浅谈四类金融资产确认计量的共性与差异

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各种金融资产的账务处理方法的相同点和不同点

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产?借：交易性金融资产——成本（公允价值）???? ?投资收益（发生的交易费用）?应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）?????应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）???贷：银行存款等??（二）持有期间的股利或利息?借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）?应收利息（资产负债表日计算的应收利息）???贷：投资收益?（三）资产负债表日公允价值变动?1．公允价值上升?借：交易性金融资产——公允价值变动?? ?贷：公允价值变动损益?2．公允价值下降? 借：公允价值变动损益?贷：交易性金融资产——公允价值变动?（四）出售交易性金融资产?借：银行存款（价款扣除手续费）??? 贷：交易性金融资产???????? 投资收益（差额，也可能在借方）?同时：?借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）???? 贷：投资收益?或：?借：投资收益?? ??贷：公允价值变动损益?二、持有至到期投资的会计处理会计分录?（一）持有至到期投资的初始计量?借：持有至到期投资——成本（面值）? ?????????????????? ——利息调整（差额，也可能在贷方）?????应收利息（实际支付的款项中包含的利息）???贷：银行存款等?（二）持有至到期投资的后续计量?借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）??? 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）???????持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理会计分录（一）贷款?1．未发生减值?（1）企业发放的贷款?借：贷款——本金（本金）?? ?贷：吸收存款等?????? ?贷款——利息调整（差额，也可能在借方）?（2）资产负债表日?借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）????? 贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）???贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）?合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

会计-四种金融资产的异同

以公允价值计量且其损益计入当期持有至到期投资
损益（交易性金融资产）
初交易费用不计入成本
始
计借：交易性金融资产——成本
量
投资收益
应收股利或应收利息
贷：银行存款
期借：应收股利或应收利息
末
计
息
贷：投资收益
交易费用计入成本
借：持有至到期投资——成本
或者
贷：银行存款
借：持有至到期投资——成本
调整
贷：银行存款
贷款与应收款项

交易费用计入成本
略
可供出售的金融资产
交易费用计入成本股票借：可供出售金融资产——成本
应收股利贷：银行存款债券借：可供出售金融资产——成本（可供出售金融资产——利息调整）
贷：银行存款可供出售金融资产——利息调整借：应收利息贷：银行存款借：应收利息（可供出售金融资产——利息调整）
贷：投资收益可供出售金融资产——利息调
整借：可供出售金融资产——应计利息
（可供出售金融资产——利息调整）
贷：投资收益可供出售金融资产——利息调整
资按公允价值计量
产
负借：交易性金融资产——公允价值期实际利息－本期现金流入
债变动
表
贷：公允价值变动损益
日或者相反分录
出出售
售借：银行存款
借：应收利息
持有至到期投资——利息
贷：银行存款
借：应收利息
整）
调整
（持有至到期投资——利息调
贷：投资收益
——利息调整
持有至到期投资——利息
借：持有至到期投资——应计利息
调整）
（持有至到期投资——利息
贷：投资收益

金融资产确认与计量差异比较分析

金融资产确认与计量差异比较分析1. 引言金融资产确认与计量是财务报告中一个重要的内容，直接影响机构的财务状况和业绩。

本文将通过比较分析金融资产确认与计量的差异，探讨其对财务报告的影响和相关的会计准则。

2. 金融资产确认差异金融资产的确认主要涉及以下两个方面的差异：2.1. 会计准则的差异不同的会计准则对金融资产的确认规定有所差异，主要体现在对金融工具分类和计量方法的选择上。

在国际会计准则（IFRS）中，金融资产主要分为以公允价值计量并计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量并计入损益的金融资产、按成本计量的金融资产和其他金融资产。

而中国会计准则（CAS）则将金融资产分为交易性金融资产、持有到期投资、应收票据、应收款项等分类。

对于公允价值计量的金融资产，CAS要求其确认为交易性金融资产，而IFRS允许其确认为其他类型的金融资产。

此外，IFRS还要求金融资产进行减值测试，而CAS则要求对可衡量净值的金融工具进行计提减值准备。

这也导致了金融资产确认过程中的差异。

2.2. 估计和假设的差异金融资产的计量过程中需要进行估计和假设。

不同的会计准则对估计和假设的要求有所差异，这也导致了金融资产确认差异。

例如，IFRS要求对金融资产按公允价值进行估计，而CAS则允许按成本计量，只有在特定条件下才能按公允价值进行估计。

此外，IFRS还要求考虑交易成本和利润率进行估计，而CAS则没有类似的要求。

3. 金融资产计量差异金融资产的计量差异主要体现在以下两个方面：3.1. 公允价值计量的差异金融资产的公允价值计量方式在不同会计准则下也存在差异。

IFRS允许根据市场行情进行公允价值计量，而CAS则允许进行成本计量。

此外，IFRS还要求对金融资产定期重新进行公允价值计量，并计入损益或其他综合收益。

而CAS则将金融资产按成本计量，并在特定条件下对可衡量净值的金融资产计提减值准备。

3.2. 计量方法的差异金融资产的计量方法也存在差异。

初级会计实务四大金融资产对比

借：其他货币资金可供出售金融资产——减值准备贷：可供出售金融资产——成本 ——利息调整（可能在借方） ——公允价值变动（可能在借方） ——应计利息（到期一次还本付息）投资收益（差额，亏损在借方）
同时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益
股票
金额资产——成本（公用）
价款中包含已确认尚未息）
借：公允价值变动损益（反方向结转，T字
账，决定是在借方还是贷方）
贷：投资收益
成本法
长期股权投资
权益法
持有至到期投资
取大值确认投资成本
实际支付的价款+相关税费>在被投资单
位应享有的份额
借：长期股权投资——成本（面值）
资（初始投资成本+相关贷：其他货币资金
贷：可供出售金融资产——减值准备资本公积——其他资本公积（可能在借方）
减值的转回债券投资è冲减资产减值损失借：可供出售金融资产——减值准备贷：资产减值损失
股票投资è计入资本公积
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资本公积——其他资本公积
预计未来现金流量现值比较损失到期投资减值准备投资减值损失在原计提金额内可以录）
可供出售金融资产——利息调整（差额，可能在借方）股权投资，被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益
计提减值
当可供出售金融资产公允价值持续下降（即下跌幅度比较大）时，原来因为公
允价值变动而计入资本公积的金额要转出
借：资产减值损失
预计未来现金流量现值比较损失到期投资减值准备投资减值损失在原计提金额内可以录）
贷：可供出售金融资产——减值准备资本公积——其他资本公积（可能在借方）
减值的转回债券投资è冲减资产减值损失借：可供出售金融资产——减值准备贷：资产减值损失

四大金融资产的区别是什么【会计实务操作教程】

金融资产，主要区别在于以下几个方面： 1、持有的目的不同这是决定一项金融资产划定类型的基础：交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产(债券)，持有至到期。这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的(一般是要超过一年的)，但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围! 2、对象不同
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
四大金融资产的区别是什么【会计实务操作教程】对被投资单位不具有控制。共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为长期股权投资核算；如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，则应作为金融资产(交易性或可供出售金融资产)。
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金融资产会计核算比较及改进建议探讨

金融资产会计核算比较及改进建议探讨金融资产划分的类型较多，导致了金融资产的核算方法极为复杂。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的出台，明确规范了金融资产会计核算的具体操作，但在实际操作的过程中仍然存在着许多问题。

从金融资产的类型入手，通过分析比较交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产在初始计量、后续计量和减值等核算方法的异同，发现金融资产会计核算中存在的问题，并提出有效地改进措施。

标签：公允价值；交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产1 金融资产的类别1.1 以公允价值计量且变动收益计入当前损益的金融资产以公允价值计量且变动收益计入当前损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为公允价值计量且变动计入当前损益的金融资产。

交易性金融资产是企业在近期内出售和购买的，包括债券投资、基金投资和股票投资等资产。

其盈利方式靠赚取差价，而工商企业的投资就是交易性金融投资的典型代表。

1.2 持有至到期投资持有至到期投资是指在到期前不准备出售的金融资产。

它具有明确的到期时间和固定日期，且回收的金额也是固定的，一般以企业管理层的书面承诺文件，作为债券持有的依据。

1.3 贷款和应收款项贷款是指工商银行放出的贷款或购入的贷款。

工商企业一般没有贷款，它们由企业在经营过程中产生的应收和预付款构成，比如，应收的票据、利息、账款、股利和长期应收款等。

这就决定了这类金融资产无活跃市场和回收金额固定的特征。

1.4 可供出售金融资产可供出售金融资产包括有报价的股票投资、债券投资，和处于风险管理投资考虑而直接指定的可供出售的金融资产。

2 各类金融资产会计核算方法的比较2.1 各类金融资产的初始计量对比（1）交易性金融资产的特点，决定了其在市场上的持有时间较短，持有期限一般少于三个月。

按公允价值初始计量，在初始入账时依据所取得的公允价值作为初始确认金额，并准确地计入到交易性金融资产的成本科目之中，同时将该企业一天内所产生的相关交易费用，准确的记录到投资收益之中。

四类金融资产的区别及会计处理

一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。

二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。

因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。

金融资产的重分类如下图所示：三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具。

公允价值变动大于零。

但是，套期有例外。

（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

会计经验：金融资产会计四分类详解

金融资产会计四分类详解金融资产会计四分类详解这四类金融资产的主要区别在于如何计量起始日至到期日之间公允价值的变动。

对一项金融资产在确认时进行明确的分类，目的是为了将这种变动进行一以贯之的处理。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTPL)针对短期持有、以交易为目的的资产，使盈亏能较为迅速的反映在当期的利润表中，使投资者能在第一时间了解到公司持有的这些以赚快钱为主要目地的资产的表现。

而有些金融资产，公司想要长期持有，但如果也像FVTPL那样把短时间内的价值变动都计入当期利润，损益表会产生无意义的波动。

反正到期日早着呢，你们这么猴急猴急的算来算去，一会盈一会亏的，有嘛用?!所以这类资产一般不会去看他的价值变动。

除非真的有很严重的、不可挽回的价值减损，比如所投资公司清算了，那就是另外一回事了。

可供出售金融资产介于以上两者之间，就是公司持有，也不打算持有至到期，也不打算马上卖掉。

那计入当期利润也不太合适，完全置之不理也不合适。

这时候所有者权益就成了一个缓冲：把价值的变动计入到所有者权益变动表中，承认它的价值变化了，但是不承认其对利润的影响，煮熟的鸭子上桌了，但是还没吃到嘴里所以谁也别嚷嚷好吃。

一旦实际交易发生，该盈利该损失的再从所有者权益表中调出来进当期利润，并由此名正言顺的进入留存收益中。

贷款和应收款按定义是金融资产，有点类似持有至到期投资，但一般公允价值变化不大，所以就不跟着以上几个搀和，自己单独分类出来。

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 再说深一点的，上面的FVTPL，还包含了衍生金融产品，什么掉期啊，期货呀，期权啊都在这个分类里。

这类产品一般是投机性质的，所以准则认为公司持有就是想短期获利，直接被打入FVTPL。

四大金融资产的区别

四大金融资产的区别对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为长期股权投资核算；如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，则应作为金融资产（交易性或可供出售金融资产）。

它们均属于金融资产，主要区别在于以下几个方面：1、持有的目的不同这是决定一项金融资产划定类型的基础：交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。

持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。

这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。

可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。

长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。

确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！2、对象不同交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

持有至到期投资的对象工具则必须是债券。

不可是股票。

可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

（与交易性金融资产是一致的）3、核算的原则不同交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。

长期股权投资成本法和权益法核算。

4、初始确认核算不同交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。

会计实务：四大金融资产的区别是什么

四大金融资产的区别是什么
金融资产，主要区别在于以下几个方面：
1、持有的目的不同
这是决定一项金融资产划定类型的基础：
交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。

持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产(债券)，持有至到期。

这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。

可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的(一般是要超过一年的)，但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。

长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。

确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围!
2、对象不同。

各类金融资产比较

3.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。就我国的实际情况而言，主要是有活跃市场的债券投资，包括国债、金融债和公司债券等。 4.可供出售金融资产
可供出售金融资产是指初始确定时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
三公允价值变动
金融工具类别交易性金融资产可供出售金融资产
持有至到期投资
后续计量属性公允价值公允价值摊余成本
相关利得和损失
公允价值变动计入当前损益公允价值变动计入所有者权益
终止确定、减值或摊销时产生的利得和损失计入当期损益
1.以公允价值计量且将其变动金额计入当期损益的金融资产公允价高于账面余额：计入损益借：交易性金融资产——公允价值变动
处置
减值及其恢复
划分
比较
重分类
取得
公允价值变动
各类金融资产比较
一、划分
金融工具指形成企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。金融工具投资按目的可做如下分类： 1.以公允价值计量且其变动金额计入当期损益的金融资产
（1）交易性金融资产：主要指企业为近期内出售而持有的金融资产。某项金融资产要归为交易性金融资产，首先得有活跃的市场，这样才能易于取得其公允价值；其次，该项金融资产是奔着为“交易”或赚取差价而去的。
五减值
对象：除以公允价值计量且将其变动金额计入当期损益的金融资产以外的金融资产，即
持有至到期投资、贷款、应收款项
可供出售金融资产
辨认是否减值的方法（1）单项金额重大的要单独进行减值测试。（2）单项金额不重大的可单独进行减值测试，或在类似风险的组合中测试

金融资产的划分和计量比较

按照产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）
后续计量
资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）
应当按照取得时 1、以公允价的公允价值作为值计量且其初始确认金额，变动计入当相关的交易费用期损益的金准备近期出售在发生时计入当融资产（交期损益（投资收易性金融资益），不包括应产）收项目 2、持有至到有意图能力准期投资备持有至到期应当按照取得时的公允价值和相 3、贷款和应关交易费用之和收款项作为初始确认金额。不包括应收不准备近期出项目。 4、可供出售售，但也不准金融资产备持有至到期或永远持有。
四类金融资产的划分和计量
类别划分条件初始计量持有期间
被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，计入投资收益在资产负债表日应当按照初摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益在资产负债表日应当按照初摊余成本和实际利率计算确认利息收入股票：被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益。债券：在资产负债表日应当按照初摊余成本和实际利率计算确认利息收入

各类金融资产及各类投资的异同点

减值（权益法与成本法做法一致）借：长期股权减值损失贷：长期股权减值准备注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
资本公积- 其他资本公积（股票）借：银行存款（其他货币资金-存出投资款）出售时，将取得的价款与账面价值之间的差借：银行存款（其他货币资金-存出投资款）借：银行存款（其他货币资金-存出投资款）借：其他货币资金-存出投资款额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。借：银行存款（其他货币资金-存出投资款）持有至到期投资减值准备（如计提）持有至到期投资—利息调整（或贷方）贷：持有至到期投资—成本投资收益（或借方）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（未领的现金股利或利润）投资收益（或借）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资--成本（账面余额）－损益调整－其他权益变动投资收益（差额）同时结转原计入资本公积的金额：借：资本公积--其他资本公积贷：投资收益投资收益（或借）同时，借：资本公积-其他资本公积贷：投资收益可供出售金融资产-减值准备贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 —利息调整 —应计利息
借：长期股权投资---损益调整（贷零为限）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）贷：投资收益（借） 2、被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利可供出售金融资产—利息调整（或借）借：银行存款（其他货币资金-存出投资款）贷：应收股利一次还本息：可供出售金融资产—应计利息借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积减值计提（股票、债券相同）借：资产减值损失贷：可供出售金融资产-减值准备；转回，借：可供出售金融资产-减值准备贷：资产减值损失（债券）
长期股权投资成本法权益法

四类金融资产的比较分析

四类金融资产的比较分析发布日期：2009/5/15 9:50:54 来源：[本站] 作者：[鲁昱] 浏览：[ 1159] 评论：[ 0] 字体：大中小摘要：财政部于2006年2月颁布了新企业会计准则，其中金融资产部分有很大变化，这标志着我国会计准则在结合我国实情的基础上实现了国际趋同，我国会计准则更加完善。

本文对四类金融资产从概述、会计处理、减值三个方面进行全面详细的比较分析，找出它们的区别联系，通过对异同点的阐释，对新会计准则的金融资产部分有更深入的理解。

关键字：金融资产比较金融资产属于企业资产的重要组成部分，根据新会计准则的定义，金融资产组成主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资和金融衍生工具形成的组成等，这与旧准则不同，是整合与合并的产物。

《企业会计准则第22 号———金融工具确认和计量》规定，企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售金融资产一、金融资产的概述方面1. 四类金融资产的含义①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券、股票、基金、权证等交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指满足该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况以及企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告这两个条件之一的金融资产。

（公允价值管理组合性金融资产）②持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

会计四种金融资产异同

交易性金融资产——公允价值变动
投资收益
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或者相反
到期
借：银行存款
贷：持有至到期投资——成本
借：银行存款
贷：持有至到期投资——成本
——应计利息
略
出售
借：银行存款
可供出售金融资产——利息调整
（投资收益）
贷：可供出售金融资产——成本
可供出售金融资产——公允价值变动
（可供出售金融资产——利息调整）
按公允价值计量
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
或者相反
出售或到期
出售
借：银行存款
（投资收益）
贷：交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或者相反依据公允价值变动明细科目
到期
借：银行存款
贷：持有至到期投资——成本
借：银行存款
资产负债表日
按公允价值计量
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
或者相反分录
按摊余成本计量
期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期实际利息－本期现金流入
按摊余成本计量
按公允价值计量
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
或者相反
出售或到期
出售
借：银行存款
（投资收益）
贷：交易性金融资产——成本
贷：银行存款
可供出售金融资产——利息调整
借：应收利息
贷：银行存款
期末计息
借：应收利息
贷：投资收益
借：应收利息
（持有至到期投资——利息调整）

各种金融资产的账务处理方法的相同点和不同点

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益二、持有至到期投资的会计处理会计分录（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理会计分录（一）贷款1．未发生减值（1）企业发放的贷款借：贷款——本金（本金）贷：吸收存款等贷款——利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款——本金应收利息利息收入（差额）2．发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值贷：贷款（本金、利息调整）（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。