中级财务会计第8章流动负债

（二）应付账款的入账价格
如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达， 企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。
但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月1日编 制红字会计凭证予以冲销。
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如果应付账款中含有现金折扣，其入账价 值的确定方法有总价法和净价法两种。
1.总价法
*企业支付的罚息，应计入财务费用。
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2.应付票据核算举例
【例8--4】 华夏公司赊购一批材料，不含税价格 30 000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个 月期限的不带息商业承兑汇票。
（1）购货时：
借：在途物资
30 000
借：应交税费—应交增值税（进项税额）5 100
贷：应付票据
35 100
（2）材料验收入库时：
借：原材料
30 000
贷：在途物资
30 000
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（3）到期付款时： 借：应付票据 贷：银行存款
35 100 35 100
（4）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项， 则应将其转为应付账款：
借：应付票据
3wk.baidu.com 100
贷：应付账款
35 100
（5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付 这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借 款：
（一）预提法
按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即
使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在
月末估计当月的利息费用数额，进行预计（提）。
（二）直接摊销法
在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不
大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付
利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。
贷：应付利息
500
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【例8-1（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利 息1 500元（500×3）,其中1、2月已计利息1000元。
借： 应付利息 1 000（第1、2月应付利息）
财务费用 500（第3月利息）
贷：银行存款
1 500
※2、3、4季度支付利息分录同上。
【例8-1（4）】12月31日，归还借款本金100 000 元。
3．年末及到期计提
这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少但签发日与到 期日不在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。企业
如果在6月30日需要提供对外会计报告，则利息费用在6月30
日的核算方法与年末相同。
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商业汇票的到期
1.有能力支付票据款 2.无力支付票据款 （1）采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。
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带息商业汇票的利息费用
1．按月计提
这种方法适用于票面价值较大、利息费用较多的商业汇票利 息费用的核算。应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息 费用，计入财务费用。
2．到期计提
这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日与到 期日在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。每月月 末不需要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部利 息费用，计入财务费用。到期确认利息费用时，可以单独进 行账务处理，也可以与付款等一并进行账务处理。
第八章 流动负债
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一、负债的内容和分类 按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债
负债
流动负债 按偿还期限划分 非流动负债
短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费等
长期借款 应付债券 长期应付款等
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第一节 流动负债定义及其内容
一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义
指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还 的债务。 （二）流动负债的内容
借：应付票据
35 100
贷：短期借款
35 100
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二、应付账款
应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物
或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。
（一）应付账款的入账时间
从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时 间。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在 月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时 不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是， 结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。
如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还 给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失 效，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也 应计入应付账款。
（2）采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。 如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款， 并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效， 付款人应将应付票据款转为短期借款，应付的利息也应计 入短期借款。
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1、短期借款的核算 （1）“短期借款”账户 （2）“应付利息”账户 （3）“财务费用”帐户
应付利息
短期借款的利息费用
企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财
务费用处理，计入当期损益。
银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款 利息，每季度的前两个月不支付利息。
企业核算利息费用的方法一般有以下两种。
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【例8-1（1）】华夏公司2006年1月1日从银行取得短 期借款100 000元。
借：银行存款
100 000
贷：短期借款
100 000
【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月， 利息采用按季支付方式。
每月利息：100 000×6%÷12＝ 500（元）
每个月末计息
借：财务费用 500
短期借款、应付利息、应付票据、应付账款、预收 账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款 等。
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第二节 短期借款
短期借款是指企业从银行或其他金融机构 借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超 过1年的一个营业周期以内，本章下同）的 款项。
一、短期借款的取得 二、短期借款的计息与付息 三、短期借款的偿还
借：短期借款
100 000
贷：银行存款
100 000
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第三节 应付票据与应付账款
一、应付票据 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应
付的票据款。 在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月。 商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇
票两种；按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商 业汇票两种。 1.商业承兑汇票/银行承兑汇票 2.不带息商业汇票/带息商业汇票 *企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入“财务费用”。