中级财务会计-第九章负债教学内容

第九章教学安排的说明章节题目：负债学时分配：本章教学目的与要求：通过教学，使学生了解负债的性质与分类，掌握负债的核算，掌握借款费用和债务重组的核算。

其它：补充职工薪酬准则的相关内容课堂教学方案课题名称：负债及其分类授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握负债的定义、特征及分类。

教学重点、难点：负债的定义是本节的重点。

教学内容及组织安排：9.1负债及其分类一、负债的定义及其特征1.定义负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

2.特征：（1）由过去的交易、事项产生——负债产生的原因（2）是企业承担的现实义务——负债的表现形式（3）未来的经济利益流出企业——负债解除的结果二、负债的确认和分类（一）负债的确认要同时满足以下条件：1．该义务有关的经济利益很可能流出企业；2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（二）负债的分类三、负债在资产负债表的列示课堂练习或讨论、布置作业：课堂教学方案课题名称：流动负债授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：了解流动负债的性质与分类，掌握营业活动引起的流动负债的核算，收益分配形成的流动负债的核算，融资活动形成的流动负债的核算。

教学重点、难点：短期借款、应交税费、应付账款、应付职工薪酬等的核算是本节的重点,应交税费、应付职工薪酬、预计负债的核算是本节的难点。

教学内容及组织安排：9.2流动负债一、流动负债概述（一）流动负债的分类（二）流动负债形成的原因1．筹集资金过程中形成的负债2．结算过程中形成的负债3．权责发生制下调整费用形成的负债4．利润分配过程中形成的负债（三）流动负债的计价二、短期借款的核算三、应付账款、应付票据和预收账款的核算四、应交税费的核算1.增值税：一般纳税人，小规模纳税人2.消费税:计入营业税金及附加3.营业税4.所得税（以后讲）5.资源税、城建税、教育费附加；土地增值税；房产税、土地使用税、矿产资源补偿费五、应付职工薪酬职工范围：1.与企业签订劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；2.也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费（主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。

2007年起企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，税法规定可以在14% 范围内扣除）；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费2%和职工教育经费1.5%；（六）非货币性福利：包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

3.上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益（管理费用、销售费用）。

企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。

2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

举例：1.分配职工薪酬借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出贷：应付职工薪酬——工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会会费、职工教育经费2.非货币性福利（1）以自产商品发放给职工借：生产成本、管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费借：主营业务成本贷：库存商品（2）以外购商品发放给职工借：库存商品（价+税）贷：银行存款借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品（价+税）（3）以自有住房或租赁房屋提供给职工使用借：生产成本、管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧（自有住房）其他应付款（租赁房屋）六、预计负债和或有负债或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

（一）预计负债1．预计负债的定义及其确认条件是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。

2．预计负债的计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：（2）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。

（3）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

3．会计科目的设置：“预计负债”举例：自建一核电站，建造成本8000万元，预计使用寿命10年，预计弃置费用100万元，折现率10%。

100万元折现38.55万元（10%，10）借：固定资产8038.55贷：在建工程8000预计负债 38.55借：财务费用3.855，4.2405，…贷：预计负债3.855，4.2405，…(二)或有负债或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

或有负债在不能确认为确定负债的情况下，不能予以核算，在会计报表的附注中予以披露。

1.已贴现商业汇票形成的或有负债2.未决诉讼、仲裁形成的或有负债3.为其他单位提供债务担保形成的或有负债4.其他或有负债七、应付利息、应付股利和其他应付款售后回购交易是一种特殊形式的销售业务，它是指卖方在销售商品的同时，与购货方签订合同，规定日后按照合同条款（如回购价格等内容），将售出的商品又重新买回的一种交易方式。

企业采用售后回购方式融入资金：借：银行存款贷其他应付款回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用：借：财务费用贷：其他应付款购回该项商品时：借其他应付款贷银行存款课堂练习或讨论、布置作业课堂教学方案课题名称：长期负债授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：了解长期借款的特点和分类，了解债券的分类与发行，掌握长期借款、应付债券和长期应付款的核算。

教学重点、难点：长期借款、应付债券和长期应付款的核算资是本节的重点和难点。

教学内容及组织安排：9.3长期负债一、长期负债的特点及其分类二、长期借款的核算科目设置：“长期借款”——本金、利息调整、应计利息；“应付利息”三、应付债券的核算（一）债券的定义及其分类（二）债券的科目设置及主要账务处理“应付债券”——“面值”、“利息调整”、“应计利息”1．企业发行债券溢价发行、折价发行、面值发行2．资产负债表日，计算确定的债券利息费用票面利息=面值×票面利率——应付利息（应付债券——应计利息）当期利息费用=摊余成本（债券该期期初账面价值）×实际利率（财务费用等）3.到期支付债券本息四、长期应付款的核算1.融资租入固定资产（参固定资产章节）2.超过正常信用条件的延期支付借固定资产、在建工程（按购买价款的现值）未确认融资费用（差额）贷长期应付款（按应支付的金额）采用实际利率法分期摊销未确认融资费用：借固定资产、在建工程贷未确认融资费用。

按期支付价款：借长期应付款贷银行存款五、递延所得税负债（略，后面讲）课堂练习或讨论、布置作业课堂教学方案课题名称：借款费用授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握借款费用的内容与确认原则、掌握借款费用资本化期间与资本化金额的确定。

教学重点、难点：借款费用的确认原则、借款费用资本化的资产范围、期间与金额的确定是本节的重点，借款费用资本化金额的确定是本节的难点。

教学内容及组织安排：9.4借款费用一、借款费用的定义及其确认（一）借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用（包括手续费,佣金,印刷费,承诺费等）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

（二）借款费用确认的基本原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

（三）借款费用应予资本化的资产的范围借款费用应予资本化的资产：需要经过相当长的购建活生产活动活动（大于等于1年）才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（开发产品等）。

二、借款费用资本化的期间及其资本化金额的确定（一）借款费用资本化的期间是指借款费用从开始资本化时点到停止资本化时点的期间。

借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

1.同时满足以下条件，才开始资本化：资产支出已经发生、借款费用已经发生、必要的购建或者生产活动已经开始2.停止资本化：资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化3.暂停资本化：非正常中断超过三个月非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

非正常中断与正常中断显著不同。

正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。

比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。