中级会计实务报表合并
中级会计实务——合并报表
非常有用的学习合并报表方法在本篇文章里,并没有完全详细的叙述合并报表这一章，只是挑重点叙述了合并报表的原理、编制步骤及整理总结出抵销分录.学这章之前，请先熟悉掌握长期股权投资的账务处理以及成本法和权益法的转换，如果没有学好,请倒回去再学习,别再往下看。
合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大家,学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。
也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表,通俗的说，就是一个企业集团,有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表(包括资产负债表，利润表，现金流量表,附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等,这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果.在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。
因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。
这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来,也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以,在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录,抵销内部交易未实现利润。
明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。
（注:1、以下所有内容皆是针对控股51％以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50％以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表中级会计师中级会计实务重难点：合并报表合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。
下面是店铺为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点：合并报表，欢迎大家阅读!(一)对子公司个别报表的调整(公允价值大于账面价值的调整)借：未分配利润——年初(以前年度调整增加的成本或费用)××成本或费用(当年调整增加的成本或费用)××资产(挤算)贷：资本公积(购买日公允价值大于账面价值的差额)(二)对母公司个别报表的调整借：长期股权投资(挤算)贷：未分配利润——年初(以前年度权益法比成本法多确认的投资收益)投资收益(当年权益法比成本法多确认的投资收益)资本公积(被投资单位资本公积增加的金额×持股比例)(三)合并报表抵销分录1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本(股本)(调整后的年末余额)资本公积(调整后的年末余额)其他综合收益(调整后的年末余额)盈余公积(调整后的年末余额)未分配利润——年末(调整后的年末余额)商誉(挤算)贷：长期股权投资(调整后的年末余额)少数股东权益(子公司所有者权益总额×持股比例)2、母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益(子公司调整后净利润×持股比例)少数股东损益(子公司调整后净利润×持股比例)未分配利润——年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润——年末(挤算)例题1、甲公司2007年1月1日用银行存款3000万元取得乙公司80%的`股份(非同一控制下的企业合并)，当日乙公司所有者权益总额3500万元，其中：实收资本2000万元，资本公积300万元，其他综合收益200万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元。
除下列资产外，其他资产、负债公允价值等于账面价值：(固定资产、无形资产均用于管理部门)固定资产，账面价值600万元、公允价值700万元、剩余折旧年限20年、直线法折旧无形资产，账面价值500万元、公允价值550万元、剩余摊销年限10年、直线法摊销存货，账面价值200万元、公允价值220万元、2007年出售60%、2008年出售40%2007年7月1日乙公司分配利润400万元2007年乙公司实现净利润1000万元、提取盈余公积10%、资本公积增加150万元，其他综合收益增加100万元。
会计中级实务-第二十章财务报告-第二节合并财务报表概述
会计中级实务-第二十章财务报告-第二节合并财务报表概述考点2 合并财务报表合并范围的确定(☆☆☆)考点精讲合并财务报表的合并范围是编制合并财务报表的前提，应当以控制为基础予以确定。
1.控制的定义和判断控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回服金额。
投资方只有在同时具备以下两个要素时，才能控制被投资方。
⑴因涉入被投资方而享有可变回报。
名师解读可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，也可以仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。
⑵拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。
2.母公司与子公司企业集团由母公司和其全部子公司构成，母公司和子公司相互依存，有纯美公司必然存在子公司，有子公司必然存在母公司。
⑴母公司。
母公司是控制一个或一个以上主体(含企业、投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同)的主体。
⑵子公司。
子公司是指被母公司控制的主体。
只要是能够被母公司施加控制的，都应纳入合并范围。
但是，已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围。
3.纳入合并爱雷锋日特殊情况——对被投资方可分割部分的控制投产方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。
但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分(可分割部分)。
⑴该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资 方的其他负债。
⑵除与该部分相关的各方外，其他方不享有该部分资产相关的权利，也不享有该部分资产我是什么现金流量相关的权利。
4.合并范围的豁免——投资性主体母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。
中级会计实务练习题：合并财务报表合并范围的确定
中级会计实务练习题：合并财务报表合并范围的确定合并财务报表合并范围的确定多项选择题下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有( )。
A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿【正确答案】ABD【知识点】本题考核点是合并财务报表合并范围的确定。
【答案解析】纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制;选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。
多项选择题关于合并范围，下列说法中正确的有( )。
A.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利B.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利C.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制D.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利【正确答案】AC【知识点】本题考核点是合并财务报表合并范围的确定。
【答案解析】在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利，选项B和D错误。
多项选择题下列项目中，属于A公司合并范围的有( )。
A.A公司持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利B.A公司持有被投资方48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策C.A公司持有被投资方40%的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方5%的投票权，股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意D.E公司拥有4名股东，分别为A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E 公司40%的普通股，其他三位股东各持有20%，董事会由6名董事组成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分别由B公司、C公司任命【正确答案】BCD【知识点】本题考核点是合并财务报表合并范围的确定。
中级会计实务合并报表
中级会计实务合并报表在中级会计实务中，合并报表是一个相当重要的知识点，也是实务操作中的难点之一。
它对于全面、准确地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量具有关键意义。
合并报表，简单来说，就是将母公司及其控制的子公司视为一个整体来编制的财务报表。
为什么要编制合并报表呢？这是因为母公司和子公司在法律上是独立的主体，但在经济实质上是一个整体。
通过合并报表，可以消除母公司与子公司之间的内部交易对财务报表的影响，展现出整个企业集团真实的财务状况和经营成果。
编制合并报表的第一步是确定合并范围。
只有母公司能够控制的子公司才需要纳入合并范围。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
在判断是否控制时，需要综合考虑各种因素，如表决权比例、潜在表决权、合同安排等。
接下来是合并财务报表的编制程序。
首先要统一母子公司的会计政策和会计期间。
如果子公司采用的会计政策或会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策和会计期间进行调整。
然后是编制合并工作底稿。
这是合并报表编制的关键环节。
在工作底稿中，将母公司和子公司的个别财务报表数据过入，并进行加总。
在此基础上，进行一系列的调整和抵销处理。
调整处理主要包括按照权益法调整对子公司的长期股权投资。
因为母公司在个别报表中通常采用成本法核算长期股权投资，而在编制合并报表时，需要将其调整为权益法。
这样才能反映母公司在子公司所有者权益中所享有的份额。
抵销处理则是合并报表编制的核心。
常见的抵销项目包括母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、母公司与子公司以及子公司相互之间的债权债务抵销、母公司与子公司以及子公司相互之间的内部交易抵销等。
比如，母公司销售商品给子公司，如果子公司尚未将这批商品对外销售，那么从集团整体来看，这只是存货的内部转移，并未实现真正的销售。
因此，在编制合并报表时，需要抵销母公司的销售收入和子公司的存货成本，同时抵销存货中包含的未实现内部销售利润。
合并报表中级会计实务
合并报表中级会计实务合并报表是一项具有挑战性的会计实务，涉及到多个企业在财务报表编制过程中的合并汇总。
它不仅仅是简单地将各个企业的财务数据相加，而是需要进行适当的调整和计算，以确保合并财务报表的准确性和可比性。
在合并报表中，首先需要对被合并企业进行归集和整理。
这包括了收集被合并企业的各项财务数据，如资产负债表、利润表和现金流量表等。
同时，还需要了解被合并企业的会计政策和会计估计，以确保在合并过程中进行适当的调整。
其次，合并报表还需要进行资产合并和负债合并。
资产合并是将各个企业的资产进行合并计算，包括货币资金、应收账款、存货、固定资产等。
负债合并则是将各个企业的负债进行合并计算，包括短期借款、应付账款、长期债务等。
在这个过程中，需要对相关资产或负债进行重估和调整，以确保在合并报表中反映真实的财务状况。
此外，在合并报表中还需要进行损益合并和现金流量合并。
损益合并是将各个企业的利润进行合并计算，包括营业收入、营业成本、税费、利润分配等。
现金流量合并则是将各个企业的现金流量进行合并计算，包括经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量等。
在这个过程中，需要对相关损益或现金流量进行重分类和调整，以确保在合并报表中反映真实的经营情况和现金流量状况。
最后，在合并报表中还需要进行合并调整和合并抵消。
合并调整是对合并报表中的各项数据进行调整，以确保各项数据在合并报表中的准确性和可比性。
合并抵消则是对合并报表中的相关项目进行抵消，以消除内部交易和内部利润的影响。
这些调整和抵消的过程，需要依据相关会计准则和规定进行，以确保合并报表能够真实地反映企业的整体财务状况和经营情况。
综上所述，合并报表是一项复杂而重要的会计实务。
它要求会计人员具有扎实的会计知识和专业技能，以及细致入微的工作态度和严谨的逻辑思维。
只有通过正确的操作和调整，才能确保合并报表的准确性和可比性，为企业的经营管理提供有力的支持和参考。
因此，对于会计人员来说，掌握和运用合并报表中级会计实务是非常重要的。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点
合并财务报表是指将母公司和其子公司的财务报表合并为一份整体报表，以展
示集团公司整体财务状况。
中级实务合并财务报表知识点包括以下几个方面：
1. 合并范围：在编制合并财务报表时，需要确定合并范围，即哪些子公司应该
纳入合并范围。
通常根据控制关系判断，即母公司对子公司具有控制权。
合并财务报表应包括所有控制范围内的子公司。
2. 报表调整：在合并财务报表编制过程中，可能需要进行报表调整，以确保母
子公司间的交易、收入和费用等在合并报表中得到正确反映。
调整项目包括消除母子公司之间的内部交易、纳入或排除对子公司的控制力量等。
3. 一致性原则：编制合并财务报表时需要遵守一致性原则，即在各个报表期间
采用相同的会计政策和会计估计，以确保比较的准确性和可靠性。
如果有变更，需要进行适当的调整和说明。
4. 合并表报告：合并财务报表应包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有
者权益变动表等。
同时，还需要编制合并会计报告附注，详细说明合并报表的编制方法和假设，以及重要会计政策的披露等。
5. 外汇和业务组合变动：如果母子公司之间存在不同货币或存在多个业务组合，合并财务报表编制过程中需要进行外汇折算和业务组合的调整。
外汇折算主要是将子公司的财务报表折算为母公司的报告货币。
综上所述，中级实务合并财务报表知识点主要涉及到合并范围、报表调整、一
致性原则、合并表报告和外汇及业务组合变动。
掌握这些知识点可以帮助财务人员准确编制合并财务报表，全面展示集团公司的财务状况和经营成果。
中级会计职称《会计实务》考点：编制合并财务报表
中级会计职称《会计实务》考点：编制合并财务报表中级会计职称《会计实务》考点：编制合并财务报表中级会计职称备考，为了帮助大家更好的夯实基础，真正的理解和掌握知识点。
店铺精心整理了中级会计实务考点，赶快行动起来吧。
本期减少子公司时如何编制合并财务报表在本期出售转让子公司部分股份或全部股份，丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外。
在编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。
编制合并利润表时，则应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。
在编制现金流量表时，应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的信息纳入合并现金流量表，并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额，在有关投资活动类的`“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映。
【例题•判断题】对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。
( )【答案】×【解析】报告期内，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
【例题•多选题】企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有( )。
A.不调整合并资产负债表的年初数B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益【答案】ABC【解析】选项D，不能将净利润计入投资收益。
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中级会计 合并报表笔记
中级会计合并报表笔记
以下是一份中级会计合并报表的笔记，供您参考：
1. 合并报表的概念：合并报表是指将母公司与其子公司、分支机构等关联方进行合并，编制出一张综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
2. 合并报表的编制：合并报表的编制需要将母公司和子公司的财务报表进行合并，以反映企业集团的整体财务状况。
在编制合并报表时，需要遵循会计准则和相关法规的要求，对关联方的交易和事项进行抵消和调整，以避免重复计算和虚增资产、负债、收入和费用等。
3. 合并报表的种类：按照编制方式和内容的不同，合并报表可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等。
4. 合并报表的编制步骤：
（1）编制抵消分录，将关联方的交易和事项进行抵消和调整；
（2）将母公司和子公司的财务报表进行合并；
（3）对合并后的财务报表进行调整和完善，以反映企业集团的整体财务状况。
5. 合并报表的意义：
（1）反映企业集团的整体财务状况，有利于管理层了解企业集团的资产、负债、收入和费用等情况；
（2）有利于投资者和债权人了解企业集团的财务状况和经营成果，为投资决策提供依据；
（3）有利于规范企业的财务管理和会计核算，提高企业的管理水平。
以上是中级会计合并报表的笔记，希望对您有所帮助。
中级会计实务中的合并财务报表
中级会计实务中的合并财务报表在中级会计实务中，合并财务报表是一个重要的概念。
合并财务报表是指一个公司或一个集团公司的母公司将其子公司的财务状况、经营业绩和现金流合并到一张报表中，以展示整个集团的财务状况和业绩。
合并财务报表的编制是根据国际财务报告准则（IFRS）或国家财务报告准则（如中国会计准则）进行的。
编制合并财务报表需要进行合并范围的确定、关联方交易的消除、共同控制实体的账务处理、合并前和合并后的调整等一系列过程。
首先，在合并财务报表编制过程中，需要确定合并范围。
合并范围的确定是指确定哪些子公司应该包含在合并财务报表中。
合并范围的确定依据包括控制权、子公司的经济依赖性、以及其他重要影响因素等。
同时，还需要识别特殊目的实体（如联营企业和共同控制实体）是否需要纳入合并财务报表。
其次，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。
关联方交易是指母公司与子公司或其他关联方之间进行的交易。
为了准确反映集团整体的财务状况和业绩，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。
消除关联方交易的目的是避免重复计算和虚增利润的情况发生，以真实反映集团整体的财务状况和业绩。
接下来，合并财务报表编制过程中需要处理共同控制实体的账务。
共同控制实体是指由两个或多个投资方共同控制的实体。
在合并财务报表中，对于共同控制实体，需要按照共同控制份额进行账务处理。
共同控制实体的资产、负债、收入和费用等项目应按照各个投资方所占的权益比例进行确认和披露。
最后，合并财务报表编制过程中需要进行合并前和合并后的调整。
合并前的调整是指对于在合并发生前的财务报表，需要根据合并财务报表编制要求进行调整，以符合合并后的财务报表要求。
合并后的调整是指根据合并后的财务报表编制要求，对合并后的财务报表进行调整，以准确反映集团整体的财务状况和业绩。
综上所述，在中级会计实务中，合并财务报表的编制是一个复杂而重要的过程。
它需要确定合并范围、消除关联方交易、处理共同控制实体的账务以及进行合并前和合并后的调整。
中级会计实务合并财务报表的编制与分析
中级会计实务合并财务报表的编制与分析合并财务报表的编制与分析在中级会计实务中扮演着重要角色。
合并财务报表可以提供对企业整体财务状况和经营情况的全面了解，为投资者、债权人、管理层等利益相关方提供决策依据。
本文将详细介绍合并财务报表的编制步骤和分析方法。
一、合并财务报表的编制步骤1. 确定合并财务报表的主体和子公司范围合并财务报表的主体一般为母公司，其对子公司拥有控制权。
首先需要确认哪些子公司应该纳入合并范围，一般使用控制权为依据，即母公司对子公司有50%以上的控制权。
2. 标准化子公司的财务报表子公司应按照母公司的会计政策和会计准则进行报表编制，以确保报表数据在合并过程中的可比性和一致性。
如果子公司的会计政策和会计准则与母公司不一致，应进行必要的调整和重分类。
3. 消除内部交易和内部利润内部交易和内部利润的消除是合并财务报表编制的关键步骤之一。
内部交易是指母公司和子公司之间的买卖和服务交易。
在合并财务报表中，应将这些交易从报表中消除，以确保财务报表反映的是对外的真实交易情况。
4. 合并报表的调整和重分类在合并财务报表中，需要进行各项调整和重分类，以确保报表数据准确反映企业的整体情况。
例如，对于不合并项目的调整、合并会计处理的调整、合并时点的调整等。
5. 编制合并财务报表在完成上述步骤后，可以开始编制合并财务报表了。
合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表等。
二、合并财务报表的分析方法1. 合并财务报表分析的基本方法合并财务报表的分析方法主要包括比较分析、趋势分析和比率分析。
比较分析通过对合并财务报表中相邻期间的数据进行对比，发现变化趋势和关键问题。
趋势分析通过分析合并财务报表在多个期间的数据变化趋势，预测未来的经营情况。
比率分析通过计算合并财务报表中的各项比率指标，评估企业的财务健康状况。
2. 比较分析的方法比较分析主要通过对合并财务报表中的数据进行横向对比和纵向对比。
(备考辅导)《中级会计实务》知识点总结：合并报表
《中级会计实务》知识点总结：合并报表合并报表话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。
难在教材比较枯燥无味。
倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。
所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。
关于合并财务报表的理解思路很多人觉得合并报表很难理解，说实话理解起来是比较困难，但是想通了也就那么回事儿。
合并报表，顾名思义就是两张报表要合并成一张报表，为什么要合并？就是因为有内部交易，那么为什么叫内部交易呢？有人说是自己人之间的交易，话是没错，但是没有找到本质，本质就是内部交易不能确认损益，因为内部之间的瞎折腾根本不影响整体，所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的，把内部交易的影响要抵消。
那么本质上理解合并报表就应该从两种角度入手。
比方说有这么一家人，母亲送给儿子一个礼物，女儿看见了很喜欢，花钱把这个礼物买了过来，那么儿子有了钱，女儿有了礼物，回去告诉爸爸：我学会赚钱了，咱家有钱了，过两天就可以买车了。
这个时候爸爸肯定会揪着儿子的耳朵：真是傻儿子，钱刚给妹妹的你就抢来了，小小年纪就这么势利，去把钱还给每每，礼物也不许要回来。
儿子挨了骂不说，还没了礼物。
这就是两种角度的问题，儿子卖礼物就是子公司之间的交易，这个交易在爸妈看来，那就是儿子的礼物变成了女儿的礼物了，有收入吗？根本没有收入，所以要肯定要吧收入和成本全部冲减。
另外可能是礼物本来就值50元，卖给妹妹100元，妹妹就认为这个礼物就值100元，父母要告诉她这个东西不值，高出来的部分就是未实现内部损益。
父母下一步就要教育儿子了，想赚钱可以，要自己去努力，把东西100元卖给别人才是本事，净赚50元给家里，市场意识从娃娃抓起。
上面这个例子就说明了合并报表要知道者两种角度，母子公司的个别报表的角度和集团公司角度。
中级会计合并报表八步法
中级会计合并报表八步法中级会计合并报表八步法是指在编制合并报表中所需进行的一系列步骤和程序。
下面将具体介绍合并报表的八个步骤，以便更好地理解和应用。
第一步：确定合并报表范围在编制合并报表之前，首先需要确定合并报表的范围。
这包括确定合并报表所涉及的公司和实体，以及确定是否包括子公司、联营企业和合营企业等。
第二步：选择合并报表方法在确定合并报表范围后，需要选择合适的合并报表方法。
常见的合并报表方法包括合并财务报表法、股权法和成本法等。
根据实际情况选择合适的合并报表方法。
第三步：收集子公司财务报表在编制合并报表时，需要收集和整理子公司的财务报表。
这包括子公司的资产负债表、利润表、现金流量表等各种财务报表。
第四步：校核子公司财务报表在收集了子公司的财务报表之后，需要对其进行校核和审查。
这包括核对子公司财务报表的准确性和完整性，以确保其可靠性。
第五步：进行合并调整在校核了子公司的财务报表后，需要进行合并调整。
合并调整是指对子公司的财务报表进行调整，以确保合并报表的准确性和一致性。
常见的合并调整包括消除内部交易、合并投资、合并债务等。
第六步：编制合并资产负债表在完成合并调整后，需要编制合并资产负债表。
合并资产负债表是指将子公司和母公司的资产负债表合并在一起，得出合并资产负债表。
这可以反映出合并实体的整体财务状况。
第七步：编制合并利润表在编制了合并资产负债表之后，需要编制合并利润表。
合并利润表是指将子公司和母公司的利润表合并在一起，得出合并利润表。
这可以反映出合并实体的整体盈利能力和经营情况。
第八步：编制合并现金流量表在编制了合并利润表之后，还需要编制合并现金流量表。
合并现金流量表是指将子公司和母公司的现金流量表合并在一起，得出合并现金流量表。
这可以反映出合并实体的整体现金流量状况。
综上所述，中级会计合并报表八步法包括确定合并报表范围、选择合并报表方法、收集子公司财务报表、校核子公司财务报表、进行合并调整、编制合并资产负债表、编制合并利润表和编制合并现金流量表。
中级会计实务步拿下合并报表
中级会计实务步拿下合并报表Revised by Chen Zhen in 2021步骤一：做调整分录1、将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。
借：存货固定资产无形资产……贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积）应收账款预计负债2、然后调整递延所得税和资本公积：借：递延所得税资产（评估减值的应收账款、预计负债）贷：递延所得税负债（评估增值的存货、固定资产、无形资产）资本公积（差额倒挤）（如在购买日，做到这里就可以进行步骤二）（此处调整不影响本年利润调整。
）（1、2两步可合写。
）3、调整存货（如果存货在购买日至年底销售）：借：营业成本（-调减本年利润）贷：存货借：递延所得税负债（随着存货销售，递延所得税负债逐渐减小）贷：所得税费用（上述调整的营业成本金额×所得税率）（+调增本年利润）4、调整应收账款、预计负债（如果应收账款、预计负债在购买日至年底收回、确认）：借：应收账款预计负债贷：资产减值损失（+调增本年利润）营业外支出（+调增本年利润）借：所得税费用（上述调整的资产减值损失、营业外支出金额×所得税率）（-调减本年利润）贷：递延所得税资产（随着应收账款的收回、预计负债的支付，递延所得税资产逐渐减小）5、调整相关资产的折旧和摊销（购买日至年底）：借：管理费用（-调减本年利润）贷：固定资产无形资产借：递延所得税负债（随着资产的折旧和摊销，递延所得税负债逐渐减小）贷：所得税费用（上述调整的管理费用金额×所得税率）（-调增本年利润）步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润（这个非常难！！）：调整后本年净利润=未调整净利润+（+调增本年利润）-（-调减本年利润）借：长期股权投资（上述调整后的净利润×母公司持股比例）贷：投资收益借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例）贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例）借：长期股权投资贷：资本公积（子公司其他权益变动中母公司享有的份额）步骤三：将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本/实收资本（子公司年末数）资本公积（子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和）盈余公积（子公司年初数+本年提取数）未分配利润--年末（子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数）其他综合收益（子公司期初数+本期发生数）商誉（倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算）贷：长期股权投资（经过上述调整后的最终的长期股权投资金额）少数股东权益（借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例）步骤四：将母子公司利润分配过程抵销借：投资收益（调整后的净利润×母公司持股比例）少数股东损益（调整后的净利润×少数股东持股比例）未分配利润--年初（子公司未分配利润期初数）贷：提取盈余公积（本年提取数）向所有者（或股东）分配（宣告发放现金股利总额）未分配利润--年末（倒挤，可以和步骤三的演算是否一致）步骤五：抵销本期内部交易中未实现内部销售损益（1）针对内部购销存货：借：营业收入（全部存货交易金额，不含增值税）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末未对外销售部分中包含内部销售毛利）（以上两步可以合并。
中级会计实务企业合并与分立的会计处理
中级会计实务企业合并与分立的会计处理在企业经济运行中，有时为了实现资源优化配置、扩大市场占有率、降低成本等目的，企业会选择进行合并或分立。
合并是指两个或多个独立存在的企业将各自的资产、负债、权益以及经营活动整合到一起形成一个新的企业实体。
分立则是指一个独立的企业将其资产、负债、权益等进行分离，形成两个或多个独立的企业实体。
在这篇文章中，我们将探讨中级会计实务中企业合并与分立的会计处理方法。
一、企业合并的会计处理方法企业合并是两个或多个独立的企业整合为一个新的企业实体，其中包括主体公司和被合并公司。
在进行企业合并时，需要执行以下会计处理方法：1.确认合并日期合并日期是指主体公司和被合并公司确定合并生效的日期。
在合并生效之前，主体公司和被合并公司仍然保持独立运营，彼此之间的资产、负债、权益等不进行合并。
2.编制合并财务报表合并财务报表是反映合并后企业整体财务状况和经营成果的报表。
包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
合并资产负债表包括主体公司和被合并公司的资产、负债和所有者权益项目。
在编制时需要按照企业合并日的公允价值确定各项账面价值和公允价值的差额。
合并利润表包括主体公司和被合并公司的营业收入、营业成本、税金及各项费用等项目。
在编制时需要将主体公司和被合并公司的各项收入、成本和费用进行整合。
合并现金流量表是反映合并后企业现金流量状况的报表。
需要将主体公司和被合并公司的现金流量项目进行整合。
3.分类处理合并溢价合并溢价是指主体公司为了购买被合并公司而支付的超过被合并公司净资产公允价值的部分。
在企业合并时，需要对合并溢价进行分类处理。
一般情况下，合并溢价会分为商誉和负债减值准备两部分。
商誉是指主体公司为了获取被合并公司的无形资产而支付的溢价。
商誉需要在资产负债表中列示为无形资产，并按照正确的会计政策进行摊销。
负债减值准备是指主体公司为了支付被合并公司的无形资产以外的溢价而设立的准备金。
负债减值准备需要在资产负债表中列示为负债，用于支付合并后可能产生的损失。
203年中级会计考试合并报表
203年中级会计考试合并报表是考试中的一个重要内容，主要考察考生对合并报表编制和合并报表分析的理解和应用能力。
在中级会计考试中，合并报表的编制是考生需要掌握的基本技能之一。
合并报表是指将母公司和其子公司视为一个整体，编制反映该整体财务状况和经营成果的报表。
在编制合并报表时，考生需要了解合并报表的编制原理、编制方法和编制步骤，掌握合并报表的抵消分录和调整分录的编制方法，以及合并报表的格式和内容。
除了合并报表的编制，中级会计考试还会考察考生对合并报表的分析能力。
合并报表分析是指通过对合并报表中的数据进行分析，了解母公司和子公司的财务状况和经营成果，以及合并报表的整体表现。
在分析合并报表时，考生需要了解分析的方法和指标，如比率分析、趋势分析、结构分析等，以及如何运用这些方法对合并报表进行分析和解释。
总之，203年中级会计考试合并报表是考试中的一个重要内容，考生需要掌握合并报表的编制和分析方法，以便更好地理解和应用合并报表。
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第21章财务报告-第二节合并财务报表概述
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第21章财务报告-第二节合并财务报表概述[单选题]1.甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，不应当纳入其合并财（江南博哥）务报表合并范围的是()。
A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司正确答案：D参考解析：本题考核合并报表范围的确定。
选项D属于共同控制，不能纳入合并范围。
[单选题]3.下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是()。
A.已宣告被清理整顿的原子公司B.联营企业C.已宣告破产的原子公司D.母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位正确答案：D参考解析：下列情况不应该纳入母公司合并财务报表的合并范围：（1）按照破产程序，已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。
母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位应该纳入母公司合并财务报表。
[单选题]4.下列各项中，不应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是()。
A.业务性质与母公司有明显差别的子公司B.合营企业C.资金调度受限制的境外子公司D.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权正确答案：B参考解析：母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等，不应纳入母公司合并财务报表。
[单选题]5.下列公司中，不应纳入企业合并范围的是()。
A.为实现境外上市融资而在香港设立的全资子公司B.已连年亏损但仍在继续经营的子公司C.规模非常小的子公司D.考虑当期可行权或可转换的潜在表决权后本企业将丧失控制权的子公司正确答案：D参考解析：本题考核合并报表范围的确定。
选项A，属于企业控制的特殊目的主体，应纳入合并范围；选项D，在确定合并范围时，应考虑被投资方当期可行权或可转换的潜在表决权因素，当其他企业持有的当期可行权或可转换的潜在表决权全部行权，将使本企业丧失控制权时，则不应将该被投资方纳入合并范围。
中级会计师 会计实务 合并财务报表
全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资
【例10—1】P237
借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 100 000 80 000 60 000 60 000 300 000 120 000 60 000 60 000
母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下 同）。从母公司的定义可以看出母公司要求同时具备两个 条件： 一是必须有一个或一个以上的子公司 二是母公司可以是企业，也可以是主体，如基金等。 子公司是指被母公司控制的企业。从子公司的定义可以看 出，子公司也要求同时具备两个条件： 一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母 公司控制 二是子公司可以是企业，也可以是主体，如基金以及信 托项目等特殊目的主体等。
所有权理论的不足
违背了控制的实质，忽略了企业并购中的财务 杠杆作用 人为的将子公司的全部资产、负债、收入和费 用等按母公司的持股比例分割成两部分，在此 基础上形成的会计信息缺乏经济意义
二、主体理论
主体理论，也成实体理论，强调的是企业集团 中所有成员企业所构成的经济实体，按照经济 实体理论编制的合并财务报表是为整个经济实 体服务的。 编制合并财务报表时应采用完全合并法，即合 并报表中包含了子公司所有的资产、负债等， 将少数股东权益视为股东权益的一部分，合并 净收益是属于企业集团全体股东的收益，将少 数股东当期损益作为净利润的一部分
中级会计实务(合并财务报表整理)
①借：固定资产—原价【公允价值 -账面价值】贷：资本公积②借：资本公积【（公允价值—账面价值)×所得税税率】贷：递延所得税负债③借:管理费用贷：固定资产—累计折旧【（公允价值—账面价值)÷折旧年限】④借：所得税费用贷：递延所得税负债【上述的管理费用金额×所得税率】1、2、第①、②可以合并分录借：固定资产—原价贷：资本公积【公允价值-账面价值—（公允价值—账面价值）×所得税税率】递延所得税负债【（公允价值—账面价值）×所得税税率】3、一般是固定资产和无形资产的账面价值需要调整到公允价值，一般情况下时公允价值大于账面价值（评估增值)母公司持股比例】贷：投资收益②借：投资收益【子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例】贷：长期股权投资③借:长期股权投资贷：其他综合收益【子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例】④借:长期股权投资贷：资本公积【子公司其他权益变动×母公司持股比例】借：长期股权投资贷:投资收益【-子公司宣告发放的现金股利）×母公司持股比例】其他综合收益【子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例】资本公积【子公司其他资本公积变动金额×母公司持股比例】借：股本/实收资本【子公司年末数】资本公积【子公司年初数+本年发生数+盈余公积【子公司年初数+本年提取数】未分配利润—年末【子公司年初数—提取盈余公积数—分配现金股利数】其他综合收益【子公司期初数+本期发生数】商誉【=差额=支付的合并成本-（购买日子公司所有者权益合计+ 账面价值调整到公允价值的资本公积变动金额）×母公司持股比例】贷：长期股权投资【=支付对价（购买价款/投资成本）+（- 分派的现金股利-其他综合收益)×母公司持股比例】少数股东权益【借方（除商誉外)所有者权益合计金额×少数股东持股比例】1、资本公积只包括子公司的资本公积，母公司确认长期股权投资时产生的资本公积，不包括在内。
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步骤一：做调整分录将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。
借：存货固定资产无形资产……贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积）然后调整递延所得税和资本公积：借：递延所得税资产贷：递延所得税负债资本公积（差额倒挤）调整相关资产的折旧和摊销：借：管理费用贷：固定资产无形资产借：递延所得税资产贷：递延所得税负债所得税费用（上述调整的管理费用金额×所得税率）步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润：借：长期股权投资（上述调整后的净利润×母公司持股比例）贷：投资收益借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例）贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例）借：长期股权投资贷：资本公积（子公司其他权益变动中母公司享有的份额）步骤三：将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本/实收资本（子公司年末数）资本公积（子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和）盈余公积（子公司年初数+本年提取数）未分配利润--年末（子公司年初数+调整后净利润提取盈余公积数分配现金股利数）其他综合收益（子公司期初数+本期发生数）商誉（倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算）贷：长期股权投资（经过上述调整后的最终的长期股权投资金额）少数股东权益（借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例）步骤四：将母子公司利润分配过程抵销借：投资收益（调整后的净利润×母公司持股比例）少数股东损益（调整后的净利润×少数股东持股比例）未分配利润--年初（子公司未分配利润期初数）贷：提取盈余公积（本年提取数）向所有者（或股东）分配（宣告发放现金股利总额）未分配利润--年末（倒挤，可以和步骤三的演算是否一致）步骤五：抵销本期内部交易中未实现内部销售损益（1）针对内部购销存货：借：营业收入（全部存货交易金额，不含增值税）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末未对外销售部分中包含内部销售毛利）内部跌价准备，即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。
借：存货--存货跌价准备贷：资产减值损失借：递延所得税资产贷：所得税费用（上述抵销分录中存货的贷方金额×所得税率）借：少数股东权益（上述抵销分录中涉及的损益金额×（1-所得税率）×少数股东持股比例）贷：少数股东损益连续抵销时，只需将商誉利润表项目换为"未分配利润--年初"项目。
（2）针对内部交易固定资产抵销：A．内部销售方为存货，购入方确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产原价【内部购进企业多计的原价】同时逆流交易情况下，在固定资产中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东权益贷：少数股东损益②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产累计折旧贷：管理费用同时逆流交易情况下，在固定资产折旧中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东损益贷：少数股东权益③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用B．内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润年初贷：固定资产原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产累计折旧贷：管理费用④确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润年初所得税费用【差额】C．固定资产清理时可能出现三种情况：提前清理；期满清理；超期清理。
无论是哪种情况，清理当期的抵销处理都相同。
清理期末，账面已经不存在内部固定资产，而其包含的未实现利润已经转入营业外收支（固定资产处置损益），因此，抵销分录比照使用期间，用营业外收支替代固定资产（含累计折旧）项目即可。
处置收益用营业外收入，处置损失用营业外支出，无需考虑方向，处置损益的金额也没有任何影响。
①抵销内部固定资产原价中的未实现利润借：未分配利润--年初贷：营业外收入②抵销以前期间多计提的折旧费用借：营业外收入贷：未分配利润--年初③抵销本期多计提的折旧费用借：营业外收入贷：管理费用注：假如该固定资产清理为净损失，则上述分录中的"营业外收入"科目应换成"营业外支出"科目。
（3）无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。
（4）内部债权债务的抵销A．应收账款与应付账款的抵销第一年内部应收账款抵销时借：应付账款【含税金额】贷：应收账款内部应收账款计提的坏账准备抵销时借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时借：所得税费用贷：递延所得税资产第二年内部应收账款抵销时借：应付账款贷：应收账款内部应收账款计提的坏账准备抵销时借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初借（或贷）：应收账款坏账准备贷（或借）：资产减值损失内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时借：未分配利润年初贷：递延所得税资产借（或贷）：所得税费用贷（或借）：递延所得税资产B．内部持有至到期投资与应付债券的抵销借：应付债券（发行方账面价值）投资收益（差额，倒挤，若是贷方差额则贷记财务费用）贷：持有至到期投资（投资方账面价值）同时，还应抵销附带的利息收入与利息支出：借：投资收益贷：财务费用借：应付利息贷：应收利息应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；应收股利与应付股利；应收利息与应付利息；其他应收款与其他应付款都是相关项目直接抵销，即借记债务（负债），贷记债权（资产）。
注意预收账款和预付账款的抵销项目是预收款项和预付款项。
基本就这五步，只要中间不漏掉一笔，合并报表的题目拿到90%的分数是木有问题的。
学派徐小保老师关于合并报表涉及分录总结－2调8抵销2个合并报表调整分录1．对子公司个别报表的调整（公允价值大于账面价值的调整）借：未分配利润——年初（以前年度调整增加的成本或费用）××成本或费用（当年调整增加的成本或费用）××资产（倒挤）贷：资本公积（购买日公允价值大于账面价值的差额）2．对母公司个别报表的调整借：长期股权投资（倒挤）贷：未分配利润——年初（以前年度权益法比成本法多确认的投资收益）投资收益（当年权益法比成本法多确认的投资收益）资本公积（被投资单位资本公积增加的金额×持股比例）8个合并报表抵销分录1．母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本（股本）（调整后的年末余额）资本公积（调整后的年末余额）盈余公积（调整后的年末余额）未分配利润——年末（调整后的年末余额）商誉（倒挤）贷：长期股权投资（调整后的年末余额）少数股东权益（子公司所有者权益总额×持股比例）2．母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销借：投资收益（子公司调整后净利润×持股比例）少数股东损益（子公司调整后净利润×持股比例）未分配利润——年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润——年末（倒挤）3．内部债权、债务及坏账准备的抵销（1）债权、债务的抵销借：应付账款贷：应收账款（2）坏账准备的抵销借：应收账款（坏账准备年末余额）贷：未分配利润——年初（坏账准备年初余额）借或贷：资产减值损失（坏账准备本年发生额）（3）递延所得税资产的抵销借：未分配利润——年初（递延所得税资产年初余额）贷：递延所得税资产（递延所得税资产年末余额）借或贷：所得税费用（递延所得税资产本年发生额）4．内部存货交易的抵销（不考虑存货跌价准备）（1）存货价值中包含的未实现内部交易利润的抵销借：未分配利润——年初（年初存货价值中包含的未实现内部交易利润）营业收入（当年存货内部交易额）贷：存货（年末存货价值中包含的未实现内部交易利润）营业成本（倒挤）（2）确认合并报表中的递延所得税资产借：递延所得税资产（年末存货价值中包含的未实现内部交易利润×税率）贷：未分配利润——年初（年初存货价值中包含的未实现内部交易利润×税率）借或贷：所得税费用（倒挤，递延所得税资产本年发生额）5．内部固定资产交易的抵销（不考虑固定资产减值）（1）固定资产价值中包含的未实现内部交易利润的抵销借：营业收入（当年固定资产内部交易额）未分配利润——年初（年初固定资产价值中包含的未实现内部交易利润）××成本或费用（当年多计提的折旧）贷：营业成本（当年固定资产内部交易成本）固定资产（倒挤，年末固定资产价值中包含的未实现内部交易利润）【提示】如果是一方的固定资产出售给另一方，上述分录中“营业收入”、“营业成本”的差额借记“营业外收入”；固定资产处置年份“固定资产”应替换为“营业外收入”。
（2）确认合并报表中的递延所得税资产借：递延所得税资产（年末固定资产价值中包含的未实现内部交易利润×税率）贷：未分配利润——年初（年初固定资产价值中包含的未实现内部交易利润×税率）借或贷：所得税费用（倒挤，递延所得税资产本年发生额）6．内部无形资产交易的抵销（与内部固定资产交易的抵销相同）7．内部利息收入与利息费用的抵销借：投资收益贷：财务费用8．内部现金流入与现金流出的抵销借：××流出项目贷：××流入项目。