中级财务会计第8章流动负债

（2）材料验收入库时：
借：原材料
30 000
贷：在途物资
30 000
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（3）到期付款时： 借：应付票据 贷：银行存款
35 100 35 100
（4）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项， 则应将其转为应付账款：
借：应付票据
35 100
贷：应付账款
35 100
（5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付 这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借 款：
（一）预提法
按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即
使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在
月末估计当月的利息费用数额，进行预计（提）。
（二）直接摊销法
在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不
大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付
利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。
如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还 给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失 效，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也 应计入应付账款。
（2）采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。 如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款， 并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效， 付款人应将应付票据款转为短期借款，应付的利息也应计 入短期借款。
借：短期借款
100 000
贷：银行存款
100 000
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第三节 应付票据与应付账款
一、应付票据 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应
付的票据款。 在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月。 商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇
票两种；按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商 业汇票两种。 1.商业承兑汇票/银行承兑汇票 2.不带息商业汇票/带息商业汇票 *企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入“财务费用”。
（二）应付账款的入账价格
如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达， 企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。
但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月1日编 制红字会计凭证予以冲销。
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如果应付账款中含有现金折扣，其入账价 值的确定方法有总价法和净价法两种。
1.总价法
3．年末及到期计提
这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少但签发日与到 期日不在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。企业
如果在6月30日需要提供对外会计报告，则利息费用在6月30
日的核算方法与年末相同。
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商业汇票的到期
1.有能力支付票据款 2.无力支付票据款 （1）采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。
*企业支付的罚息，应计入财务费用。
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2.应付票据核算举例
【例8--4】 华夏公司赊购一批材料，不含税价格 30 000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个 月期限的不带息商业承兑汇票。
（1）购货时：
借：在途物资
30 000
借：应交税费—应交增值税（进项税额）5 100
贷：应付票据
35 100
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1、短期借款的核算 （1）“短期借款”账户 （2）“应付利息”账户 （3）“财务费用”帐户
应付利息
短期借款的利息费用
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财
务费用处理，计入当期损益。
银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款 利息，每季度的前两个月不支付利息。
企业核算利息费用的方法一般有以下两种。
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带息商业汇票的利息费用
1．按月计提
这种方法适用于票面价值较大、利息费用较多的商业汇票利 息费用的核算。应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息 费用，计入财务费用。
2．到期计提
这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日与到 期日在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。每月月 末不需要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部利 息费用，计入财务费用。到期确认利息费用时，可以单独进 行账务处理，也可以与付款等一并进行账务处理。
第八章 流动负债
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一、负债的内容和分类 按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债
负债
流动负债 按偿还期限划分 非流动负债
短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费等
长期借款 应付债券 长期应付款等
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第一节 流动负债定义及其内容
一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义
指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还 的债务。 （二）流动负债的内容
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【例8-1（1）】华夏公司2006年1月1日从银行取得短 期借款100 000元。
借：银行存款
100 000
贷：短期借款
100 000
【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月， 利息采用按季支付方式。
每月利息：100 000×6%÷12＝ 500（元）
每个月末计息
借：财务费用 500
贷：应付利息
500
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【例8-1（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利 息1 500元（500×3）,其中1、2月已计利息1000元。
借： 应付利息 1 000（第1、2月应付利息）
财务费用 500（第3月利息）
贷：银行存款
1 500
※2、3、4季度支付利息分录同上。
【例8-1（4）】12月31日，归还借款本金100 000 元。
借：应付票据
35 100
贷：短期借款
35 100
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二、应付账款
应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物
或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。
（一）应付账款的入账时间
从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时 间。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在 月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时 不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是， 结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。
短期借款、应付利息、应付票据、应付账款、预收 账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款 等。
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第二节 短期借款
短期借款是指企业从银行或其他金融机构 借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超 过1年的一个营业周期以内，本章下同）的 款项。
一、短期借款的取得 二、短期借款的计息与付息 三、短期借款的偿还