会计基础第五节03-18
2016年会计基础第五章第五节生产业务的账务处理
2016年会计基础第五章第五节生产业务的账务处理企业产品的生产过程同时也是生产资料的耗费过程。
企业在生产过程中发生的各项生产费用，是企业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费。
这些费用最终都要归集、分配给特定的产品，形成产品的成本。
产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。
一、生产费用的构成生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。
(一)直接材料直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。
(二)直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬及福利费。
生产工人的工资及其福利费应当计人各项产品的直接人工成本项目中，车间、管理部门的工资及福利费，应分别计人“制造费用”、“管理费用”等账户中。
(三)制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
月末，一般无余额。
【例5—14】(单选题)下列各项中属于直接生产费用的是（）A．生产车间厂房的折旧费B．产品生产用设备的折旧费C．企业行政管理部门固定资产的折旧费D．生产车间的办公费用【答案】B生产车间厂房的折旧费和生产车间的办公费用属于制造费用，企业行政管理部门固定资产的折旧费用属于管理费用，产品生产用设备的折旧费则属于直接生产成本。
【例5—15】(多选题)生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为（）A．直接材料B．职工薪酬C．直接人工D．制造费用【答案】ACD生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。
二、账户设置企业通常设置以下账户对生产费用业务进行会计核算：1．“生产成本”账户“生产成本”账户属于成本类账户，用以核算企业生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。
基础会计第五章
基础会计第五章1. 序言本文档是基于基础会计第五章的概述和内容总结。
本章将重点介绍了财务报表和会计分录的概念和作用，以及如何使用会计方程式进行准确的账务处理。
2. 财务报表财务报表是指公司在一定期间内的财务状况和业绩的主要记录。
一般来说，财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。
下面将对这三种财务报表进行简要介绍：2.1 资产负债表资产负债表反映了公司在特定时间点上的资产、负债和所有者权益的情况。
资产一般分为流动资产和非流动资产，负债一般分为流动负债和非流动负债。
所有者权益是指公司的净资产，包括股东权益和留存收益等。
资产负债表的公式可以表示为：资产 = 负债 + 所有者权益2.2 利润表利润表反映了公司在特定时间内的收入、成本和利润的情况。
利润表一般包括营业收入、营业成本、营业利润和净利润等项目。
利润表的公式可以表示为：利润 = 收入 - 成本2.3 现金流量表现金流量表反映了公司特定时间内的现金流入和流出情况。
它包括经营活动、投资活动和筹资活动等方面的现金流量。
3. 会计分录会计分录是会计工作中非常重要的一环，它记录了公司的每一笔业务和交易对账户的影响。
会计分录一般由借方和贷方组成，借方表示账户的增加，贷方表示账户的减少。
会计分录的基本格式如下：借方账户借方金额贷方账户贷方金额会计分录的目的是维持会计方程式的平衡，即：资产 = 负债 + 所有者权益当进行会计分录时，借方总额必须等于贷方总额。
4. 会计方程式会计方程式是会计核算的基本原理，其基本公式如下：资产 = 负债 + 所有者权益会计方程式反映了资金在经济实体中的变化和流动，是会计记账和准确核算的基础。
5. 总结本文档概述了基础会计第五章的主要内容，包括财务报表的概念和作用，以及会计分录和会计方程式的重要性。
掌握这些基础知识对于了解财务管理和会计核算非常重要。
希望本文对读者理解和掌握基础会计有所帮助。
6. 参考资料•《会计原理》（第五版），作者：王会庆•《财务会计》（第六版），作者：李刚。
会计基础 第五章资料
发出材料汇总表
年月日
金额单位：元
会计科目
领料部门 原料与 主要材料
燃 料 辅助材料 合计
一车间 基本生产成本 二车间
小计
一车间 辅助生产成本 二车间
小计
制造费用
一车间 二车间
小计
合计
会计负责人
复核
制表
通用凭证是指在一定范围内具有统一格式 和使用方法的凭证。
2、内容完整、书写清楚
①按规定的格式和内容逐项填写，不得省略或漏填； ②文字工整，易于辨认； ③金额前要写货币符号，阿拉伯数字不得连写，中间不留空位； ④大写金额与小写金额应一致；数字大写：
壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、 仟、万、零、圆（元）、角、分、整
⑤凭证必须按规定使用的笔填制（如复写、单页凭证钢笔 填写）； ⑥填写错误应按规定的方法更正，不得涂改； ⑦现金和银行存款等收付凭证填写错误，应注销留存，重 新填写； ⑧《会计法》规定：原始凭证记载的各项内容均不得涂改； 原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正 处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当 由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
领料部门： 用 途：
领料单
年月日
凭证编号： 领料仓库：
材料 材料规格 计量 数 量
价格
编号 及名称 单位 请领 实领 单价 金额 第
备注：
记账
发料
审批
联
合计
领料
产品成本计算单
金额单位：元
成本项目
A产品
B产品
总成本 单位成本ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ总成本
单位成本
（100件）
会计学基础第5章概要PPT课件
生产业务的核算
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主要账户设置
“制造费用”账户
账户的性质：成本类账户 账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而 发生的各项期间费用。
账户的结构：
借方
制造费用
贷方
车间管理人员的工资 车间固定资产折旧
修理费 水电费 ‥‥‥
分配结转制造费用
借：预付账款 120 000 贷：银行存款 120 000
管理费用的账务处理——预付费用
LOGO
❖ 2010年1月31日起当年的每月末，长江公司摊 销预付的报纸、杂志费及财产保险费时，会计部 门根据计算的月摊销额，编制会计分录。
借：管理费用 10 000 贷：预付账款 10 000
900 1800 3000 24000
500
3000
100 800
100
200
2500 15000 1000 2000 3100 24800
23200 14600 37800
3800 200
41800
生产业务的核算
借：生产成本-A产品 23200
-B产品 14600
生产业务的核算
LOGO
主要账户设置
“生产成本”账户
账户的性质：成本类账户 账户的用途：用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，并据 以确定产品实际成本。
账户的结构：
借方
生产成本
贷方
期初在产品成本 生产领用材料
生产工人工资 ‥‥‥
完工入库产成品
期末在产品成本
项
甲材料
乙材料
丙材料
金额合计
目
生产A产品耗用 生产B产品耗用 小计 车间一般耗用
会计学基础课件第五章
本章讲解了财务报表的概念、分类、要素与展示方法，以及对财务报表进行 分析的基本方法和意义。
财务报表的重要性
1 提供决策依据
对企业进行财务状况和经营成果等的综合反映，是管理层和投资人进行决策的重要依据。
2 增强透明度
通过公开披露财务报表，增强企业的透明度，增加投资者对企业的信心。
资产
表现企业的所有权益，包括非流动资产和流动资产两部分。要注重分类和排序。
负债
表现企业的债权，包括非流动负债和流动负债两部分。要注重分类和排序。
所有者权益
表现企业所有人的权益，包括股东资本、盈余公积、未分配利润等。
利润表的要素与展示
1
成本
2
包括主营业务成本和其他成本两部分。
要注重区分可控成本和不可控成本。
现金流出
• 购买商品和接受劳务支 出的现金
• 支付的税费
现金流量净额
现金流入减去现金流出的差额。
财务报表分析的基本方法
1 横向分析
比较同一期内不同项目的 数据，分析企业内部的经 营状况和变化趋势。
2 纵向分析
比较不同期内同一项目的 数据，分析企业经营成果 的发展情况。
3 比率分析
利用财务报表中的各种比 率，分析企业经营成果的 质量和效益。
3 满足法律要求
财务报表是企业依法应当披露的信息之一，满足法律、税务等要求。
财务报表的种类
资产负债表
反映企业某一日的资产、负债和 所有者权益的状况。
利润表
反映企业一定时期内经营成果的 实现情况和收入、费用及利润的 大小。
现金流量表
反映企业一定时期内现金和现金 等价物的净流入和净流出情况。
资产负债表的要素与展示
(财务会计)会计基础讲义第五章
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理1.本章主要讲什么？本章主要讲解如何编制会计分录。
通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。
2.本章的重点在哪里？除了第一节可不看，其它各节都很重要。
3.本章应该怎么学习？热恋——更大投入，反复记忆形成条件反射。
第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务资产＝负债＋所有者权益（1）+100 ＝+100（2）+100 ＝+100负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。
所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；（一）账户设置属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。
该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。
期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。
所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。
（股份有限公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。
所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
（二）账务处理1.接受现金资产投资的账务处理【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350 000元，款项已存入银行。
『正确答案』借:银行存款350 000贷:实收资本——A公司350 000【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。
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移动加权平均法的特点
第 24 页
记账要求
每次（批）收入存货时重新计算加 权平均单价
优点
计算出的发出和结存存货的成本比较 客观 计算工作量大，存货收发频繁的企 业不适用
缺点
对未来真正的慷慨 就是把一切奉献给现在！
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（4）个别计价法
第 25 页
按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属 的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定 的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法 适用：容易识别、存货数量不多、单位成本较高的 存货计价，如房产、船舶、飞机、珠宝、名画等贵 重物品。
实际
借：材料采购 1 000 贷：材料成本差异 1 000
差异
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存货
第 11 页
1、存货的概述 2、存货的计价方法 4、存货的清查
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（一）存货的概述
第 12 页
1.存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存 商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产 过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 —《企业会计准则第1号 —存货》
50件 单价2元
20件 单价3元
共计110 件
60件 单价3元
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先进先出法的特点
记账要求 收入存货时逐笔登记每批存货的数 量、单价和金额；发出时按先进先 出原则计价，逐笔登记存货的发出 和结存金额
第 18 页
优点 1.可以随时结出存货发出成本和结存成本 2.期末存货成本接近于市价 缺点 1.计算工作量较大 2.在物价持续上升时，会高估当期利 润和库存存货价值；反之，低估
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四 应交税费
第 31 页
增值税
营业税
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（一）增值税
（1）增值税概念
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，
或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种 流转税。
第 32 页
按照纳税人的经营规模及会计核算的健 全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小 规模纳税人。
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(2)货款已付，材料未到达或未验收
第6 页
企业为增值税一般纳税人，某日该企业购入原材料
一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款
为12600元，增值税2142元，发票等结算凭证已经 收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。
借：在途物资 贷：银行存款
12600 14742
应交税费—应交增值税（进项税额）2142
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审批之后处理
第 30 页
•
损失，属于定额内合理消耗部分价值500元，自然灾害没 有人承担的损失造成价值300元。 • • 借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢 2000 500 2800
承接例题1材料短缺中由于责任人过失造成2000元
•
•
营业外支出---非常损失 300
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账务处理-审批之后
1.存货盘盈：冲减管理费用。贷：管理费用 2.存货盘亏： A属于自然损耗造成的定额内损耗，应借记 “管理费用’账户。
第 29 页
B属于过失人责任造成的损失或者应向保险公 司收取的保险金， 应借记“其他应收款’ C剩余净损失或者未参加保险部分的损失，应 借记“营业外支出—非常损失"。
（ 22 ） （ ）盘盈的转 盘盈的转 销 尚未处理的财产物 销
（ 22 ） （ ）盘亏的转 盘亏的转 销数 销数
尚未处理的各项财 产物资的净溢余数字
尚未处理的财产物 尚未处理的各项财 尚未处理的财产物 尚未处理的各项财 资的净损失数 产物资的净溢余数字 资的净损失数 产物资的净溢余数字
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150302基础会计第五节03-18
第1 页
第五节 材料采购、存货、 应交税费
主讲老师：夹心
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第2 页
原材料的概念
原材料主要包括：原料及主要材料，外购半 成品，辅助材料，燃料，修理用备件，包装 材料等。原材料是以收发凭证上的实际成本 来计价的。
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2.存货的初始计量
第 15 页
•存货的采购成本：购买价款+相关税费+运输 • 费+装卸费+保险费等 •存货的加工成本：直接人工+制造费用（按 • 一定的方法分配）
•存货的其他成本：除采购成本加工成本以外的，使存 货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 •下列发生时应当确认为当期损益 •1.非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用。 •2.仓储费 •3.不能归属于使存货达到目前状态下的其他支出。
月初结存存货数量+本月收入存货数量
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加权平均法-例题
当月发出存货成本 70*2.54=177.8
第 20 页
1、期初数量 50件 单价2元
2、期中进货60 件 单价3元 3、期末支出 70件
月末结存存货成本： 40*2.54=101.6
月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本 加权 平均单价 ＝ 月初结存存货数量+本月收入存货数量
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存货的分类
2.存货的分类
周转材料
第 13 页
商品
原材料
存货
库存商品
在产品
半成品
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（二）存货的计价方法
第 14 页
1.存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和 其他成本。 —《企业会计准则第1号 —存货》
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移动加权平均法-例题
7月1日：A材料的期初余额4000斤，单价2元 7月2日：购入 6000斤，单价2.1元 7月3号：领用 8000斤, 7月4号：购入 4000斤,单价2.15 库存存货成本+本批进货成本 移动
第 23 页
平均单价 ＝
库存存货数量+本批进货数量
7月2日：结存材料的移动平均单价 4000X2+6000X2.1 =2.06 4000+6000 7月3号：领用材料的成本 8000X2.06=16480 7月4号：结存材料的移动平均单价 2000X2.06+4000X2.15 =2.12 2000+4000 对未来真正的慷慨 就是把一切奉献给现在！
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账务处理-审批之前
第 28 页
1.审批之前的处理 例1：某企业在财产清查中发现甲商品溢余 50件，每件单价20元，乙商品盘亏100公斤， 每公斤30元。会计分录应如何
盘盈甲商品时： 借：库存商品——甲商品 1000 贷：待处理财产损溢 1000 盘亏乙商品时： 借：待处理财产损溢 3000 贷：库存商品——乙商品 3000
缺点
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（3）移动加权平均法
第 22 页
在每次进货后 ，立即根据库存存货数量和总成本， 计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存 货的单位成本的一种方法
移动 平均单价 ＝
库存存货成本+本批进货成本 库存存货数量+本批进货数量
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发出存货 = 各批（次）存货发出数量×该批 次存货 的实际成本 实际进货单价
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个别计价法特点
第 26 页
优点
计算发出存货的成本和期末存货的成 本比较合理、准确
缺点
计算的前提是对发出和结存存货的批 次进行具体认定，因此工作量繁重， 困难较大
适用单位 适用于容易识别,存货品种数量不多,
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(3) 货款未付,材料已验收入库
第7 页
企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2 000千克，买价4000元，增 值税专用发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。 材料已经到达并已验收入库，但货款尚未支付。
借： 原材料 —甲材料680 贷 : 应付账款—西江钢铁厂 5080
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（2）加权平均法
第 19 页
加权平均法也称全月一次加权平均法或月末加权平 均法，是指以月初结存存货数量和本月收入存货数 量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计 算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法
月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本 加权 平均单价 ＝
＝
50*2+60*3 50+60
＝ 2.54
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加权平均法的特点
第 21 页
记账要求 1.平时收入时按数量、单价、金额登记， 但每次不确定其结存单价 2.本期耗用或出售的存货，平时只登记数量
优点
计算手续简便，有利于简化成本计 算工作
必须到月末才能计算本月的平均 单价， 不利于存货成本的日常管理与控 制
第5 页
企业为增值税一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的 增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税2142