修改其他债务条件--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义3
修改其他债务条件进行债务重组时债权人的会计处理
修改其他债务条件进行债务重组时债权人的会计处理题目：1.债权人的会计核算方法2.债务重组产生的会计处理3.修改其他债务条件的会计处理步骤4.债权人权益的保证5.债务重组中的财务风险与管理一、债权人的会计核算方法首先，为了充分了解债务重组中债权人的财务状况和会计处理方法，我们需要了解债权人的会计核算方法。
根据《企业会计准则》的规定，债权人的会计处理方法主要体现在两个方面：一是确认应收账款，二是计提坏账准备。
通常情况下，债权人在收取欠款后将其确认为应收账款，并在确认同一账期内的应收账款时计提相应的坏账准备。
债权人可以根据实际情况和风险控制需要，对应收账款的计提比例进行调整。
此外，债权人在支付收款的同时还需要进行银行入账等相关操作，以便及时核查资金流动情况。
二、债务重组产生的会计处理债务重组是指债务人通过实施一系列行动，以达到调整债务结构的目的。
在债务重组过程中，公司需要对债务重组产生的事件进行会计处理。
例如，对原有债项进行重组，进行债权或债务部分的转移等。
首先，对于债权的转移，债权人需要进行原有债权的核销，并确认新的债权。
债权人可以使用债务重组的相关函件或协议作为债权的确认依据。
其次，对于债务的转移，债务人需要进行与债权人相同的核销处理，并将新的负债逐笔确认入账。
同时，公司还需要计提债务重组的相关费用，对可能导致债务重组失败或者造成其他相关负面影响的风险进行防范。
这些费用包括债务重组的会计和审计咨询费用、法律费用以及可能因违约或其他不良情况而引起的罚款等。
三、修改其他债务条件的会计处理步骤在进行债务重组时，债务人和债权人可能会通过修改原有债务条件的方式达成协议。
这就需要债权人对修改后的债务条件进行相应的会计处理。
首先，债权人需要对已确认的应收账款进行相应的调整。
比如，将原先确认的某笔账款的期限延长或是减免一部分的利息规则等。
其次，债权人需要涉及到债务重组的全部相关原始债权进行坏账准备的重新计提和核销。
中级会计讲义第十二章 债务重组
第十二章 债务重组第一节 债务重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
【例题•多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
下列各项中，属于债权人作出让步的有（ ）。
（2012年）A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。
【例题•多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。
（2011年）A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。
二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式第二节 债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
【税会实务】修改其他债务条件债务重组的会计处理
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【税会实务】修改其他债务条件债务重组的会计处理
以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人和债权人应分别以下情况处理：
1．不附或有条件的债务重组
不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定性。
不附或有条件的债务重组。
债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入损益。
以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。
如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。
【例】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4％。
由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。
经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。
甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×9年。
2016年资产评估师《财务会计》知识点：修改其他债务条件
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2016年资产评估师《财务会计》知识点：修改其他债务条件知识点：修改其他债务条件
（一）不附或有应付（或应收）金额的债务重组
1.债务人
债务人应将重组债务的账面价值减记至重组后债务的入账价值（即公允价值），减记的金额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。
2.债权人
债权人在债务重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。
如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备，冲减坏账准备后，如果差额在借方，记入“营业外支出”，如果差额在贷方，则贷记“资产减值损失”科目。
（二）附或有条件的债务重组
1.债务人
附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
或有应付金额在以后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
2.债权人
对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值。
在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点第十二章债务重组
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点第十二章债务重组一、债务重组概述债务重组是指通过协商、调整、转让等方式对公司的债务进行重新组织和处理的行为。
债务重组旨在帮助公司解决债务问题，确保公司的持续经营和健康发展。
二、债务重组的目的与意义1. 确保公司的持续经营：债务重组可以帮助公司减轻负债压力，恢复经营能力，避免企业破产或关闭，保障企业的持续经营。
2. 优化债务结构：通过债务重组，可以推进企业的资本运作，优化债务结构，减少企业财务风险，提高企业偿债能力和资本利用效率。
3. 促进经济发展：债务重组有助于防止不良资产的形成和扩散，促进经济健康发展，提升市场信心，增进社会福祉。
三、债务重组的主要方式1. 债权重组：通过与债权人协商，重新调整债务的本金、利率、还款期限等条件，实现对企业债务的减免、延期还款等操作。
2. 资产转让：通过出售或转让企业的部分或全部资产，筹集资金用于偿还债务。
3. 股权转让：通过出售或转让企业的股权，引入新的股东，使其承担部分或全部债务责任。
4. 清偿计划：制定详细的清偿计划，通过逐步偿还债务，恢复企业的偿债能力。
四、债务重组的程序与要点1. 债务重组程序：(1) 确定债务重组的主体和范围。
(2) 收集企业财务、税务等相关资料，查明债权债务情况。
(3) 与债权人进行协商，确定债务重组方案。
(4) 债务重组方案的实施和监督。
(5) 完成债务重组的清偿和结算。
2. 债务重组的关键要点：(1) 全面了解企业的债务情况，包括债权人、债务本金、利息、担保方式等。
(2) 合理制定债务重组方案，考虑到债权人的利益，确保方案的可行性和实施性。
(3) 加强沟通和协商，确保债权人的支持和配合。
(4) 做好债务重组后续工作的监督和管理，及时调整方案，防止再次陷入债务困境。
五、债务重组的会计处理1. 债权重组的会计处理：(1) 减少债务本金的处理：借记长期借款减少、资本公积或利润分配等科目，贷记长期借款或应付账款等科目。
中级会计职称考试辅导中级会计实务第十二章债务重组
中级会计职称考试辅导中级会计实务第十二章债务重组一、内容提要本章介绍了债务重组的界定、以低于债务额的现金抵债的会计处理、以非现金抵债的会计处理、以债转股抵债的会计处理、以修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
二、关键考点1.债务重组的界定；2.非现金资产抵债方式下债务人转让非现金的损益计算及债务重组收益的计算；3.非现金资产抵债方式下债权人接受的非现金资产的入账成本计算及债务重组损失的计算；4.债转股方式下债务人重组收益的计算及“资本公积——股本溢价”的计算；5.修改债务条件方式下债务人重组收益及债权人重组损失的计算，尤其是存在或有条件的情况下债务重组损益的计算；三、历年试题分析年份题型题数分数考点2013 综合题 1 15 非货币性资产交换结合债务重组的会计处理2014 单选题 1 1 或有条件下债权人重组损失的计算2015 多选题 1 2 非现金资产抵债方式下债务重组的会计处理四、知识点精讲知识点债务重组的定义和重组方式（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）债务重组的界定只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。
这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
经典例题【2011年多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ACD经典例题【2012年多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
债务重组的会计处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2债务重组的会计处理3.以固定资产抵偿债务：【例题5·计算题】20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。
由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。
经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。
该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元，该设备的甲公司于20×9年购入的，增值税率17%。
抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。
[答疑编号3265120105]『正确答案』（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）计算固定资产清理损益：850 000－（1 200 000－330 000）＝－20 000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理――××设备870 000累计折旧330 000贷：固定资产――××设备 1 200 000其次，结转债务重组利得借：应付账款――乙公司 1 100 000贷：固定资产清理――××设备850 000应交税费――应交增值税（销项税额）144 500营业外收入――债务重组利得105 500最后，结转转让固定资产损失借：营业外支出――处置非流动资产损失 20 000贷：固定资产清理――××设备 20 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）借：固定资产――××设备850 000应交税费――应交增值税（进项税额）144 500营业外支出――债务重组损失105 500贷：应收账款――甲公司 1 100 0004.以股票、债券等金融资产抵偿债务：【例题6·计算题】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。
修改其他债务条件的会计处理【会计实务操作教程】
修改其他债务条件的会计处理【会计实务操作教程】 (一)债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：应付账款——债务重组(公允价值) 预计负债 营业外收入——债务重组利得 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认 的预计负债，同时确认营业外收入。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额， 而且该未来事项的出现具有不确定性。 (二)债权人的会计处理 借：应收账款——债务重组(公允价值) 坏账准备 营业外支出——债务重组损失(借方差额) 贷：应收账款等 资产减值损失(贷方差额) 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应 收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实 际发生时，才计入当期损益。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
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仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
职称-中级会计实务-第十二章
第十二章债务重组重点、难点讲解历年考题解析考情分析本章在考试中较重要，各种题型都有可能出现。
考生主要应注意两方面的会计处理：一是修改其他债务条件（延期清偿）情况下或有支出和或有收益的处理；二是混合重组，要注意清偿顺序和债权人取得的资产入账价值的确定及债务未发生的或有支出的处理。
……重点、难点讲解（一）有关债务重组的基本概念1.债务重组定义债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
债务重组仅指持续经营情况下的债务重组。
2.不作为债务重组处理的（1）债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为其股权；（2）债务人破产清算时发生的债务重组；（3）债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资；（4）债务人借新债还旧债等。
（5）债务人以非现金资产抵偿债务后，又按协议约定于日后回购或回租所抵偿债务的非现金资产。
……（更多略）历年考题解析……（更多略）（二）多项选择题1.下列各项中，不能按照《企业会计准则--债务重组》的规定进行会计处理的有（）。
（2003年）A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权B.债务人破产清算是以低于债务账面价值的现金清偿债务C.债务人在正常经营情况下以非现金资产抵偿债务D.债务人借新债还旧债【答案】ABD解析： A和D并未修改债务条件，因而不属于债务重组；B属于非持续经营条件下的债务重组，不符合《债务重组》准则的定义范围。
中级会计实务—第十二章债务重组同步系统训练同步系统训练1.甲公司就应收A公司账款250万元与A公司进行债务重组，甲公司同意将应收A公司债务250万元免除50万元，并将剩余债务延期两年偿还，按年利率5%计息；同时约定，如果A公司一年后有盈利，每年按8%计息。
甲公司债务重组损失是（）万元。
A.30B.24C.50D.18……（更多略）（二）多项选择题1.下列属于债务重组方式的有（）。
A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等C.债务人以借新债偿旧债D.债务转为资本E.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资……（更多略）（三）判断题1.以现金、非现金资产方式组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，冲减后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。
2016年注册会计师考试《会计》知识点：修改其他债务条件
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2016年注册会计师考试《会计》知识点：修改其他债务条件
知识点：修改其他债务条件
（一）不附或有条件的债务重组
1.债务人
债务人应将重组债务的账面余额减记至重组后债务的公允价值，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。
2.债权人
债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。
如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备。
（二）附或有条件的债务重组
1.债务人
附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
或有应付金额在继后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
2.债权人
对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值。
在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。
会计实务：修改其他债务条件债务重组的账务处理
修改其他债务条件债务重组的账务处理
1.不附或有条件的债务重组
（1）债务人
重组后债务的入账价值→修改其他债务条件后债务的公允价值
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）
（2）债权人
重组后债权的入账价值→修改其他债务条件后的债权的公允价值
重组债券的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定处理。
2.附或有条件的债务重组
（1）债务人
借：应付账款
贷：应付账款——债务重组（不包括或有应付金额和应付利息）预计负债（满足预计负债确认条件的或有应付金额）
营业外收入——债务重组利得
或有应付金额在继后期间没有发生的，企业应当冲减已确认的预计负债，同时确
认营业外收入。
借：预计负债
贷：营业外收入——债务重组利得
或有应付金额在随后会计期间实际发生的，会计分录为：
借：预计负债
贷：银行存款（或其他应付款）
（2）债权人
借：应收账款——债务重组（不包括或有应收金额和应收利息）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（或贷记）资产减值损失
贷：应收账款
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
2015会计职称考试《中级会计实务》第十二章 债务重组
中级会计职称考试《中级会计实务》第十二章强化知识点债务重组知识点一：债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
"债权人作出让步"的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
举例：如果B公司欠A公司100万元货款，到期因债务人B公司发生财务困难无法支付，经B公司与A 公司协商，A公司同意B公司延期三个月归还100万元货款，假设不考虑其他因素。
则此种情况下不属于债务重组，因为债权方A公司没有作出让步。
如果经协商A公司减免B公司10万元，并同意剩余款项延期三个月归还，则此种情况下属于债务重组。
单选题甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计234000元，协议规定乙公司于2011年7月31日支付全部货款。
2011年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。
下面情况不符合债务重组定义的是（）。
A.甲公司同意乙公司以200000元偿付全部的债务B.甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75％，剩余的债务不再要求偿还C.甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额D.甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180000元【正确答案】：C【答案解析】：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务转为资本--中级会计师辅导《中级会计实务》第十二章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义3债务转为资本考点三：债务转为资本（一）债务人对债务人而言,将债务转为资本,应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本）,股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。
将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。
【思考问题】发生的相关税费？（二）债权人在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。
【例题·计算分析题】2013年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元，由于B公司无法偿付应付账款，2013年5月2日经双方协商同意，B公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。
2013年6月1日增资手续办理完毕，A 公司对应收账款提取20万元坏账准备。
B公司（债务人）[答疑编号5668120201]债务重组利得＝2 500－300×8＝100（万元）股本溢价＝300×（8－1）＝2 100（万元）借：应付账款 2 500贷：股本300资本公积——股本溢价 2 100营业外收入——债务重组利得100A公司（债权人）借：长期股权投资（或可供出售金融资产等） 2 400（300×8）坏账准备 20营业外支出 80贷：应收账款 2 500【例题·单选题】（2010年考题）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。
会计职称《中级会计实务》考点：修改其他债务条件
会计职称《中级会计实务》考点：修改其他债务条件
会计职称《中级会计实务》考点：修改其他债务条件
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【考点】修改其他债务条件
修改其他债务条件是指的，除资产偿还和债务转为资本方式偿还以外的其他方式。
比如
减少债务本金、降低利率、减少或免去债务利息、延长偿还期限等。
(一)债务人的会计处理
借：应付账款
贷：应付账款——债务重组(公允价值、现值、本金部分)(不含利息)
预计负债
营业外收入——债务重组利得
债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时
确认营业外收入。
借：预计负债
贷：营业外收入
(二)债权人的'会计处理
借：应收账款——债务重组(公允价值)
坏账准备
营业外支出(借方差额)
贷：应收账款
资产减值损失(贷方差额)
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，根据谨慎性要求，债权人不应当确认或有应
收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当
期损益。
借：银行存款
贷：营业外收入(或支出)
【相关链接?1】总原则：债务重组日，债务人确认债务利得，债权人确认债务重组损失
或计入资产减值损失的金额。
下载全文。
会计实务：债务重组时修改其他债务条件的会计处理
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
规定：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的几项价值大于将来应付金额，债务人应将重组账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。
例：某上市公司应付乙单位１００万元销货款，早已逾期，经双方协商处理如下：６０％的债务，以现金偿还２０万元和一辆汽车抵偿３５万元（该汽车账面原价６０万元，已计提折旧１５万元），豁免５万元；４０％的债务延期一年并加付５％的利息。
对于６０％部分：借：应付账款——乙６０万元，营业外支出５万元；贷：现金２０万元，固定资产清理４５万元。对于４０％部分：由于未来应付金额４２万元大于现在应付金额４０万元（１００×４０％），故不能进行账务处理。这样处理，在《准则》中没有找到相应的例子，但笔者认为更符合《准则》的相关规定。
此外，债权人在债务重组时，应转销相应的坏账准备。对于全部立即清偿的债务重组，随着应收账款的全额转销，该笔应收账款所计提的坏账准备也应全额转销。然而，对于上例中部分以现金和非现金资产等立即清偿、部分延期清偿的债务重组，坏账准备是按各清偿方式清偿的比例转销？或者立即全额转销？或者一点也不转销（全额保留，因为应收账款还部分存在）？《准则》没有对此进行说明。可不同的转销方式对企业资产的确定、损益的计算，是有影响的。
会计实务：以修改其他债务条件进行债务重组所得税处理
以修改其他债务条件进行债务重组所得税处理1．债权人与债务人的税务处理以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务重组所得；债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失。
2．债务重组所得的处理企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得，如果数额较大，一次性纳税确有困难的，经主管税务机关核准，可以在不超过五个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。
3．关联企业债务重组的税务处理关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组，有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，经主管税务机关核准，可以分别按照上述规定处理：经法院裁决同意的；有全体债权人同意的协议；经批准的国有企业债转股。
不符合以上规定条件的关联方之间的含有让步条款的债务重组，原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配，按照以下规定处理。
(1)被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产(包括被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用)，应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。
(2)被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。
对于此类捐赠，属非公益救济性捐赠，在税收上不允许税前扣除，债务人取得的捐赠收入按现行政策规定也不计入应纳税所得额。
货币性资产是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据和债券等。
非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。
被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。
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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义3
修改其他债务条件
三、修改其他债务条件
具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。
重要特点：重组后债务与债权依然存在。
因此，债务人债务重组时要借记一笔“应付账款”等，同时还要再贷记一笔“应付账款——债务重组”；债权人债务重组时要贷记一笔“应收账款”等，同时还要再借记一笔“应收账款——债务重组”。
两种情况：分不附或有条件和附或有条件两种情况处理：
或有条件，一般指的是降低利率的问题。
比如原来利率是5%，后来降到3%，这时往往附加一个条件，比如债务重组后一年债务人获利了，则利率恢复到5%，不盈利则继续保持3%。
则在债务重组日并不知道债务人未来一年是否会获利，即附加的这个条件是不确定的条件，则这个条件就是或有条件。
若是利率直接由5%降到3%，即为不附或有条件的债务重组。
1.不附或有条件的债务重组（包括免除利息、降低本金、延长期限等）
原则：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的“应付账款——债务重组”和“应收账款——债务重组”。
对于新的债务和债权，债务人和债权人都应以公允价值为基础计量。
（1）债务人应以重组后债务的公允价值作为新债务的入账价值。
基本分录：
借：应付账款――重组前（重组前债务的账面价值）
贷：应付账款――重组后（重组后债务的公允价值）
营业外收入――债务重组利得
（2）债权人应以重组后债权的公允价值作为新的债权的入账价值。
基本分录：
借：应收账款――重组后（重组后债权的公允价值）
营业外支出――债务重组损失（或贷记资产减值损失）
坏账准备
贷：应收账款――重组前（重组前债务的账面余额）
【例题10·计算题】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。
由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12
月31日到期的贷款，经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。
乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利率按年支付。
该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。
乙银行为该项贷款计提了500 000元贷款减值准备。
『正确答案』
（1）此题涉及到了降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等债务重组方式，是典型的修改其他条件的债务重组。
（2）对于甲公司而言，确认债务重组后的长期借款入账金额是重点掌握内容——即按公允价值计量。
对于公允价值的确定，下面是掌握的技巧：如果题目中说的是由某利率降低到另一利率，且标明降低后的利率等于实际利率，则说明降低后的本金即为公允价值。
（1）甲公司账务处理
2×10年1月1日，计算债务重组利得：10 700 000－8 000 000＝2 700 000（元）
借：长期借款――乙银行 10 700 000
贷：长期借款――债务重组――乙银行8 000 000
营业外收入――债务重组利得 2 700 000
2×10年12月31日，计提和支付利息
借：财务费用400 000
贷：应付利息――乙银行400 000
借：应付利息――乙银行400 000
贷：银行存款400 000
2×11年12月31日，偿还本金及最后一年利息
借：财务费用400 000
贷：应付利息――乙银行400 000
借：长期借款――债务重组――乙银行8 000 000
应付利息――乙银行400 000
贷：银行存款8 400 000
（2）乙银行的账务处理
2×10年1月1日，计算债务重组损失：10 700 000－8 000 000－500 000＝2 200 000（元）
借：长期贷款――债务重组――甲公司――本金8 000 000
贷款减值准备500 000
营业外支出――债务重组损失 2 200 000
贷：长期贷款――甲公司――本金、利息调整、应计利息10 700 000
注：“长期贷款”是银行业的特殊账户，是银行的资产类账户。
贷记长期贷款表示资产的减少，借记长期贷款表示资产的增加。
“贷款减值准备”相当于一般企业的“坏账准备”。
2×10年12月31日，收到利息
借：吸收存款――甲公司400 000
贷：利息收入400 000
注：“吸收存款”是银行业的特殊账户，属于负债类账户，借记吸收存款表示负债的减少。
也可用“存放中央银行款项”账户，相当于一般企业的“银行存款”。
“利息收入”是银行业的特殊账户，相当于一般企业的“投资收益”。
2×11年12月31日，收到本金及最后一年利息
借：吸收存款――甲公司8 400 000
贷：长期贷款――债务重组――甲公司――本金8 000 000
利息收入400 000
2.附或有条件的债务重组
【例题11·计算题】承例题10，假设为附或有条件的债务重组。
或有条件是，如果甲公司2×10年盈利，则2×11年利率恢复到7%。
或有事项产生的负债符合预计负债的确认条件。
『正确答案』
甲公司（债务人）
●重组日（2×10年1月1日）
借：长期借款 10 700 000
贷：长期借款――债务重组8 000 000
预计负债160 000【8 000 000×（7%—5%）×1】。