中级财务会计第七章 无形资产

第一节 无形资产的确认和初始计量
• 一、无形资产概述 • 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形 •
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态的可辨认非货币性资产。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认 性，不属于本章所指无形资产。 二、无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企 业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。
• （1）20×9年度发生研发支出 • 借：研发支出——××技术——费用支出 • • • • •
9 750 000 ——资本化支出 7 500 000 贷：原材料 9 000 000 应付职工薪酬 4 500 000 累计折旧 750 000 银行存款 3 000 000
• （2）20×9年12月31日，将不符合资本化
• 关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中
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错误的是（ ）。 A．企业内部研究开发项目的支出，应当区分研 究阶段支出与开发阶段支出 B．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应 当于发生时计入当期损益 C．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应 确认为无形资产 D．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可 能确认为无形资产，也可能确认为费用
• 【例题1· 判断题】无形资产是指企业拥有或
控制的没有实物形态的非货币性资产，包 括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无 形资产。（ ）
• 【答案】× • 【解析】无形资产是指企业拥有或控制的
没有实物形态的可辨认非货币性资产。商 誉不属于无形资产。
• 三、无形资产的初始计量 • 无形资产应当按照成本进行初始计量。 • （一）外购无形资产的成本，包括购买价款、
条件的研发支出转入当期管理费用 • 借：管理费用——研究费用 9 750 000 • 贷：研发支出——××技术 • ——费用化支出9 750 000
• （3）2×10年1月份发生研发支出 • 借：研发支出——××技术——资本化支
出 1 370 000 • 贷：原材料 800 000 • 应付职工薪酬 500 000 • 累计折旧 50 000 • 银行存款 20 000
• 四、内部研究开发费用的会计处理 • 设置了“研发支出”科目， “研发支出”科目余 •
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额计入资产负债表中“开发支出”项目。 企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归 集。 （一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当 期损益（管理费用）。会计核算时，首先在“研 发支出—费用化支出”中归集，期末结转到管理 费用。 （二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化， 不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发 支出中归集，期末结转管理费用）。
• 二、使用寿命有限的无形资产摊销 • （一）摊销期和摊销方法 • 企业无形资产的摊销期，应当自无形资产可供使
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用时起，至不再作为无形资产确认时止。 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项 无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法 可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
• （二）残值的确定 • 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但
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• 甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，
12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工 薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发 阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪 酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化 条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧 200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对 上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是 （ ）。（2008年考题） A．确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B．确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 C．确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 D．确认管理费用100万元，确认无形资产330万元
• 20×9年1月1日，甲公司从外单位购得一项
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•C • 【解析】根据相关的规定，只有在开发阶
段符合资本化条件后的支出才能计入无形 资产入账价值，此题中开发阶段符合资本 化支出金额＝100+200＝300（万元），确 认为无形资产；其他支出全部计入当期损 益，所以计入管理费用的金额＝（30+40） +（30+30）＝130（万元）。
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• 对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的
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有（ ）。 A．其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 B．其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不 再作为无形资产确认时止 C．其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月 时起至不再作为无形资产确认时止 D．无形资产可能有残值
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• 【答案】ABD
•C • 【解析】企业内部研究开发项目开发阶段
的支出，符合资本化条件的确认为无形资 产。
• 20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某
项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目 具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一 旦研发成功将降低该公司的生产成本。2×10 年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到 预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必 要支出情况如下： • （1）20×9年度发生材料费用9 000 000元， 人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元， 总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的 支出为7 500 000元。
• 企业购入的土地使用权，先按实际支付的
价款计入无形资产，待土地使用权用于自 行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其 账面价值转入相关在建工程。（ ）
• × • 【解析】 企业会计准则规定，企业购入的
土地使用权，按实际支付的价款作为无形资 产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使 用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时， 相关的土地使用权账面价值不转入在建工程 成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊 销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支 付的价款无法在两者之间合理分配的，才全 部计入固定资产成本。
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• 【答案】 B • 【解析】无形资产的入账价值
=1800+90=1890（万元）。
• 土地使用权的处理 • 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资
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性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的 土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地 上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外： 1．房地产开发企业取得的土ห้องสมุดไป่ตู้使用权用于建造对外出售的 房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑 物成本。 2．企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与 土地使用权之间进行分配；确实难以合理分配的，应当全部 作为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚 取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
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二、研究与开发支出的确认 （一）研究阶段的支出 研究阶段的支出应确认为管理费用。 （二）开发阶段的支出 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条 件的，才能确认为无形资产： 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可 行性； 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3.很可能为企业带来未来经济利益； 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无 形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 注：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时 作为管理费用。
• （2）2×10年1月31日前发生材料费用800 000元， •
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人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元， 其他费用20 000元，总计1 370 000元。 本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术， 并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务 等方面都能够得到可靠的资源支持，研发成功将降 低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因 为，符合条件的开发费用可以资本化。 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了 18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化 条件的开发支出为8 870 000元，符合“归属于该无 形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。
资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的 年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法 预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用 寿命不确定的无形资产。 • （二）无形资产使用寿命的复核 • 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进 行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改 变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。 • 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资 产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计 估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。
• 三、内部开发的无形资产的计量 • 内部研发形成的无形资产成本，由可直接归
属于该资产的创造、生产并使该资产能够以 管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。 • 内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本 化条件的时点至无形资产达到预定用途前发 生的支出总和，对于同一项无形资产在开发 过程中达到资本化条件之前已经费用化计入 当期损益的支出不再进行调整。
• 第二节 内部研究开发支出的确认和计量 • 一、研究与开发阶段的区分 • 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研 • •
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究与开发的实际情况加以判断题。 （一）研究阶段 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独 创性的有计划的调查。 研究阶段基本上是探索性的，为进 一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活 动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具 有较大的不确定性。 （二）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知 识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进 的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应 当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项 新产品或新技术的基本条件。