环境会计第一章

但是与国际发达国家相比，我们在环境会计信息 披露方面仍存在诸多不足。目前国内像中石化、中石 油、宝钢等大企业向社会公布环境信息，但只是针对 集团公司的一些情况，并没涉及其属下更多企业，且 其所提供的信息也非常笼统。 总的来说，中国在环境会计信息披露方面的问题 主要体现为以下两点： 1.环境会计信息计量及披露缺乏规范 2.进行环境会计信息披露的企业比例偏低，政府 机构监管松散
主要观点 1.环境会计理论的基础应是环境资源流转平衡原理和扩大 制造者责任原理 前者将环境会计研究的立足点确定在自然资源的消耗和废 弃物排放两个方面； 后者将企业的环境责任扩大到产品销售、废弃物回收及再 生利用等领域，同时采用以污染物质项目与环境保护活动类型 相结合的标准对环境会计核算的业务范围进行分类。 2.环境会计的主要构成内容 （1）环境会计要素；（2）环境保护效果与经济效益；（3） 环境会计核算方法；（4）账户体系设置；（5）环境会计信息 披露模式
简
介
环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量 单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污 染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的 维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综 合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一 门新兴学科。它以环境资产、环境费用、环境效益等 为会计要素，采用一定的方法折算为货币进行计量。
目标定位
作为绿色会计行为指南的目标可分为两个层次： （1）基本目标：用会计来计量、反映和控制社会环境资 源，改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益 和社会效益的同步最优化。 （2）具体目标：进行相应的会计核算，对自然资源的价 值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带 来的收益等进行确认和计量，为政府环保部门、行业主管部 门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规 划等有关资料。
（5）规范稽核制度。主要内容包括：稽核工作的组织形式和 具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计 帐薄、会计报表的方法。
（6）制定绿色会计成本核算制度。主要内容包括：成本核算
计算；成本核算方法和程序；成本分析等。 （7）实行绿色会计分析制度。主要内容包括：分析的主要内 容；分析的基本要求；分析的具体方法；分析报告的编写要求 等。
2．设置企业绿色会计核算体系 （1）确定绿色会计主体。 （2）确定绿色会计核算的对象。绿色会计以环境业务的类别为 核算对象，如环境治理、环境污染、水资源、土地资源等。 （3）进行绿色会计的确认与计量。 （4）进行绿色会计的帐户设置。 （5）进行绿色会计报表的设置。绿色会计资料可以列人传统会 计报表中，也可以增设辅助报表。
改进措施
1.加强环境会计理论研究，积极借鉴国外研究成果，指 导中国环境会计实践。 2.完善环境会计法规，建立健全环境会计准则和制度。 3.加强企业领导、管理人员、会计人员的环保意识，加 强会计人员的环境会计知识的培训。 4.建立环境会计审计制度，加强环境会计的社会和政府 监督。
结束语
企业的发展与环境关系密切，社会环境的恶化直接影响到企 业自身的发展，通过环境会计核算，积极协调企业与环境资源的 关系，为企业创造良好的环境条件，可使企业健康发展，通过环 境会计来反映、控制、并向政府及社会报告，使公众了解和支持 企业的正常经营活动。 经济之发展与环境之恶化犹如一个双面镜，一面显现出现代 经济社会歌舞升平的繁荣景象，而另一面却照出了人类文明的病 态。 建立绿色会计制度，设立相关的会计科目及核算办法，在环 境污染问题突出的企业先进行试点，随着全社会的共同努力，绿 色会计必将在会计学之林中发挥其独特的作用。
分 类
国外将环境会计分为宏观和微观两个方面。宏 观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环 境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然 资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然 资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对 组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影 响。
环境报告书（Environmental Report）
环境会计实务的实施评价
从我国会计核算实务来看，环境会计核算和对外报告方面还尚未采取专 门的和具体的行动，只是在日常的会计处理中，将与环境有关的财务影响作 为常规的财务问题进行处理。这些问题主要体现在： （1）按照国家或地方政府环保机关的规定交纳的排污费，列入管理费用； （2）违反环境法规交纳的罚款和责令停业的损失、环境污染对他人造成损 害的赔偿等以外损失，列入营业外支出； （3）一些企业设置的环境机构和工作人员的经费支出，列入管理费用； （4）煤矿等矿山开采企业为回填矿井、复垦复田等发生的支出通过计提基 金等方式计入各期费用，计提的基金目前大都是作为负债在报表上列示； （5）利用三废（废气、废水和废渣）生产的产品适当减免有关税收，体现 在少缴的税款之中； （6）企业取得的专项污染治理拨款作为一般拨款计入资本金或专项应付款； 取得的低息贷款作为借款，少缴的利息体现在利息费用之中； （7）企业为降低污染和改进环境所进行的新型的设备投资、污染治理投资， 都作为一般的固定资产支出处理的； （8）从道理上讲，企业特别是上市公司对或有负债的列报应该包括可能的 环境治理与赔付，但一般企业很少考虑这一问题。
3.环境会计要素主要为环境成本、环境负债、环境资产、 环境效益四要素，并以环境成本确认与计量为中心主线。 4.环境会计核算账户设置可以采用三种模式 第一种是单设环境会计核算科目模式，通过单独设置五个 环境会计一级科目及相关下属明细科目来组织环境会计核算； 第二种是“中心-卫星”账户核算模式，通过分别设置“中 心”账户和“卫星”账户来对环境会计中的显现部分和隐性部 分分别核算； 第三种是企业集团环境会计分级核算模式，该模式将环境 会计核算分为分厂和集团总部两级核算，设置各自的环境会计 核算账户，于期末终了时一并在集团总部进行汇总。
环境报告书的主要内容
• • • • • 组织概况/领导致词 环境方针及环境目标 环境管理体系 环境业绩（环境会计） 其他（第三者认证）
环境报告书编制指南的类型
• • • • • • • • • • （1）参考型指南 日本环境省颁布的环境会计指南 （2）自主标准型指南 美国经济人联盟（CERES）企业环境原则 （3）环境管理监察型指南 ISO14004和EMAS(生态管理与审核计划) （4）法制管制型指南 环境污染物排放・转移登记制度（PRTR） （5）可持续报告型指南 全球报告首创（GRI）可持续报告指南
实施手段
1．制定企业绿色会计条例
（1）明确规章应遵循的原则、目的与要求。 （2）策划绿色会计管理体系。主要内容包括：单位领导人、总 会计师的领导职责；会计部门及其会计机构负责人、会计主管人 员的职责、权限；核算组织形式等。 （3）确立会计人员岗位责任制度。主要内容包括：会计人员的 工作岗位设置；各会计工作岗位的职责和标准；各会计工作岗位 的人员和具体分工等。 （4）编制绿色会计帐务处理程序制度。主要内容包括：会计科 目及其明细科目的设置和使用；会计凭证的格式、审核要求和传 递程序；会计核算方法；会计帐薄的设置；会计报表的设计；主 要会计指标体系等。
5.环境会计核算方法可以采用三种基本方法：统计核算方 法，统计与会计相结合的核算方法，会计核算方法。 6.环境会计信息披露模式主要包括两部分：环境会计报告 和环境信息披露。 环境会计报告主要由环境会计报表、附表及环境会计报表 附注组成； 环境信息披露主要包括：企业的基本情况、企业环境政策 与环境法规执行情况、企业环境质量情况及其他相关的环境会 计信息。
产生背景
环境会计是在环境资源恶化和批评传统会计的基 础上产生的。 传统会计中，只有存在财产所有权才有价格，才 能在会计账表中得以反映，而如空气、海洋、臭氧层 等对人类Βιβλιοθήκη Baidu关重要但无所有权的事物却不能成为会计 核算的内容，企业对这些事物的使用和损害并不记入 经营成本，这不仅使利润虚增，更为严重的是对以牺 牲环境来取得目前利益的行为的一种鼓励。
Material Flow Cost Accounting；MFCA （投入产出成本法）
• MFCA 生产过程中的原材料和能源的流通量和 库存用物量和货币单位进行的测量系统 • MFCA的意义 • 废弃物成本的正确计算 • 提高设备的生产效率 • 降低成本 • 为改善现场管理提供具体目标 • 向供应链及社会成本拓展变为可能
中国环境会计的成果与不足
中国从20世纪90年代初才开始进行环境会计的研 究，经过数十年的努力，环境会计信息披露的理论与 实践都已有了较大的发展，并取得了一定的成绩。 例如，国家环保总局于2007年4月11日宣布，《环 境信息公开办法(试行)》并从2008年5月1日起正式施 行。《办法》强制环保部门和污染企业向全社会公开 重要环境信息。
特 色
环境问题多样性与资源利用的复杂性，必然带来环境会计自 身的特殊性： 第一，环境会计核算内容主要有如下特性：经济业务的不确 定性；环境经济业务具有的综合性和长期性； 第二，成本计量的特性； 第三，研究方法的多样性，传统会计研究主要运用政治经济 学和数学的基本理论方法，环境会计则需要涉及更为广泛的学科 领域； 第四，报告形式的特性，环境会计报告既应揭示财务信息， 也应揭示非财务信息（企业的环境目标及执行情况等）。
• 环境报告书是反映企业及其所属部门在其生产 经营活动中产生的环境影响，以及为了减轻和 消除有害影响所进行的努力及其成果的书面报 告。
环境报告书的（五个）发展阶段
• • • • • 第一阶段：绿色广告 第二阶段：一次性环境报告 第三阶段：年度报告书 第四阶段：环境报告书 第五阶段：可持续发展报告书
我国第一部绿色GDP报告
• 2004年9月，国家环保总局（现环境保护部） 和国家统计局联合发布。 • 全国因环境污染造成的经济损失5118亿元，占 当年GDP的3.05%，其中，水污染的环境成本 为2862.8亿元，占总成本的55.9%，大气污染 为2198亿元，占42.9%，固体废弃物及污染事 故造成的经济损失为57.4亿元，占总成本的 1.2%。 • 对上述所需一次性治理费用10800亿元，占当 年GDP的6.8%，同时每年还需要运行成本 2874亿元。
进入21世纪后，环境问题已引起社会各界更广泛的 关注。为保护自然与环境，实现社会和经济的可持续发 展，环境保护支出和环境赔偿责任越来越大。 环境会计通过充分强调环境资源的有限性和稀缺性， 并赋以价值和价格，对其损耗予以补偿，从而使企业的 责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生 态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。