关于农产品加工行业的增值税税费研究
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加工企业 同样能够得到税 收优惠政策 ， 减少税收负担。
６１
企 业 全 年 应 纳 税 增 值 税 ＝ 销 项 税 一 进 项 税
＝ ｌ ｌ ７ ６ ９ —５ ７ ｌ ２ ． ６ ０ ＝６ ０ ５ ６ ． ４ ０ 万元
（ 一） 明确界定农产品的标准与范围， 扩大低税率范围 针对现 阶段我 国农产 品增值税 标准不清 晰的现状 。 可参考 ＷＴ Ｏ制定 的《 农 产 品协 议 》 ， 制定科 学规范 的农 产品税收征缴范 围及标准 。 一 是明确界定农 产品 的标准 和范围。 二是取消初加工与深加工的界定 ， 扩大农产 品的 适用低税率范 围， 促进农产 品加工企业 发展 ， 使农产 品深
率高于其他工业企业 １ ７ ％的税率 。有报道称 ， 农 产 品加 工企业 的平均 税收负担在 ７ ％一 ８ ％之 间 ，远 远大于一般 企业 ２ ％一 ３ ％的平均税负 。而农 产品加工行业 属劳动密 集型企业 ， 产业发展利润微 薄 ， 主要靠产量 ， 几个 点 的税 率差额对企业影 响非 常大 ， 会让农 产 品加工业处 于竞争
｜ ｜ ｌ ｌ
警 ●
关于 农产品加 工行 业的增 值税税 费研 究
陈 亚玲
摘要： 当前 ， 农产 品的加工行业 已经成 为我 国农 业发展 的重要 部分 ， 对农 产 品加 工行业 的增 值税税 费问题进行 研究 ， 对改善 我国农 产品加工行业发展环 境， 实现农 民增 收具有重要意义 。
较高的这一现状 。 以某制浆造纸企业 为例 ， ２ ０ １ ４ 年销售 ２ ０万 吨浆板产 品 ， 平均含税售 价为 ４ ０ ５ ０元 ／ 吨时 ， 实现 收入 ８ １ ０ ０ ０万元 。该产品 的产 品销售适用税率 为 １ ７ ％， 每吨销项税为 ：含税销售 单价 ÷（ １ ＋适用 税率 ） ×适用 税 率 百度文库４ ０ ５ ０ ÷（ １ ＋１ ７ ％） ×１ ７ ％＝５ ８ ８ ． ４ ６ 元； 全年销项税 为： 每 吨销项税 ×销售量 ＝ ５ ８ ８ ． ４ ６× ２ ０ ＝ １ １ ７ ６ ９ 万 元 。该 制浆造纸企业 吨浆消耗绝干 竹片 ２ ． ０ ５吨 ，全 年生产 ２ ０ 万吨浆板消耗 ４ １ 万 吨竹片 。以每吨绝干竹片成本 １ ０ ７ ２
高不下使 得很 多农产 品加工企 业 因为税 负 过高而 失去 与工业企业 竞争 的优势 ， 更不利 于龙头企业壮 大和经济
调整。
二、 改进农产 品加 工行 业增值 税税费的方案
企业 每 吨浆 板 应 纳 税增 值税 ＝销 项 税 一进 项 税
＝ ５ ８ ８ ． ４ ６ —２ ８ ５ ． ６ ３ ＝３ ０ ２ ． ８ ３元
关键词 ： 农 产品加工 ； 增值税税 费 ； 研究 农村产 业结 构调 整工作是 我 国农 村工 作 的重要部 分， 农村 产业机 构 的调 整升级 ， 可 以很大 程度上 开发 出 ６ ０ ５ ６ 万元 ， 占销 售收入 比例为 ８ ． ７ ５ ％。增值 税理论上讲 是价外 税 ， 但 以上述企 业而论 ， 每 年亏损仍 需缴纳 增值 税６ ０ ５ ６万元是否过高值得深思 。 由此可见 ， 农产品 加工 行业不但要缴纳产 品“ 增值 部分” 的增值税额 ， 原材料购
不到这种优惠 ， 相 当于上一 环节的农产 品优 惠被下一加 工环节给补 了回去 ， 使得农产 品加工企业增值税 实际税
增值 税率征收销项税 ， “ 高征低扣” 使农产 品加工企业 多 承受 了 ４个百分点 的增值税税 负 ， 很多农 产品加工企业
既要 缴纳高额 的增值税 ， 也要 承担进项税 与销项税不均 衡 的经济损失 ， 因而造成 了农 产品加工行业 增值税相对
税税 费使农产 品加工行业 背上 了沉重 的负担 ， 并制 约其
发展壮大 。
一
、
我国农产 品加 工行 业增值税税费方面 的问题
（ 一） 农产品加 工行业进销增值税税率不一致导致税 负过高
（ 二） 农产 品加工企业 的增值税负担普遍高于工业企 业的增值税负担 ， 不利于企业发展壮 大 以普通 工业 企业是 征 １ ７ ％抵扣 １ ７ ％为 比较 。 以用
人税额和销项税额 间的 ４ ％差额也要 由农产 品加工行业 来买单 ， 这无疑 和增值税 的立法基 础相悖。
农 村剩余 劳动力 ， 提高农 民经济 收入 ， 对 我 国农 村 的现 代 化建设具有重要 意义。当前 ， 我 国农产 品加工行业 已 经获得 了较大 的发展 ， 但是农 产品加工行 业高 昂的增值
为减轻农产 品增值税 税负 ， 现 阶段我 国针对购人来 自农业 生产商 的农产 品及农 产 品初 级加 工适用 优惠税 率１ ３ ％。而在农 产品深加工行业 ， 原材料 的购进普遍按
１ ３ ％的扣 除率进行进项税 抵扣 ， 销售产 品时则按 １ ７ ％的
收购农 产 品为 原料 ，生 产加工 １ ７ ％适用税 率 的货 物为 例， 如果原料扣 除税率 为 １ ７ ％， 则４ ％的农产 品优惠就得 以真正 享受 ； 如 果原料扣 除税率 为 １ ３ ％， 实际上就 享受
元 计算 ， 每 吨浆 板可抵 扣进 项税 为 ： 竹片成 本 ×１ ３ ％＝ ２ １ ９ ７ ． ６ ０ ×１ ３ ％＝ ２ ８ ５ ． ６ ３元 ； 全年进项税为 ： 每吨浆板进项 税 ×销售量 ＝ ２ ８ ５ ． ６ ３ × ２ ０ ＝ ５ ７ １ ２ ． ６万元 。
劣势。 现行 的增值税征 收办法 在很 大程度上加重 了农产 品加工企业 的负担 ， 阻碍 了农 产品加工业 由初加 工 向深 加工发展 、 阻碍 了提高农 产 品附加值 、 提升农 业产 业化 水平的进程 。增值税是一个 中性税 种 ， 是 国家取得 收入 的手段 ， 不像个人所得税 和消费税是财 富调 节和政 策调 控的工具 ， 应该公平公正 ， 不应该形 成行业 差距。 税负居
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企 业 全 年 应 纳 税 增 值 税 ＝ 销 项 税 一 进 项 税
＝ ｌ ｌ ７ ６ ９ —５ ７ ｌ ２ ． ６ ０ ＝６ ０ ５ ６ ． ４ ０ 万元
（ 一） 明确界定农产品的标准与范围， 扩大低税率范围 针对现 阶段我 国农产 品增值税 标准不清 晰的现状 。 可参考 ＷＴ Ｏ制定 的《 农 产 品协 议 》 ， 制定科 学规范 的农 产品税收征缴范 围及标准 。 一 是明确界定农 产品 的标准 和范围。 二是取消初加工与深加工的界定 ， 扩大农产 品的 适用低税率范 围， 促进农产 品加工企业 发展 ， 使农产 品深
率高于其他工业企业 １ ７ ％的税率 。有报道称 ， 农 产 品加 工企业 的平均 税收负担在 ７ ％一 ８ ％之 间 ，远 远大于一般 企业 ２ ％一 ３ ％的平均税负 。而农 产品加工行业 属劳动密 集型企业 ， 产业发展利润微 薄 ， 主要靠产量 ， 几个 点 的税 率差额对企业影 响非 常大 ， 会让农 产 品加工业处 于竞争
｜ ｜ ｌ ｌ
警 ●
关于 农产品加 工行 业的增 值税税 费研 究
陈 亚玲
摘要： 当前 ， 农产 品的加工行业 已经成 为我 国农 业发展 的重要 部分 ， 对农 产 品加 工行业 的增 值税税 费问题进行 研究 ， 对改善 我国农 产品加工行业发展环 境， 实现农 民增 收具有重要意义 。
较高的这一现状 。 以某制浆造纸企业 为例 ， ２ ０ １ ４ 年销售 ２ ０万 吨浆板产 品 ， 平均含税售 价为 ４ ０ ５ ０元 ／ 吨时 ， 实现 收入 ８ １ ０ ０ ０万元 。该产品 的产 品销售适用税率 为 １ ７ ％， 每吨销项税为 ：含税销售 单价 ÷（ １ ＋适用 税率 ） ×适用 税 率 百度文库４ ０ ５ ０ ÷（ １ ＋１ ７ ％） ×１ ７ ％＝５ ８ ８ ． ４ ６ 元； 全年销项税 为： 每 吨销项税 ×销售量 ＝ ５ ８ ８ ． ４ ６× ２ ０ ＝ １ １ ７ ６ ９ 万 元 。该 制浆造纸企业 吨浆消耗绝干 竹片 ２ ． ０ ５吨 ，全 年生产 ２ ０ 万吨浆板消耗 ４ １ 万 吨竹片 。以每吨绝干竹片成本 １ ０ ７ ２
高不下使 得很 多农产 品加工企 业 因为税 负 过高而 失去 与工业企业 竞争 的优势 ， 更不利 于龙头企业壮 大和经济
调整。
二、 改进农产 品加 工行 业增值 税税费的方案
企业 每 吨浆 板 应 纳 税增 值税 ＝销 项 税 一进 项 税
＝ ５ ８ ８ ． ４ ６ —２ ８ ５ ． ６ ３ ＝３ ０ ２ ． ８ ３元
关键词 ： 农 产品加工 ； 增值税税 费 ； 研究 农村产 业结 构调 整工作是 我 国农 村工 作 的重要部 分， 农村 产业机 构 的调 整升级 ， 可 以很大 程度上 开发 出 ６ ０ ５ ６ 万元 ， 占销 售收入 比例为 ８ ． ７ ５ ％。增值 税理论上讲 是价外 税 ， 但 以上述企 业而论 ， 每 年亏损仍 需缴纳 增值 税６ ０ ５ ６万元是否过高值得深思 。 由此可见 ， 农产品 加工 行业不但要缴纳产 品“ 增值 部分” 的增值税额 ， 原材料购
不到这种优惠 ， 相 当于上一 环节的农产 品优 惠被下一加 工环节给补 了回去 ， 使得农产 品加工企业增值税 实际税
增值 税率征收销项税 ， “ 高征低扣” 使农产 品加工企业 多 承受 了 ４个百分点 的增值税税 负 ， 很多农 产品加工企业
既要 缴纳高额 的增值税 ， 也要 承担进项税 与销项税不均 衡 的经济损失 ， 因而造成 了农 产品加工行业 增值税相对
税税 费使农产 品加工行业 背上 了沉重 的负担 ， 并制 约其
发展壮大 。
一
、
我国农产 品加 工行 业增值税税费方面 的问题
（ 一） 农产品加 工行业进销增值税税率不一致导致税 负过高
（ 二） 农产 品加工企业 的增值税负担普遍高于工业企 业的增值税负担 ， 不利于企业发展壮 大 以普通 工业 企业是 征 １ ７ ％抵扣 １ ７ ％为 比较 。 以用
人税额和销项税额 间的 ４ ％差额也要 由农产 品加工行业 来买单 ， 这无疑 和增值税 的立法基 础相悖。
农 村剩余 劳动力 ， 提高农 民经济 收入 ， 对 我 国农 村 的现 代 化建设具有重要 意义。当前 ， 我 国农产 品加工行业 已 经获得 了较大 的发展 ， 但是农 产品加工行 业高 昂的增值
为减轻农产 品增值税 税负 ， 现 阶段我 国针对购人来 自农业 生产商 的农产 品及农 产 品初 级加 工适用 优惠税 率１ ３ ％。而在农 产品深加工行业 ， 原材料 的购进普遍按
１ ３ ％的扣 除率进行进项税 抵扣 ， 销售产 品时则按 １ ７ ％的
收购农 产 品为 原料 ，生 产加工 １ ７ ％适用税 率 的货 物为 例， 如果原料扣 除税率 为 １ ７ ％， 则４ ％的农产 品优惠就得 以真正 享受 ； 如 果原料扣 除税率 为 １ ３ ％， 实际上就 享受
元 计算 ， 每 吨浆 板可抵 扣进 项税 为 ： 竹片成 本 ×１ ３ ％＝ ２ １ ９ ７ ． ６ ０ ×１ ３ ％＝ ２ ８ ５ ． ６ ３元 ； 全年进项税为 ： 每吨浆板进项 税 ×销售量 ＝ ２ ８ ５ ． ６ ３ × ２ ０ ＝ ５ ７ １ ２ ． ６万元 。
劣势。 现行 的增值税征 收办法 在很 大程度上加重 了农产 品加工企业 的负担 ， 阻碍 了农 产品加工业 由初加 工 向深 加工发展 、 阻碍 了提高农 产 品附加值 、 提升农 业产 业化 水平的进程 。增值税是一个 中性税 种 ， 是 国家取得 收入 的手段 ， 不像个人所得税 和消费税是财 富调 节和政 策调 控的工具 ， 应该公平公正 ， 不应该形 成行业 差距。 税负居