教案 中级财务会计 第七章 无形资产
中级财务会计 第7章无形资产与长期待摊费用
7.1 无形资产概述
7.1.2 无形资产的内容 3. 非专利技术 非专利技术又称专有技术,是指不为外界所知、在生产经营活动 的实践中已采用的、不享有法律保护的各种技术知识和经验,包 括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。其主 要特征在于经济性、机密性和动态性。 4. 特许经营权 特许经营权,又称特许权、专营权,是指企业由政府机构授权享有 的在特定地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接 受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
7.1 无形资产概述
7.1.1 无形资产的概念及基本特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货 币性资产。与其他资产相比,无形资产具有以下特征: 1. 无形资产不具有实物形态 2. 无形资产具有可辨认性 3. 无形资产属于非货币性资产 4. 无形资产属于长期资产 5. 企业持有无形资产的目的是使用而非出售
7.2 无形资产的取得
7.2.2 自行开发的无形资产
1.研究阶段与开发阶段的划分 (2) 开发阶段 开发阶段,是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应 用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、 产品等。开发阶段应当是完成了研究阶段的工作,在很大程度上已经具 备了形成一项新产品或新技术的基本条件,如生产前或使用前的原型和 模型的设计、建造和测试,不具有商业性生产经济规模的生产设施的设 计、建造和运营等均属于开发活动。 开发阶段的特点包括:①针对性。开发阶段是建立在研究阶段的基础上, 因此对项目的开发具有针对性。②可能性。形成成果的可能性较大。
《中级财务会计》教学教案—07无形资产
第七章无形资产教学目的与要求：通过本章的学习，应该了解无形资产的概念、特征和内容；掌握无形资产取得、价值摊销和处置的会计处理；了解长期待摊费用的概念和会计处理。
本章应关注的主要内容：无形资产的概念与特征；无形资产取得的会计处理；无形资产的价值摊销；无形资产的处置和报废。
本章重点、难点：本章重点内容：无形资产入账价值的确认（尤其是自创无形资产入账价值的确认）、无形资产的价值摊销以及处置的会计核算。
本章难点内容：自行研发的无形资产的核算。
教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。
课时分配：4课时本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——应用指南》（财政部2006年10月30日）《企业会计准则第6号——无形资产》国际会计准则：《IAS38——无形资产》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《会计》财政部指定CPA考试教材主要观点提示：根据《企业会计准则第6号——无形资产》给出的定义，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
其中的可辨认标准有：一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
二是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
无形资产包括可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产，分别由不同的具体会计准则进行规范。
本节的可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（不作为投资性房地产）、特许权等；不可辨认的无形资产指商誉。
对于自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，这是我国无形资产会计规范的一个重大变化。
无形资产摊销分使用寿命有限的无形资产摊销和使用寿命不确定的无形资产不予摊销，这也是我国无形资产会计规范的一个重大变化。
在资产负债表日，企业应对无形资产的价值进行检查，估计可收回金额，如果可收回金额小于其账面价值，应计提减值准备。
《中级财务会计教案》第七章-无形资产
第七章无形资产基本要求：1.掌握无形资产的确认条件2.掌握研究与开发支出的确认条件3.掌握无形资产初始计量的核算4.掌握无形资产使用寿命的确定原则5.掌握无形资产摊销原则6.熟悉无形资产处置和报废第一节无形资产概述一、无形资产的含义及特征1.含义：无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
定义中注意：※没有实物形态：与固定资产的区别，固定资产有实物形态；※非货币性资产：应收款项也没有实物形态，但不是无形资产，因为无形资产必须是非货币性资产，而应收款项是货币性的。
※可辨认的：资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：1.能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
比如，企业可以单独出售、或连同其他资产可以转让的专利权。
2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
比如土地使用权，虽然不能单独分离，但土地使用权是一种源自合同性权利或其他法定权利，称其为是可以辨认的。
但是商誉的存在由于不能单独分离，不能单独辨认，所以就不具有可辨认性，不能确认为无形资产。
※注意商誉和以前不同。
2.特征：（1）没有实物形态；（2）将在较长时期内为企业提供经济利益；（3）企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面；（4）所提供的未来经济利益具有高度不确定性。
3.内容：专利权、非专利技术、商标、著作权、特许权、土地使用权。
二、无形资产的分类1.按取得来源不同分类：外购的无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入的无形资产、企业合并取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、以非货币性资产交换取得的无形资产以及政府补助取得的无形资产等。
2.按使用寿命是否有限分类：有期限的无形资产和无期限的无形资产。
三、无形资产的确认无形资产必须同时满足两个条件才能予以确认：经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量。
第七章 无形资产 《中级财务会计》PPT课件
第二节 无形资产的初始计量
第七章 无形资产
［例7-4］华联实业股份有限公司根据公司的发展需要，决定以一台设备交换 MP公司一项专利权。该项固定资产原始价值125 000元，累计折旧11 000元， 已计提减值准备2 000元。支付相关税费1 100元。假定该设备的公允价值为 120 000元，则： 换入无形资产成本=120 000+1 100=121 100（元） 换出资产账面价值=125 000-11 000-2 000=112 000（元） 非货币性资产交换利得=120 000-112 000=8 000（元） 由于此项非货币性资产交换业务换出的是企业的固定资产，因此，在会计上应 按照固定资产的处置业务进行处理。
（元）
借：财务费用
213 992
贷：未确认融资费用 213 992
2×18年12月31日，付款及未确认融资费用的摊销。
借：长期应付款 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
未确认融资费用的摊销额=634 350-309 252-213 992=111 106（元）
借：财务费用
111 106
五、政府补助取得的无形资产
第七章 无形资产
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不 包括政府作为企业所有者投入的资本。其主要形式包括财政拨款、财政 贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。
企业收到政府补助的无形资产时，一方面增加企业的无形资产，记入 “无形资产”科目的借方，另一方面要作为递延收益，记入“递延收益” 科目的贷方。
中职会计专业《财务会计》课程教案第七章无形资产
中职学校《财务会计》教案教学过程：第一节无形资产概述一.无形资产概述1.无形资产特征：（1）没有实物形态；（2）能在较长的时间内使企业获得经济利益；（3）持有的目的是使用而非出售；（4）无形资产能够给企业提供未来经济利益的大小具有不确定性；（5）是企业有偿取得的；2.确认无形资产的条件：（1）该资产为企业获得经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量。
3.无形资产的内容专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术和商誉二.无形资产的入账价值取得时应按实际成本计量，实际成本确定方法：1.购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本；2.投资者投入的，按投资各方确认的价值作为实际成本。
但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
3.接受捐赠的无形资产，按以下规定确定实际成本：4.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。
研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与人员的工资和福利费、开发过程中发生的租金和借款费用等，直接计入当期损益。
（不得再资本化）5.土地使用权三.无形资产的摊销无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。
四．无形资产的出售和出租企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）；企业出租无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所得的租金收入；同时确认出租无形资产的相关费用。
五．无形资产的减值第二节其他资产一．内容包括长期待摊费用和其他长期资产二．核算长期待摊费用应当在收益期限内平均摊销。
本节小结。
第七章 无形资产 《中级财务会计》ppt
第三节 无形资产的后续计量
➢ 一、无形资产后续计量的原则 ➢ 二、使用寿命有限的无形资产 ➢ 三、使用寿命不确定是指将无形资产在其使用寿命内分期 摊入各受益期间的过程。要确定无形资产在使用过程中的 累计摊销额，基础是估计其使用寿命。
➢使用寿命有限的无形资产需要在估计使用寿命内采用 系统合理的方法进行摊销 ➢使用寿命不确定的无形资产不需要摊销
无形资产按是否具备确定的经济寿命期限， 可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无 形资产。
第二节 无形资产的确认和初始计量
➢ 一、无形资产的确认条件 ➢ 二、无形资产的初始计量 ➢ 三、无形资产取得的核算
一、无形资产的确认条件
无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两 个确认条件时，才能予以确认： （一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 （二）该无形资产的成本能够可靠地计量
会计分录
借：银行存款
1 272 000
累计摊销
1 800 000
无形资产减值准备——商标权
300 000
贷：无形资产——商标权
3 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 72 000
资产处置损益
300 000
二、无形资产出租
企业按照让渡无形资产使用权取得的租金收入， 借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等 账户；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的 各种费用支出时，借记“其他业务成本”账户，贷记 “累计摊销”等账户。
二、无形资产减值的会计处理
企业应设置“无形资产减值准备”账户核算无形资产的减值准 备，该账户可按无形资产项目进行明细核算。资产负债表日，无形 资产的可收回金额低于账面价值的，应当将无形资产的账面价值减 记至可收回金额，减记的金额借记“资产减值损失”账户，贷记“ 无形资产减值准备”账户。
第七章 无形资产 《中级财务会计》PPT课件
• 3．无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该 无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场， 无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。
• 4．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该 无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
• 5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
土地使用权
独立取得
否
否
是
出租、增值
开发建筑出售
?
?
是 投资性房地产
是
无形资产
固定资产
转入房屋成本
(房地产企业的存货)
混合取得
出租、增值 ?
否 土地建筑物价款 否
能否分配
是
计入固定资产 无形资产
固定资产
土地使用权核算图
第三节 内部研究开发支出的确认和计量
• 一、研究阶段和开发阶段的划分
• 对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与 开发阶段两个部分分别进行核算。
• （三）通过政府补助取得的无形资产
• 通过政府补助取得的无形资产，应当按照公允价值计量； 公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
• 通过政府补助取得无形资产时，一方面增加无形资产，另 一方面，要作为递延收益，计入“递延收益”科目的贷方 。
• “递延收益”科目主要核算企业确认的应在以后期间计入 当期损益的政府补助。其性质属于负债类科目。
• 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资 产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达 到预定可使用状态所发生的直接费用等。
• 无形资产发生减值迹象的判断：
中职《企业财务会计》07第七章 无形资产及其他资产
第七章无形资产及其他资产一、教学目标1.了解无形资产的内容与分类。
2.了解无形资产的计价。
3.理解无形资产摊销、转让的核算。
4.理解长期待摊费用的概念及内容。
二、课时分配本项目共2个小节，安排4课时。
三、教学重点了解无形资产的内容与分类；了解无形资产的计价；理解无形资产摊销、转让的核算；理解长期待摊费用的概念及内容。
四、教学难点理解无形资产摊销、转让的核算。
五、教学内容第一节无形资产一、无形资产的内容与分类（一）无形资产的内容（1）专利权。
（2）土地使用权。
（3）商标权。
（4）非专利技术。
（5）著作权。
①商誉是不具有实物形态的资产，能够给企业带来经济利益。
但企业合并或外购形成的商誉，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以不列为无形资产。
②企业自创商誉及内部产生的品牌,报刊名等，因不符合无形资产确认条件,不能列为无形资产。
（二）无形资产的分类二、无形资产的计价（1）企业购入各项无形资产应按照实际支付的价款入账。
（2）企业自创的无形资产按开发过程中发生的一切费用和成本计价入账。
（3）其他单位投资转入的无形资产应按评估确认或合同、协议确认的价格入账。
（4）企业接受捐赠的无形资产按照发票账单所列金额或同类无形资产的市价入账。
三、无形资产的核算（一）无形资产取得的核算（1）购入无形资产，按实际支付价款，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”账户。
（2）企业自创无形资产，从会计稳健性原则考虑，对自行开发的无形资产所发生的开发费用不计入无形资产价值中，自创无形资产过程中发生的一切费用都计入管理费用，借记“管理费用一一技术开发费”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬、“银行存款”等账户；研制成功后，以依法取得的注册费、律师费等来确认无形资产的入账价值，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”账户。
（3）其他单位投资转入无形资产，按照评估确认价值或合同、协议约定金额，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。
《中级财务会计》第七章 无形资产笔记教案
第七章无形资产[教学目的与要求]本章主要介绍无形资产的特征与分类，掌握无形资产的会计处理及减值准备的计提。
[重点]无形资产的确认和初始计量。
[难点]无形资产的核算，包括取得、转让、摊销的核算。
[教学课时]4学时（讲课3学时，习题1学时）[教学内容]第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
无形资产具有以下特征：（一）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。
（二）无形资产不具有实物形态某些无形资产的存在有赖于实物载体。
计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。
（三）无形资产具有可辨认性商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，无法与企业自身相分离而存在，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
（四）无形资产属于非货币性资产【链接】所谓货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；所谓非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
二、无形资产的确认条件企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。
三、无形资产的初始计量（一）外购无形资产的成本外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
中级财务会计(东北财大)课件-第七章无形资产
本节主要讲解无形资产在财务会计中的重要性。我们将深入探讨无形资产的 定义和分类，以及无形资产评估和核算方法，帮助大家更好地理解它们在公 司价值链中的作用。
无形资产的分类
市场相关性
指具有市场竞争力的品牌、 商标、专利、技术。
合同相关性
指依赖于合同或法律安排的 无形资产，如特许经营权。
专利税务减免
企业通过申报专利、缴纳出资金 等方式，可以享受专利税务减免 政策。
积极获得信息
企业需要积极获得中国与其他国 家相关的税收信息，避免出现退 税等纳税问题。
பைடு நூலகம்优先享受政策
企业可以通过取得信用等方式， 优先享受省、市、县税务局制定 的各项税收政策。
外部审计
通过财务审计等方式，对公司财 务情况进行评估。
内部审计
强化内部审计机制，保障资产准 确计量和合规性。
会计政策审计
检查会计估计方法、资产确认与 计量过程，保障无形资产计量的 准确性。
无形资产的报告和披露
在编制财务报表时，需要对无形资产进行披露。披露内容应包括资产种类、金额、摊销方法和期限等，帮助投 资者全面了解企业的商业价值。
3 收益法
评估资产的未来现金流量，考虑资产的风险和时效性，计算其价值。
无形资产处置和核销
无形资产在过期、自然耗损或因公司运营需要而被重新安排等情况下需要处置或核销。在此过程中，需 要对其进行登记、审核和实现价值。
1
处置资产
根据公司实际需求，决定是否处置无形资产。
2
评估价值
通过市场法或收益法等方式，评估无形资产的价值。
知识产权
企业的知识产权可作为无形资产 投资的保证，带来滚雪球式的收 益。
(中级财务会计)chapter7无形资产
无形资产的摊销期限为其预计使用年限，但合同 规定了受益年限的，按照不超过受益年限的期限 进行摊销。
残值
无形资产通常没有残值，除非有第三方承诺在无 形资产使用寿命结束时购买该资产。
无形资产的减值
减值测试
企业应当定期对无形资产进行减 值测试，以确定其可回收金额是 否低于账面价值。
减值处理
如果无形资产的可回收金额低于 账面价值，企业应当计提无形资 产减值准备，并将差额计入当期 损益。
相关法律法规对无形资产的监管力度不够 ，导致侵权、盗用等行为时有发生，损害 了企业的合法权益。
加强无形资产管理的对策建议
建立健全管理制度
企业应建立完善的无形资产管理制度，明确无形资产的范围、评估标 准、管理流程等，确保无形资产管理有章可循。
提高认识和重视程度
加强企业内部对无形资产重要性的认识，明确无形资产在企业发展中 的地位和作用，提高管理者的重视程度。
减值恢复
如果无形资产的可回收金额在随 后的会计期间内恢复，企业可以 转回已计提的无形资产减值准备。
无形资产的处置和报废
01
02
03
处置方式
无形资产的处置方式包括 出售、出租、对外投资等。
处置收入
处置无形资产时，企业应 当按照取得的处置收入扣 除相关税费后的净额确认 收入。
报废条件
当无形资产无法为企业带 来经济利益时，应当将其 报废并停止摊销。
许多企业对无形资产的管理不够重视，缺 乏规范的管理流程和制度，导致无形资产 的价值无法得到充分体现和保护。
无形资产如品牌、专利、版权等，其价值 评估具有较大的不确定性，难以准确计量 ，这增加了无形资产管理的难度。
流失风险高
法律监管不力
中级财务会计东北财大课件第七章无形资产
可回收金额
根据公允价值减去处置费 用后的净额与预计未来现 金流量现值较高者确定。
减值处理
计提无形资产减值准备， 并反映在账面价值中。
无形资产的处置
处置方式
出售、出租、对外投资等。
会计处理
按照相关会计准则进行，如收入确认、成本结转等。
税务处理
根据税法规定进行纳税申报和缴纳税款。
如为使无形资产达到预定用途所发生的律师费、注册费、公证费等，也应计入无形资产 的初始成本。
自行开发无形资产的初始计量
研究开发费用
自行开发的无形资产应以研究开发过程中发生的各项费用 作为初始成本，包括材料费、人工费、折旧费等。
注册费与律师费
在无形资产开发完成后，可能需要支付注册费和律师费等 费用，这些费用也应计入无形资产的初始成本。
资本化与费用化
对于符合资本化条件的开发支出，应将其资本化并计入无 形资产的初始成本；对于不符合资本化条件的开发支出， 应将其费用化，计入当期损益。
投资者投入无形资产的初始计量
公允价值
投资者投入的无形资产应以投资合同或协议约定的公允价值作为初 始成本。
投资合同或协议约定的公允价值
如投资合同或协议中未约定公允价值，应以投资各方确定的公允价 值作为初始成本。
中级财务会计东 北财大课件第七 章无形资产
目录
• 无形资产概述 • 无形资产的初始计量 • 无形资产的后续计量 • 无形资产的相关披露 • 无形资产的相关案例分析
01
无形资产概述
无形资产的定义
无形资产是指企业拥有或控制的，没有实物形态的可辨认的非货币性资产，主要 包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权、特许权等。
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第二节无形资产的初始计量
无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。
一、外购的无形资产
（一）属于外购无形资产的成本
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用
途所发生的其他支出。
（二）土地使用权的处理
（三）外购无形资产的核算
1．科目的设置
企业应设置“无形资产”科目进行无形资产的总分类核算；并在“无形资产”总账科
注意：无形资
产以“达到预
定用途”为确
认的时间点
联系：《资产负
债表》中“无
形资产”项目
期末余额的填
写。
例题：
P240【例7-1】
练习
资本公积—股本溢价【差】60 000 【例7-3】2×12年10月10日，昌盛公司接受丙公司投入C专利技术。
双方协议约定该专利技术作价120 000元，该专利技术的协议价与其公允价值相同，并与折合的资本额相同。
借：无形资产—专利权—C专利权【合同或协议，公允】120 000
贷：实收资本—丙公司【资本额】120 000
【小结】
1．无形资产包括的内容；
2．无形资产的初始计量：外购、投资者投入。
复习：
企业的商誉是否属于无形资产？无形资产包括的哪些内容？
外购、投资者投入无形资产的初始计量分录？
第三节内部研究开发费用的确认与计量
一、研究阶段和开发阶段的划分
无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。
二、开发阶段有关支出资本化的条件：以提问的方式
三、内部研究开发费用确认与计量的原则
无形资产准则规定：
企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；
开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
只有同时满足无形资产准则规定的各项条件的，才能确认为无形资产，否则计入当期损益。
如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化。
四、内部研究开发费用的账务处理
（一）科目设置
①“研发支出—费用化支出”
本明细科目核算研究阶段及开发阶段不符合资本化条件的支出，期末（月末）将“研发支出—费用化支出”的借方余额转入“管理费用”，该明细科目结转后无余额。
②“研发支出—资本化支出”
本明细科目核算开发阶段符合资本化条件的支出，发生时借记本明细科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，待研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应在达到预定用途的当期，将此明细科目的余额转入“无形资产”科目，即：借记“无形资产”，贷记“研发支出—资本化支出”。
本明细科目期末（月末）借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中符合资产化条件的支出。
在《资产负债表》中，应填列在“开发支出”项目。
（二）内部研究开发费用的账务处理：在理解的基础上学习掌握。
例题：
P245【例7-4】
注意事项：
（１）月末，“研发支出—费用化支出”科目无余额；
（２）月末，如果“研发支出—资本化支出”有余额，则填列在《资产负债表》“开发支出”项目的期末余额中。
（3）月末，“研发支出”总账科目的余额实际上是“研发支出—资本化支出”明细科目的余额。
因此另一个明细科目“研发支出—费用化支出”的余额转入“管理费用”后已无余额。
【例7-4】2×12年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。
2×12年2月份发生研究阶段相关支出10万元，银行存款支付；
2×12年6月开发阶段发生材料费50万、人工工资20万，其中符合资本化条件的支出为60万；
2×12年8月31日，该专利技术已经达到预定用途。
请编制相关会计分录：
（1）2×12年2月份
①发生时注意：
2月末及6月末，需将“研发支出——费用化支出”转入“管理费用”
复习：
1．内部研究开发费用确认与计量的原则？分别会涉及到哪些科目？
2．“研发支出——费用化支出”科目期末是否有余额？
3．“研发支出——资本化支出”科目期末余额在《资产负债表》中在哪个项目中列示？
第四节无形资产的后续计量
一、无形资产的使用寿命
确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，
无形资产准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，
无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。
无形资产使得寿命的确认
具体情况使用寿命的确定
来源于合同性权利或其他法定权利的（1）不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如果续
约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命）
（2）如预期期限短于合同性权利或其他法定权利的期限，
则以预期期限确定其使用寿命，即孰短的原则。
重点，职称考
试的考点
分析其受益对
象
企业按月计提无形资产摊销额时，借记“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”
等科目，贷记“累计摊销”科目，本科目期末贷方余额表示企业无形资产的累计摊销额。
分录为：
借：管理费用/在建工程等
贷：累计摊销
即：
【例题6·单选题】乙公司本月A专利权摊销金额5 000元，应借记（)科目。
A．其他业务成本B．在建工程
C．管理费用D．制造费用
【答案】C
【解析】无形资产的摊销额，一般应确认为当期损益，记入“管理费用”，本题未特指
A专利的用途。
【例题7·单选题】甲公司以经营租赁方式租出的B专利权本月摊销金额2 000元，应
借记（)科目。
A．其他业务成本B．在建工程
C．管理费用D．制造费用
【答案】A
【解析】以经营租赁方式出租的无形资产的摊销额记入“其他业务成本”，租金收入记
入“其他业务收入”。
练习
练习：
涉及到无形资
产减值准备的
后续摊销额计
算。