库存商品100 会计与税务上均确认20万元的应纳税所得额。而且增 值税计税依据120万元也等同于应纳税收入额120万 元。
D：主要指标 利润总额—会计准则利润表、事业单位会计 制度 利润总额—计算捐赠的基数 调整后所得—负数作为当年亏损；正数，微 利企业判断 应纳税所得额—正数或0； 应纳税额—税率25%，税率优惠同25%差减 免；
二、应纳税所得额计算时应当遵循的原则
1、实施条例第9条：企业应纳税所得额的确定应当 遵循权责发生制原则，属于当期的收入和费用，不管 是否在当期收取或支付，应当确认为当期的收入和费 用；反之，不属于当期的收入或费用，即使在当期收 取或支付，也不确认为当期的收入和费用。另有规定 除外。 2、收入确认条件 A支持收入实现的事项已经发生 B收入能够准确的计量，估计的收入不需要缴纳企业 所得税。 3、成本费用的确认条件 A实际发生的原则 B成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。
企业应当作如下帐务处理： 借：银行存款11700 贷：主营业务收入-笔记本9500 （10000×9500÷10000） 贷： 主营业务收入-背包500 （10000×500÷10000） 贷： 应交税费-应交增值税-销项税额1700 （2）借：主营业务成本-笔记本5000 主营业务成本-背包300 贷：库存商品 5300
A：结构 利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列资料 B:主表内关系 利润总额±纳税调整＋境外弥补境内亏损 ＝调整后所得－弥补亏损 ＝应纳税所得×税率 ＝应纳所得税额－减免税－抵免税 ＝境内应纳税额±境外应纳应抵税额 ＝实际应纳所得税额－已预缴税额 ＝本年应补（退）的所得税 C : 主附表关系 主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反 映
例:A企业将购进的B商品用于发放生产车间工 人职工福利，B商品成本50万元，增值税进项 税额8.5万元，则帐务处理如下： 借：应付职工薪酬-应付福利费58.5 贷:主营业务收入50 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出8.5 借:主营业务成本50 贷:库存商品50 增值税作进项转出不作视同销售，企业所得税 作视同销售处理。
3、买一赠一问题 国税函（2008）875号文第三条规定：企 业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的， 不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品 的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收 入。 例:某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠 送精美背包一只，背包成本300元，笔记本 电脑成本5000元，企业按10000元确认笔 记本销售收入，假设笔记本电脑公允价值 9500，背包公允价值500。