中级财务会计_第九章非流动负债

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第四节 长期应付款
长期应付款 长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成
的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租 赁款。 特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。 应付引进设备款
补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品 归还设备价款。 国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定 开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产 品的流转税。
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引进设备时 产品销售时 结转成本 偿还设备价款
借：固定资产 贷：长期应付款-应付引进设备款
借：应收账款 贷：主营业务收入
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：长期应付款-应付引进设备款 贷：应收账款
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➢ 应付融资租赁款 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产
公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资 产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账 价值，其差额作为未确认融资费用，在租赁期内分摊，采 用实际利率法计算确认当期的融资费用。 最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要 求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值。 折现率的确定：出租人的内含利率（指在租赁开始日，使最 低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资 产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率）；或 同期银行贷款利率
利息费用 本金减少额 本金余额
（2）=（4） （3）=（1） （4）=上一
×6%
-（2）
年的（4）-
（3）
500000
30000
88708
411292
24678
94030
317262
19036
99672
217590
13056
105652
111938
6770
111938
0
93540
500000
0
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第五节 可转换公司债
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按还本方式：定期还本债券和分期还本债券 按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券 债券的发行* 债券的发行价格
发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，作 为负债处理；债券发行价格与债券面值之间的差额，作为 债券溢价或折价，在债券的存续期内按实际利率法或直线 法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。 （计入当期损益、资本化）
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• 因借款发生的折价或溢价的摊销 主要指企业因发行债券而发生的折价或溢价的
摊销。实质是对每期借款利息的调整。 例，甲公司07年1月1日，发行8年期，面值
12000万，票面利率10%的债券，发行价格10800万。 10800-12000=-1200 每年摊销=1200/8=150 每年利息费用=1200+150
弃债权，因而没有必要单独确认转换权的价值。
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可转换债券的转换
当债券持有人按规定将可转换债券转换为普 通股股票时，企业一方面要注销这部分债券的账 面价值，另一方面要反映所有者权益的增加。
根据是否确认转换损益，可转换债券的转换 有账面价值法与市价法两种会计处理方法。我国 现行会计准则要求采用账面价值法。
第 九章 非流动负债
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第一节 非流动负债概述
非流动负债的概念*
• 非流动负债是流动负债以外的负债，通常指 偿还期限在1年以上的债务。
• 特征：1、偿还期限长 2、金额较大 3、财务风险大，使用成本高 4、偿还方式多样（到期一次还本付
息、分期还本付息、分期付息到期还本）
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• 非流动负债的计价 由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大，未来的
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例，某企业于2006年1月1日采用融资租赁方式租入 生产线一条，租赁公司购置设备的成本为50万元，公允价 值50万元。租赁期为5年。每年末支付租金118708元， 租赁期满，该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率 为6%，生产线寿命期为5年，期末预计净残值率为5%， 采用直线法折旧。 计算最低租赁付款额现值= 118708×（P/A，6%，5） =500000 最低租赁付款额= 118708×5=593540 未确认融资费用=593540-500000=93540
利息费用=支付的利息（票面利息）-溢价的摊销
或
=支付的利息（票面利息）+折价的摊销
P208例7、8、9
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2、实际利率法：以债券发行时的实际利率，乘以每期期初 债券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费 用与支付利息的差额，即为溢价、折价摊销额。
当期实际利息费用=债券当期期初账面价值×市场利率
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（一）账面价值法 将被转换债券的账面价值，作为换发股票的
价值，不确认转换损益。 理由是：
企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计 入资本公积或冲减留存收益。
企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换， 现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此 发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易， 因而无损益可言。P215例16
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➢ 债券发行费用 佣金、印刷费、广告费、查账费用等。发生
金额较小的发行费用直接计入当期财务费用或计 入所购建资产的成本。
另一种方法，计入债券的初始确认金额，减少 债券的入账价值。我国采用此法。
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➢ 债券发行的核算
帐户设置 应付债券-面值
-利息调整
-应计利息
按面值发行 借：银行存款
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租赁开始日
借：固定资产-融资租入 500000
未确认融资费用
93540
贷：长期应付款
593540
每期支付租金 借：长期应付款-应付融资租赁款 118708
贷：银行存款
118708
分摊融资费用 借：财务费用
30000
贷：未确认融资费用
30000
计提折旧 年折旧额=500000×（1-5%）/5=95000
溢价摊销额=支付的利息-当期实际利息费用
折价摊销额=当期实际利息费用-支付的利息
➢ 摊销的核算
折价摊销
借：在建工程（或财务费用）
贷：应付债券-应计利息
应付债券-折价 P210例10
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溢价摊销 借：财务费用 应付债券-溢价
贷：银行存款 P211例11、12 债券到期偿还
借：应付债券-面值 贷：银行存款 P213例13、14
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• 因借款而发生的辅助费用 企业在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等。
如发行证券发生的发行手续费、咨询费、公证费等。 • 因外币借款而发生的汇兑差额
由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的折合为记 帐本位币的差额。
例，某公司于07年初向中国银行借入12万美元购买设 备。借入时市场汇率1美元=7.2元人民币，假定年末市场 汇率1美元=7.35元人民币。 汇兑差额=120000（7.35-7.2）=18000
现金流出量（未来支付的利息与本金）与其现值之间的差 额较大，从理论上讲，非流动负债宜按其现值入账，不宜 按其未来应偿付金额入账。
非流动负债的利息额往往较大，利息的确认与计量， 对于如实反映企业的财务状况与经营成果显得十分重要。 此外，非流动负债的利息既可能是分期支付，也可能于到 期还本时一次支付。非流动负债的应付未付利息本身既可 能是流动负债，也可能是非流动负债。
（一）确认转换权价值
在可转换债券发行时，要将转换权的价值单 独入账。转换权的价值源于债券能转换为普通股， 列作资本公积。采用这种方法的前提条件是，能 够比较客观地确定转换权的价值。
转换权价值=附转换权的发行价格-不附转换 权的发行价格
P214例15
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（二）不确认转换权价值 在可转换债券发行时，不单独确认转换权的价值，
而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。也就是 将可转换债券视同不可转换债券，作同样的会计处理。 采用这种方法的主要理由是：
债券发行企业无法预知债券持有者何时行使转换权，因而转换 权的价值应与债券溢价或折价一样，在债券存续期间摊销。
转换权没有独立的市价，入账价值难以确定。 转换权与债券密不可分，债券持有者要行使转换权，就必须放
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（二）市价法 换发股票按转换日股票的市价或债券的市价
入账，股票的入账价值与债券的账面价值之间 的差额，确认为转换损益。 理由：
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非流动负债利息的计算 P201 1.单利 单利=本金×利率×计息期数 本利和=本金×（1+利率×计息期数） 2.复利 本利和=本金×（1+利率）n 现值：指现在付款或收款的金额。 终值：是未来某一时点付款或收款的金额，也就是本利和。 终值=现值×（1+i）n 现值=终值×（1+i）-n 3.年金：在若干期内每期等额付款或收款。
损益的利息费用为1万元。但采用资本化政策，1万元利息 费用记入设备价值。当期损益受资产购建的影响。
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• 将借款费用资本化 借款费用资本化，是指企业在购建一项资产中使用了
借款资金，如果该资产达到预定可使用状态需要经过较长 时间，那么发生在该资产支出上的借款费用应资本化。 依据：1、购建一项资产的成本，应包括该资产达到预定可使 用状态前所发生的一切费用。 2、符合收入和费用相配比的原则。借款费用与未来期间的收 入相配比，而不是与借款期间的收入相配比。
借：制造费用
95000
贷：累计折旧-融资租入 95000
租赁期满，资产产权转入企业
借：固定资产
500000
贷：固定资产-融资租入 500000
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日期
年租金 （1）
06-01-01 06-12-31 07-12-31 08-12-31 09-12-31 10-12-31 合计
118708 118708 118708 118708 118708 593540
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➢ 借款费用的处理方法*
• 计入当期损益 依据：1、如果采用资本化政策，导致同类资产由于采用不
同的筹资方法形成不同的帐面价值。 设备价款10万元，如借款购买，假定年息10%，期限1
年。设备入帐价值=11万。 2、借款费用计入当期损益使会计报告提供的信息更为可比。
借款费用随借款规模、利率水平的变化而变化。 如企业借款10万元，利率10%，用于购建设备。计入
可转换债券的性质
可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换 比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。
可转换债券具有债权性证券与权益性证券的 双重性质，可称为混合性证券。对持有人来说，一
方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另一方 面，当债券发行企业的股票价格上涨时，可以将债券按规 定比率转换为债券发行企业的股票，从而享受股票增值的 利益。
贷：应付债券-面值
折价发行
借：银行存款
应付债券-折价
贷：应付债券-面值 P207例4
溢价发行 借：银行存款
贷：应付债券-面值
-溢价 P207例5
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应付债券摊余成本与利息费用的确定
1、直线法：将溢价或折价金额平均分摊于各期的方 法。每期摊销的金额相等，由于每期支付的利息 固定不变，每期的利息费用均相等。
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第二节 长期借款
长期借款的概念*
长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限 超过1年（不含1年）的各种借款。
长期借款的核算*
设置“长期借款”帐户，同时设置“本金”、 “应计 利息”两个明细帐户。
一次性还本付息
借入时
借：银行存款
贷：长期借款-本金
按期计提利息时 借：在建工程
财务费用
贷：长期借款-应计利息
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借款到期归还 借：长期借款-本金
-应计利息
贷：银行存款
分期付息的长期借款
按月计提利息时
借：财务费用
在建工程
贷：应付利息
到期还本
借：长期借款
贷：银行存款
P203例3
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第三节 应付债券
应付债券的性质 n 债券的概念
债券是发行企业为筹集长期资金而发行的，约定于一 定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有 者的一种书面凭证。企业发行的超过1年债券，通过“应 付债券”账户核算。 • 债券的基本要素：债券面值、债券利率、利息支付方式、 债券到期日 • 债券的分类 按有无担保分类：抵押债券和信用债券 按是否记名分类：记名债券和无记名债券
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可转换债券的发行价格 可转换债券的发行价格由两部分构成：
（一）债券面值及票面利息按市场利率折算的现值 （二）是转换权的价值。 可转换债券的发行
可转换债券发行时的会计处理方法有两种： （一）确认转换权价值； （二）不确认转换权价值。
我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换 权价值。
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借款费用 企业对外借款，承担债务，要发生一定的借款费用。
➢ 借款费用的概念*
借款费用是企业因借款而发生的利息、及其他相关成 本（折价或溢价的摊销、辅助费用、以及因外币借款而发 生的汇兑差额）。 • 因借款而发生的利息
主要包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生 的利息、发行债券发生的利息、以及承担带息债务应计的 利息。