中级财务会计第七章 流动负债
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中级财务会计与流动负债管理知识分析课件
价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款与增 值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值 税额部分，计入进项税额。
二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价 时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方 收取的增值税作为销项税额。
35
2、视同销售的会计处理 对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从 会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算 遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。 但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定 需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额， 并计入“应交税费——应交增值税”科目中的“销项 税额”专栏。
（1）向银行提取现金：
借：库存现金
420 000
贷：银行存款
420 000
2 发放工资，支付现金： 借 ： 应 付 职 工 薪 酬 ― ― 工资 贷：库存现金
420 000 420 000
3 代扣款项：
借 ： 应 付 职 工 薪 酬 ― ― 工资
42 000
贷 ： 其 他 应 收 款 ― ― 职工房租 40 000
本章的结构
一、流动负债概述
二、应付票据与应付账款
三、应付职工薪酬
重点掌握
四、应付税费
五、其它流动负债
六、债务重组
特别留意
1
动 负 债本节知识框架： 概 负债的定义与特征 述 流动负债的分类
( 按金额可确定程度和形成原因分） 重点掌握
流动负债正确计量的意义及计量的模式
（公允价值与摊余成本计量模式）
2
16
（三）职工薪酬的内容 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费（职工食堂补助、生活困难补助等）； 医疗保险费、养老保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 解除劳动关系给予的补偿 ； 其他与获得职工提供的服务相关的支出。
二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价 时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方 收取的增值税作为销项税额。
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2、视同销售的会计处理 对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从 会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算 遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。 但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定 需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额， 并计入“应交税费——应交增值税”科目中的“销项 税额”专栏。
（1）向银行提取现金：
借：库存现金
420 000
贷：银行存款
420 000
2 发放工资，支付现金： 借 ： 应 付 职 工 薪 酬 ― ― 工资 贷：库存现金
420 000 420 000
3 代扣款项：
借 ： 应 付 职 工 薪 酬 ― ― 工资
42 000
贷 ： 其 他 应 收 款 ― ― 职工房租 40 000
本章的结构
一、流动负债概述
二、应付票据与应付账款
三、应付职工薪酬
重点掌握
四、应付税费
五、其它流动负债
六、债务重组
特别留意
1
动 负 债本节知识框架： 概 负债的定义与特征 述 流动负债的分类
( 按金额可确定程度和形成原因分） 重点掌握
流动负债正确计量的意义及计量的模式
（公允价值与摊余成本计量模式）
2
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（三）职工薪酬的内容 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费（职工食堂补助、生活困难补助等）； 医疗保险费、养老保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 解除劳动关系给予的补偿 ； 其他与获得职工提供的服务相关的支出。
自考中级财务会计第七章-流动负债 PPT课件
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
② 借：应付票据
贷：银行存款
Page 16
（二） 带息应付票据的核算
开出票据时，按面值核算，票据利 息按月预提到期支付或到期一次 核算支付，但在中期期末和年度 终了必须确认应付利息，利息计 入“财务费用”与“应付票据”
Page 17
支付票据款项时 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款
贷：公允价值变动损益 （公允价值高于 其账面余额的差额）
Page 12
为防范企业在实际操作中可能出现的随意 调节盈亏现象，企业会计准则规定交易性 金融负债不能重分类为其他金融负债，其 他金融负债也不能重分类为交易性金融负 债。
Page 13
第二节 应付票据和应付账款的核算
1.识记：应付票据的概念；带息应付票据 的概念；不带息应付票据的概念；应付账 款的概念。 2.领会：应付票据的计价与主要业务；应 付账款的确认时点。 3.简单应用：应付账款入账金额的计算确 定；带息应付票据利息的计算。 4.综合应用：带息应付票据的账务处理； 不带息应付票据的账务处理金融负债的
目的，主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具
组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理。
（3）属于衍生工具。
Page 5
衍生工具
由另一种证券( 股票, 债券, 货币或者商品) 构成 或衍生而来的交易。 衍生工具包括远期合同、 期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期 货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工 具。期权是一最典型的衍生工具。 基金会计核算中的一会计科目 一、本科目核算权证投资、远期投资等衍生金融 资产或衍生金融负债的公允价值。 二、本科目可按权证投资、远期投资等衍生工具 类别进行明细核算。
② 借：应付票据
贷：银行存款
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（二） 带息应付票据的核算
开出票据时，按面值核算，票据利 息按月预提到期支付或到期一次 核算支付，但在中期期末和年度 终了必须确认应付利息，利息计 入“财务费用”与“应付票据”
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支付票据款项时 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款
贷：公允价值变动损益 （公允价值高于 其账面余额的差额）
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为防范企业在实际操作中可能出现的随意 调节盈亏现象，企业会计准则规定交易性 金融负债不能重分类为其他金融负债，其 他金融负债也不能重分类为交易性金融负 债。
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第二节 应付票据和应付账款的核算
1.识记：应付票据的概念；带息应付票据 的概念；不带息应付票据的概念；应付账 款的概念。 2.领会：应付票据的计价与主要业务；应 付账款的确认时点。 3.简单应用：应付账款入账金额的计算确 定；带息应付票据利息的计算。 4.综合应用：带息应付票据的账务处理； 不带息应付票据的账务处理金融负债的
目的，主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具
组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理。
（3）属于衍生工具。
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衍生工具
由另一种证券( 股票, 债券, 货币或者商品) 构成 或衍生而来的交易。 衍生工具包括远期合同、 期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期 货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工 具。期权是一最典型的衍生工具。 基金会计核算中的一会计科目 一、本科目核算权证投资、远期投资等衍生金融 资产或衍生金融负债的公允价值。 二、本科目可按权证投资、远期投资等衍生工具 类别进行明细核算。
中级财务会计之流动负债介绍课件
流动负债与公司财务状况的关系
流动负债反映 了公司的短期
偿债能力
流动负债过高 可能导致公司 财务风险增加
流动负债过低 可能影响公司
的运营效率
合理控制流动 负债规模有助 于保持公司财
务稳健
流动负债对公司经营的影响
01
04
流动负债合理管理，可 以降低公司财务成本， 提高公司经营效益
03
流动负债管理不善，可 能导致公司面临财务风 险，影响公司价值
资金应对日常经营
Hale Waihona Puke 活动加强应收账款的管
2
理，提高应收账款
的回收率，降低坏
账风险
优化应付账款的管
3
理，合理安排付款
时间，降低资金占
用成本
加强存货管理，降
4
低库存成本，提高
存货周转率
优化短期借款管理， 5 合理选择借款期限 和借款金额，降低 借款成本
加强现金流管理，
6
提高资金使用效率，
降低资金风险
流动负债的案例 分析
02
流动负债过高，可能导 致公司信用评级下降， 影响融资能力
流动负债增加，可能导 致公司资金紧张，影响 正常运营
谢谢
02
03
流动负债的计量范围：包 括短期借款、应付账款、
预收账款、应付税费等
04
流动负债的账务处理
流动负债的核算 主要包括短期借 款、应付账款、 预收账款、应付 职工薪酬等科目。
短期借款的账务 处理主要包括借 款本金和利息的 核算，以及借款 到期时的还款处
理。
应付账款的账务 处理主要包括采 购货物或接受劳 务时产生的应付 账款，以及支付 应付账款时的账
某公司流动负债分析
中级财务会计--负债总结
第十章 负债一、流动负债（一)短期借款 （二）应付票据如果企业在商业汇票到期时无法支付票据款项：①如果是商业承兑汇票，结转至“应付账款”②如果是银行承兑汇票，贷记“短期借款”。
（三)应付账款注意：①发票先到而货物未到时，用“在途物资"科目记录原材料②货物先到而发票未到时,先按暂估金额或计划成本确定，待下月初将暂估价值冲销③确实无法支付应付账款的，计入“营业外收入”。
（四）预收账款 (五）应付职工薪酬(1）货币性职工薪酬的计量 ①计提工资应付金额对应科目基本生产车间-—生产成本 车间管理部门—-制造费用 行政管理部门财务部门销售部门——销售费用 工程部门-—在建工程 研发部门—-研发支出②发钱时借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款（实际支付总额） 应交税费-—应交个人所得税（应由职工个人负担由企业代扣代缴的职工个人所得税) 其他应付款（应由职工个人负担由企业代扣代缴的医疗保险费、养老保险费及住房公积金等） （2)非货币性职工薪酬的计量①将自产产品作为非货币性福利发放给职工 (做销售处理） S1：决定向职工发放非货币性福利时 借：生产成本 制造费用(销售费用、管理费用等等） 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 S2：向职工实际发放非货币性福利时 借:应付职工薪酬 贷：主营业务成本 应交税费——应交增值税(销项税额） 借:主营业务成本 贷：库存商品 ②将外购商品作为非货币性福利发放给职工时 （计入相关资产成本或当期损益） S1：决定向职工发放非货币性福利时 借：库存商品 贷：库存商品 应交税费-—借：生产成本贷:应付职工薪酬——非货币性福利S2:向职工实际发放非货币性福利时借：应付职工薪酬-—非货币性福利贷：库存商品③将拥有的住房或租赁的住房等固定资产无偿提供给职工作为非货币性福利时♥将拥有的住房无偿提供给职工时,按企业对该固定资产每期计提的折旧计量应付职工薪酬 借：（相关科目，参见上面计提工资应付金额对应科目） 贷：应付职工薪酬-—非货币性福利 借:应付职工薪酬—-非货币性福利 贷：累计折旧♥将租赁的住房无偿提供给职工时，按企业每年应付的租金计量应付职工薪酬（分录略）（3）辞退福利(不论辞退职工原先在哪个部门，企业都应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用.)(六)应交税费（1）增值税(价外税）：分为一般纳税人和小规模纳税人(无进项税额）总结：视同销售:①代销②自产、委托加工货物<计入委托加工物资>用于非应税项目③外购用于对外（对外投资、利润分配、对外捐赠<计入营业外支出>等）进项税额转出：①外购用于对内（不动产在建工程、转让无形资产、提供非应税劳务、集体福利或个人消费等)②应管理不善的非正常损失（正常销售略）♥视同销售:（如领用自产产品用于建造厂房)借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）♥进项税额转出：（如购进原材料因管理不善霉烂）S1：发生损失时借:待处理财产损溢贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）S2：查明原因批准处理后（略)（2）消费税（价内税)①将生产的应税消费品对外销售，确认应交消费税时借：营业税金及附加贷：应交税费—-应交消费税②再如自产应税消费品用于房屋建筑(视同销售)借:在建工程贷:库存商品应交税费-—应交增值税(销项税额)-—应交消费税③委托加工应税消费品，收回后用于连续生产S1:发出材料借:委托加工物资贷:原材料S2：支付加工费及相关税费时借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）——应交消费税贷：银行存款S3：加工完成，验收入库借：原材料贷：委托加工物资④委托加工应税消费品，收回后直接出售(消费税直接计入存货成本)S2：支付加工费及相关税费时借:委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额)贷：银行存款⑤进口应税消费品（直接入成本）（3)营业税（价内税）①提供应税劳务-→营业税金及附加（或“其他业务成本”等，根据劳务性质）②转让无形资产—→♥对外出租无形资产，“其他业务成本”♥对外出售无形资产，“营业外收入”或“营业外支出”③销售不动产—→固定资产清理（七）应付利息1、筹建期间-→管理费用2、生产经营期间(符合资本化条件的）—→在建工程（符合资本化条件的）—→财务费用贷：应付利息（或者根据差额：“长期借款——利息调整”or“应付债券——利息调整”)（八）应付股利（审议批准后,实际支付前）借：利润分配——应付现金股利或利润贷:应付股利(九）其他应付款含（1)应付租入的包装物租金 (2)存入保证金（3）售后回购方式融入的资金（4）代职工缴纳的社会保险费和住房公积金等二、非流动负债（一）长期借款（“长期借款—-本金”＆“长期借款--利息调整”）（二）应付债券（“应付债券——债券面值”＆“应付债券—-利息调整”)♥应注意资产负债表日与付息日是否一天！！！(比如书上那题)(资产负债表日）借：在建工程贷：应付利息应付债券——利息调整（付息日）借：应付利息在建工程贷：银行存款应付债券——利息调整♥提前赎回差额计入“财务费用”（三）长期应付款（“长期应付款"＆“未确认融资费用”(四）预计负债三、借款费用(重点P282例题中计算)专门借款利息的资本化金额：应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
中级财务会计之流动负债介绍课件
04
应付职工薪酬：企业应付给 员工的工资、奖金、福利等 费用
06
其他流动负债：除以上分类 外的其他流动负债，如保证 金、短期租赁负债等
流动负债的特点
短期性： 流动负债 通常在一 年内到期
可变性：流 动负债的金 额和期限可 能会随着市 场变化而变 化
风险性：流 动负债可能 面临较高的 信用风险和 利率风险
流动负债的优化措施
01
建立完善的流动 负债管理制度， 明确责任和权限
02
加强流动负债的 预算管理，合理
控制负债规模
03
优化流动负债结 构，降低短期负
债比例
04
加强流动负债的 风险管理，防范
财务风险
谢谢
流动性：流 动负债通常 具有较高的 流动性，可 以快速变现 以应对紧急 情况
01
02
03
04
流动负债的主要 内容
短期借款
短期借款的定义：企业向银行或其他金 0 1 融机构借入的、期限在一年内的借款
短期借款的种类：信用借款、担保借 0 2 款、票据贴现等
短期借款的利息计算：按照借款期限、 0 3 利率和借款金额计算
短期借款的还款方式：一次性还本付 0 4 息、分期还本付息等
应付账款
应付账款是指企业因购买商品或接受服务而应 付给供应商的款项。
应付账款的确认和计量应遵循权责发生制原则。
应付账款的主要内容包括：购买商品或接受服 务的价款、增值税进项税额、折扣和折让等。
企业应定期对应付账款进行核对和清理，确保 应付账款的准确性和完整性。
流动负债的核算
流动负债的核算原则
01
02
03
权责发生制原则： 根据权利和义务 的发生时间来确
流动负债知识讲解
▪ 增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增 的职工薪酬形式.
ch08流动负债
第四节 应付工资和应付福利费
▪ 对各类职工薪酬的会计处理原则：在职工提供 服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计 入资产成本或当期费用。应由生产产品负担的 职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担 的职工薪酬，计入建造固定资产成本；应由产 品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入 当期费用。
ch08流动负债
▪ 逾期未领工资，退交财务部门
▪ 借：现金
***
▪ 贷：其他应付款—李明媚 ***
6）离退休人员退休金直接用现金发放。 （信汇、银行转账）
借：管理费用
贷：现金
ch08流动负债
二、应付福利费
▪ 企业从费用中按应付工资总额的14%提取福利 费，用于职工个人的福利。表明企业对职工在 集体福利待遇方面所承担的一种支付责任。如 企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费、医 护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外 地就医路费、 职工生活困难补助、职工浴室、 理发室、幼儿园、托儿所人员的工资以及按国 家规定开支的其他福利支出。但不包括职工集 体福利设施支出。
财务费用（带息票据尚未计提的利 息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）
ch08流动负债
▪ 例:
▪ 某企业2005年10月1日购入价值为60000元的商品， 同时出具了一张期限为4个月的带息商业票据，年
利率为5%，增值税率17%。假如企业按商品价款的 1%支付商业承兑汇票的手续费。
▪ 以前除了工资津贴和福利费按受益对象计入资 产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部 计入当期费用。
ch08流动负债
第四节 应付工资和应付福利费
ch08流动负债
第四节 应付工资和应付福利费
▪ 对各类职工薪酬的会计处理原则：在职工提供 服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计 入资产成本或当期费用。应由生产产品负担的 职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担 的职工薪酬，计入建造固定资产成本；应由产 品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入 当期费用。
ch08流动负债
▪ 逾期未领工资，退交财务部门
▪ 借：现金
***
▪ 贷：其他应付款—李明媚 ***
6）离退休人员退休金直接用现金发放。 （信汇、银行转账）
借：管理费用
贷：现金
ch08流动负债
二、应付福利费
▪ 企业从费用中按应付工资总额的14%提取福利 费，用于职工个人的福利。表明企业对职工在 集体福利待遇方面所承担的一种支付责任。如 企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费、医 护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外 地就医路费、 职工生活困难补助、职工浴室、 理发室、幼儿园、托儿所人员的工资以及按国 家规定开支的其他福利支出。但不包括职工集 体福利设施支出。
财务费用（带息票据尚未计提的利 息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）
ch08流动负债
▪ 例:
▪ 某企业2005年10月1日购入价值为60000元的商品， 同时出具了一张期限为4个月的带息商业票据，年
利率为5%，增值税率17%。假如企业按商品价款的 1%支付商业承兑汇票的手续费。
▪ 以前除了工资津贴和福利费按受益对象计入资 产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部 计入当期费用。
ch08流动负债
第四节 应付工资和应付福利费
中级财务会计课件08流动负债.ppt
按照债权人进行明细核算。
设置“应付票据备查簿进行详细登记。
1、不带息票据：
开出时： 借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 到期支付时： 借：应付票据 贷：银行存款
2、带息票据：
开出时： 借：原材料 应交税费—应交增值税 贷：应付票据
期末计提利息时： 借：财务费用 贷：应付票据
本质是商业信用
1、入账时间：
在会计实务中，以收到发票账单的时间为 入账时间。
2、入账价值：
o按发票账单等凭证上记载的应付金额入账。
o商业折扣：按照扣除折扣以后的实际售价计 价入账；
o现金折扣：一般按照扣除折扣以前的金额计 价入账，实际获取的现金折扣计入当期损益 （冲减财务费用）。
（现金折扣的总价法和净价法）
进项税额转出：已记入进项税额但之后 不能抵扣的进项税额。
上交增值税：
借：应交税费---应交增值税（已交税金） 贷：银行存款等
转出当月未交增值税：
借：应交税费---应交增值税（转出未交增 值税）
贷：应交税费---未交增值税
业务举例2：
新兴公司向南方公司购入乙材料3000 千克，增值税专用发票所列单价为50元， 买价150000元，进项税额25500元，对 方代垫运费20000元，款项尚未支付。
贷：银行存款等
销售阶段：
借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额）
应纳税额的计算：
应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额 -进项税额转出）
销项税额=销售额×税率
进项税额：指纳税人购进货物或者接受 应税劳务所支付或负担的增值税税额。
❖只有取得规定的凭证，进项税额才可 以抵扣：增值税专用发票、完税凭证 （海关）、经税务机关批准的免税农 产品或废旧物资收购凭证。
设置“应付票据备查簿进行详细登记。
1、不带息票据：
开出时： 借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 到期支付时： 借：应付票据 贷：银行存款
2、带息票据：
开出时： 借：原材料 应交税费—应交增值税 贷：应付票据
期末计提利息时： 借：财务费用 贷：应付票据
本质是商业信用
1、入账时间：
在会计实务中，以收到发票账单的时间为 入账时间。
2、入账价值：
o按发票账单等凭证上记载的应付金额入账。
o商业折扣：按照扣除折扣以后的实际售价计 价入账；
o现金折扣：一般按照扣除折扣以前的金额计 价入账，实际获取的现金折扣计入当期损益 （冲减财务费用）。
（现金折扣的总价法和净价法）
进项税额转出：已记入进项税额但之后 不能抵扣的进项税额。
上交增值税：
借：应交税费---应交增值税（已交税金） 贷：银行存款等
转出当月未交增值税：
借：应交税费---应交增值税（转出未交增 值税）
贷：应交税费---未交增值税
业务举例2：
新兴公司向南方公司购入乙材料3000 千克，增值税专用发票所列单价为50元， 买价150000元，进项税额25500元，对 方代垫运费20000元，款项尚未支付。
贷：银行存款等
销售阶段：
借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额）
应纳税额的计算：
应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额 -进项税额转出）
销项税额=销售额×税率
进项税额：指纳税人购进货物或者接受 应税劳务所支付或负担的增值税税额。
❖只有取得规定的凭证，进项税额才可 以抵扣：增值税专用发票、完税凭证 （海关）、经税务机关批准的免税农 产品或废旧物资收购凭证。
中级财务会计 课件 流动负债
8
流动负债
Chapter 8
CURRENT LIABILITIES
级会计学 中
Intermediate Accounting
中南财经政法大学 · 会计学院
中 级会计学
Intermediate Accounting
8 流动负债
学习目的与要求
通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别， 通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别， 掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理， 掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动 负债在资产负债表中的披露， 负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵 义和内容。 义和内容。
划转或无法支付
应付账款
当期损益
中 级会计学
Intermediate Accounting
8 流动负债
（四）预收账款的核算
业务
借方
贷方
预收款项
银行存款
预收帐款 主营业务收入 应交税金—应交增值税 销项税额） 应交增值税（ 应交税金 应交增值税（销项税额）
销售实现
预收账款
对方补付
银行存款
预收帐款
中 级会计学
A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依 购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额 扣除率计算的进项税额 A5—购进废旧物资收购凭证金额依 购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的进项税额 扣除率结算的进项税额
中 级会计学
Intermediate Accounting
中 级会计学
Intermediate Accounting
8 流动负债
（二）应付票据的核算 签发票据时 带息票据（ 带息票据（期 末）计息时 借：相关资产 贷：应付票据 借：财务费用 贷：应付票据 借：应付票据 带息票据尚未计提的利息） 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 如期清偿） 贷：银行存款（如期清偿） 无力清偿） 或 应付账款（无力清偿） 银行承兑汇票无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）
流动负债
Chapter 8
CURRENT LIABILITIES
级会计学 中
Intermediate Accounting
中南财经政法大学 · 会计学院
中 级会计学
Intermediate Accounting
8 流动负债
学习目的与要求
通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别， 通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别， 掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理， 掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动 负债在资产负债表中的披露， 负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵 义和内容。 义和内容。
划转或无法支付
应付账款
当期损益
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8 流动负债
（四）预收账款的核算
业务
借方
贷方
预收款项
银行存款
预收帐款 主营业务收入 应交税金—应交增值税 销项税额） 应交增值税（ 应交税金 应交增值税（销项税额）
销售实现
预收账款
对方补付
银行存款
预收帐款
中 级会计学
A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依 购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额 扣除率计算的进项税额 A5—购进废旧物资收购凭证金额依 购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的进项税额 扣除率结算的进项税额
中 级会计学
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8 流动负债
（二）应付票据的核算 签发票据时 带息票据（ 带息票据（期 末）计息时 借：相关资产 贷：应付票据 借：财务费用 贷：应付票据 借：应付票据 带息票据尚未计提的利息） 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 如期清偿） 贷：银行存款（如期清偿） 无力清偿） 或 应付账款（无力清偿） 银行承兑汇票无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）
自考“中级财务会计-第七章 流动负债
9、在应交增值税会计核算上分为一般纳税企业和小规模纳税企业分别核算。
10、小规模纳税企业的特点是：销售货物或者提供应税劳务，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
11、小规模纳税企业在会计处理上的规定是：
1）小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本；
17、或有事项具有以下基本特征：
1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；
2）或有事项具有不确定性；
3）或有事项的结果只能由未来事项的发生或不发生来证实；
4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。
18、或有事项的计量：1）最佳估计数的确定；2）预期可获得补偿的处理。
19、因或有事项确认的负债的会计处理：
第七章流动负债
1、负债的特征：
1）负债是现时存在的、由过去已经完成的经济业务所形成的一种义务；
2）负债是一项能用货币计量或确切估计的债务；
3）负债是企业在将来要以转移资产或者提供劳务等方式予以清偿的义务；
4）负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或情况发生特殊变化后才能消失。
2、将负债按其偿还期限的长短区别为流动负债和长期负债。
21、或有负债具有以下特征：
1）或有负债由过去的交易或事项产生而形成的；
2）或有负债的结果具有不确定性。
22、我国或有事项会计准则规定，企业不应确认或有负债和或有资产。
23、对于或有资产一般不在会计报表附注中披露，但或有资产很可能会给企业带来经济效益时，则应在会计报表附注中披露其形成的原因；如果能够预计其产生的财务影响，还应作相应披露。在进行或有资产披露时，企业应特别谨慎，不能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。
10、小规模纳税企业的特点是：销售货物或者提供应税劳务，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
11、小规模纳税企业在会计处理上的规定是：
1）小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本；
17、或有事项具有以下基本特征：
1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；
2）或有事项具有不确定性；
3）或有事项的结果只能由未来事项的发生或不发生来证实；
4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。
18、或有事项的计量：1）最佳估计数的确定；2）预期可获得补偿的处理。
19、因或有事项确认的负债的会计处理：
第七章流动负债
1、负债的特征：
1）负债是现时存在的、由过去已经完成的经济业务所形成的一种义务；
2）负债是一项能用货币计量或确切估计的债务；
3）负债是企业在将来要以转移资产或者提供劳务等方式予以清偿的义务；
4）负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或情况发生特殊变化后才能消失。
2、将负债按其偿还期限的长短区别为流动负债和长期负债。
21、或有负债具有以下特征：
1）或有负债由过去的交易或事项产生而形成的；
2）或有负债的结果具有不确定性。
22、我国或有事项会计准则规定，企业不应确认或有负债和或有资产。
23、对于或有资产一般不在会计报表附注中披露，但或有资产很可能会给企业带来经济效益时，则应在会计报表附注中披露其形成的原因；如果能够预计其产生的财务影响，还应作相应披露。在进行或有资产披露时，企业应特别谨慎，不能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。
中级财务会计课件：负债
2024/2/5
33
8.3 非流动负债
8.3.1 长期借款
科目设置
长期借款——本金
长期借款——利息调整
账务处理
2024/2/5
借入时 资产负债表日计息时 还本付息时
名义利息 （A）
实际利息（ B）
•利息调整 （A、B之差）
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8.3 非流动负债
8.3.1 长期借款
[例8-19] 甲公司于某年1月1日从中国农业银行借入人民币 200万元，期限3年，用于建造厂房。年利率8%，该公司 与银行约定本息的偿还方式为分期付息、到期还本，即每 年年末归还借款利息，3年后一次还清本金。计息按单利计 算。厂房建造工程在第二年末达到预定使用状态。
8.2.8 其他应付款
➢企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等以外， 还会发生一些应付暂收其他单位或个人的款项，如应付租入包装物 的租金、存入保证金、企业代职工缴纳的社会保险费和住房公积金 等。这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债，在我国会计核 算中，设置“其他应付款”账户进行核算。
8.2 流动负债
8.2.6 应付职工薪酬
职工薪酬的确认与计 量
在职工为企业提供服务的期间，根据受益对象， 将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或 当期损益，辞退福利除外。
2024/2/5
具体……
15
8.2 流动负债
8.2.6 应付职工薪酬
职工薪酬的确认与计量
➢确认为哪些会计要素？
✓贷方：将应付职工薪酬确认为负债 ✓借方：根据提供的服务的受益对象分别处理
[例8-7]
2024/2/5
19
8.2职工薪酬的确认与计量
➢ 非货币性职工薪酬
中级财务会计学——流动负债
2
第二节
一、短期借款
短期借款
1、定义：企业向银行或其他金融机构借入的，期 限在一年以内的借款。如生产周转借款、临时借款等。
2、账户设置： “短期借款”
借入
3
归还
3、账务处理 ①取得短期借款： 企业借入短期借款时，应签定借款合同，注明借 款的金额、利率和还款的时间等。
借：银行存款
贷：短期借款
4
②短期借款的利息费用： 借：财务费用 贷：应付利息（期末需要计提利息时）
其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。 2×14年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖
器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市
场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为17%。 借：生产成本 198900
管理费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
35100
贷：库存商品
借：在建工程∕营业外支出 贷：库存商品 （成本） （计税价×17%） 应交税费——应交增值税（销项税额）
P210例
38
6、应交税费---应交增值税（出口退税） （出口抵减内销产品应纳税额） 出口退税：购进出口货物或购进出口货物所耗 原材料等交纳的进项税，在货物出口后，根据出
口报关单等凭证办理退税。
17
4、离职后福利：企业为获得职工提供的服务在职工退 休或企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和 福利，短期薪酬和辞退福利除外。 5、辞退福利：指企业在职工劳动合同到期之前解除与 职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给 予职工的补偿。 6、其他长期职工福利：长期带薪缺勤、长期残疾福利、 长期利润分享计划等。
万元。
A.10 B.11.7 C.12 D.14.04
第二节
一、短期借款
短期借款
1、定义：企业向银行或其他金融机构借入的，期 限在一年以内的借款。如生产周转借款、临时借款等。
2、账户设置： “短期借款”
借入
3
归还
3、账务处理 ①取得短期借款： 企业借入短期借款时，应签定借款合同，注明借 款的金额、利率和还款的时间等。
借：银行存款
贷：短期借款
4
②短期借款的利息费用： 借：财务费用 贷：应付利息（期末需要计提利息时）
其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。 2×14年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖
器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市
场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为17%。 借：生产成本 198900
管理费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
35100
贷：库存商品
借：在建工程∕营业外支出 贷：库存商品 （成本） （计税价×17%） 应交税费——应交增值税（销项税额）
P210例
38
6、应交税费---应交增值税（出口退税） （出口抵减内销产品应纳税额） 出口退税：购进出口货物或购进出口货物所耗 原材料等交纳的进项税，在货物出口后，根据出
口报关单等凭证办理退税。
17
4、离职后福利：企业为获得职工提供的服务在职工退 休或企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和 福利，短期薪酬和辞退福利除外。 5、辞退福利：指企业在职工劳动合同到期之前解除与 职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给 予职工的补偿。 6、其他长期职工福利：长期带薪缺勤、长期残疾福利、 长期利润分享计划等。
万元。
A.10 B.11.7 C.12 D.14.04
流动负债—中级财务会计知识点
业务 处 理 方 分录
法
执 行 抵内销 借：应交税费——应交增值税（出口
“免
抵减内销产品应纳税额）
抵退”
贷：应交税费——应交增值税（出
口退税）
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进
项税额转出）
未执行 免退
借：其他应收款——应收出口退税
“免抵
款）
退”
贷：应交税费——应交增值税
（出口退税）
借：主营业务成本
已交比应交多出的部分
转出未交增值税
月度终了转出当月应交未交的增
值税额
（2）进项税额的核算 可 以 ①取得增值税扣税凭证并经税务机关认证 例如：增值税 核 算 专用发票 进 项 ②未取得扣税凭证的 税 额 A、购进免税农产品，应有税务部门批准的销售发票或收 的 核 购发票，以买价的 9%抵税。纳税人购进用于生产或者委托 算 加工 13%税率货物的农产品，扣除率按照 10%计算进项税。
自有房屋提供使用
租赁房屋提供使用
借:生产成本等
借:生产成本等
贷:应付职工薪酬—非货币性福利 贷:应付职工薪酬—非货币性福利
借:应付职工薪酬—非货币性福利 借:应付职工薪酬—非货币性福利
贷:累计折旧
贷:银行存款等
六、应交税费
1.应交增值税
（1）科目设置
在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务
会计处理： 1） 签发： 借：原材料/固定资产等
贷：应付票据
2） 到期付款： 借：应付票据
贷：银行存款等（有能力偿还）
借：应付票据 贷：应付账款/短期借款
四、 应付账款
入账时间： 在实务中，为简化核算，一般在取得结算凭证的时候不做账务处理，而在实际收付货款是， 作为资产入账，但是月末收到结算凭证而款项尚未支付时 ，应该作为资产和负债入账。 入账价值： 一般不考虑利息问题，故按照业务实际发生的金额入账，
中级财务会计讲义流动负债
知识点总结
应付票据与应付帐款 应交税金 应付工资与应付福利费 或有负债 预计负债的会计处理 债务重组的会计处理
中级财务会计讲义
难点及学习方法
中级财务会计讲义
不得从销项税额中抵扣的进项税额项目
应熟记所有项目,可能和其他章节合并考核,如固定资产的计价.
有关视同销售的增值税处理
其他应付款的核算范围
⑥特殊情况下支付的工资,
术改进奖等.②有关劳动保险和职 工福利方面的支出,如职工生活困 难补助、探亲路费等.③离休、退 休、退职人员待遇的各项支出.④ 劳动保护的各项支出,如工作服、 手套等.⑤出差补助、调动工作的 旅费及安家费.⑥计划生育独生子 女补贴.
如……（略）
应付帐款的帐务处理
中级财务会计讲义
采购发生时
借：物质采购等 应交税金—应交增值税 （进项税额）
贷：应付帐款
一般帐务处理 总价法
借：应付帐款
清偿应付帐款时 贷：银行存款
应付帐款发生时： 借：物质采购等
应交税金—应交增值税 （进项税额）
贷：应付帐款
P164例3
附现金折扣
未获现金折扣时： 借：应付帐款
贷：银行存款
中级财务会计讲义
借款费用开始资本化条件
• 当同时满足以下3个条件时,借款费用 开始资本化：①资产支出（只包括为购 建固定资产而以支付现金、转移非现金 资产或者承担带息债务形式发生的支出） 已经发生；②借款费用已经发生；③为 使资产达到预定可使用状态所必要的购 建活动已经开始.
中级财务会计讲义
借款费用暂停资本化
中级财务会计讲义
流动负债概念
• 流动负债是指将在一年（含一年）或 者超过一年的一个营业周期内偿还的各 种债务.它包括：短期借款、应付票据、 应付帐款、预收帐款、应付工资、应交 税金、应付股利、其他应付款、预提费 用等.
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2.短期借款会计处理 （1）借入时，按借款本金入账 借：银行存款 贷：短期借款 （2）每期计提借款利息 借：财务费用 贷：应付利息 （3）还本付息 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款
二.交易性金融负债 1.金融负债的含义 企业因金融工具产生的负债，包括交易 性金融负债及其他金融负债。 2.交易性金融负债的确认 （1）含义 企业为交易目的承担的金融负债。 注：交易性金融负债一般是指企业发行的 随时准备购回的各种债券。
《中级财务会计》
第七章 流动负债 【本章教学考核重点】 一.负债、流动负债的确认与计量
二.交易性金融负债的核算 二.应付职工薪酬核算 三.应交税费核算
第一节 负债概述
一、负债的含义、特征
1.定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成
的，预期会导致经济利益流出企业的现时
义务。
2.特征
7）短期利润分享计划
8）非货币性福利
9）其他短期薪酬
注意：职工预借的差旅费不属于职工薪酬。
（2）离职后福利 是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与 企业解除劳动关系后，企业为职工提供的各种形式 的报酬和福利。（短期薪酬和辞退福利除外） （3）辞退福利 是指企业在职工劳工合同到期前解除与职工的劳动关 系，或者为鼓励职工自愿接受裁减给予职工的补偿。
08.1.1 借：银行存款 103.5 投资收益 0.5 贷：交易性金融负债-本金 104
08.3.31 公允价值=105 账面价值=104 公允价值变动=1 借：公允价值变动损益 1 贷：交易性金融负债-公允价值变动 1 08.6.30 公允价值=103 账面价值=105 公允价值变动 = 2
借：交易性金融负债-公允价值变动 2 贷：公允价值变动损益 2 08.6.30计息 100 ×8%÷2=4 借：投资收益 4 贷：应付利息 4 08.7.1付息 借：应付利息 4 贷：银行存款 4
08.7.20购回 借 ：交易性金融负债-本金 104 贷：交易性金融负债-公允价值变动 1 银行存款 102 投资收益 1 同时将“公允价值变动损益”累计余额结转 为“投资收益” 借：公允价值变动损益 1 贷：投资收益 1
方。 B.相关费用计入“投资收益”借方。 （2）后续计量 A.资产负债表日采用公允价值计量。 B.公允价值变动计入“公允价值变动损益”。 4.会计处理举例
【例】A公司08年初发行公司债券10000张， 期限一年，票面利率8%，面值100元/张，发 行价104元/张，发行费用0.5万元。随时准备 购回。该债券半年付息一次，08年3月31日， A债券市价105元/张。6月30日，A债券市价 103元/张。7月20日，A公司以102元/张（含 费用）的价格购回全部债券。
（2）主要特点 A.由于发行债务类金融工具而产生。 B.为交易目的而承担（随时准备赎回）。 C.能在公开市场交易。 D.采用公允价值计量 E.公允价值变动计入当期损益。 注：同时具备以上特点的金融负债，会计 人员应当将其确认为交易性金融负债。
3.计量 （1）初始计量：按公允价值计量（发行价） A.按公允价值计入“交易性金融负债-本金”贷
B.将产品作为福利发放给职工 借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
同时， 借：主营业务成本
贷：库存商品 C.将原材料作为福利发放给职工 借：应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
（1）是过去交易或事项形成的现时义务
（2）是预期会导致经济利益流出的业务
（3）是能可靠计量的义务 （4）负债有确切或合理估计的到期日 二.负债的分类 一般按偿还期限划分为两类： 1.流动负债 是指将于一年或超过一年的一个营业周期 内到期的各种债务。 2.非流动负债 偿付期限在一年或长于一年的一个营业周 期以上的各种债务。
非流动负债包括： 长期借款、应付债券、长期应付款、专项应 付款、预计负债、递延所得税负债。 除以上非流动负债外，其余负债均为流动负债。 三.负债的计量 1.流动负债一般按将来应付金额计量。 2.非流动负债一般按实际发生额计量。 第二节 流动负债核算 一.短期借款核算 1.确认 是指向金融机构借入的期限一年以内（包含 一年）的借款。
贷：应付账款 四.应付账款 1.核算范围：购买商品，接受劳务应付未付的款项。 注：不设”预付账款“账户的企业，发生的预付账
款 通过”应付账款“账户核算。
2.入账时间：一般在商品所有权转移或劳务完成时。 3.计量：一般按将来应付金额计量。如果存在购货
折扣，采用总价法计量，即扣除商业折扣 后计量，不能扣除现金折扣，现金折扣实际 发生时计入当期财务费用。 4.会计处理（略）
（4）其他长期职工福利 主要包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分 享计划等。
2.职工薪酬的计量 （1）按规定标准计量： 如工资、“五险一
金”。 （2）由企业合理预计： 如各种福利。 3..职工薪酬的会计处理 （1）支付职工薪酬 A.支付货币性薪酬
包括支付工资，奖金，货币性福利，辞退福 利，上交“五险一金”、上交“两费”等 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 （或库存现金）
五.应付职工薪酬
1.核算内容
核算企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而
给予职工的各种形式的报酬或补偿。
注意：“职工”是指为企业服务的所有人员。
应付职工金、津贴、补贴 2）职工福利费
3）社会保险费（五险）
4）住房公积金
5）工会经费和职工教育经费 6）短期带薪缺勤
三.应付票据 1.核算范围：购买商品，接受劳务出具的商业汇票 2.入账时间：在企业开出商业汇票日入账 3.计量：按票据面值计量计入“应付票据”贷方。 4.会计处理 ： （1）承兑票据时 借：材料采购或原材料 等科目
贷：应付票据 （2）到期支付票款 借：应付票据
贷：银行存款 （3）到期无力支付票款
借：应付票据