初级会计实务精讲第二章财产清查、会计账务处理程序、第三章 货币资金、存货的概述、外购存货

专题四财产清查
一、财产清查概述
（一）财产清查的概念
财产清查——是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

（二）财产清查的种类
1.按照清查范围分类
全面清查概念：是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。

应用：①年终决算前；②在合并、撤销或改变隶属关系前；③中外合资、国内合资前；④股份制改造前；⑤开展全面的资产评估、清产核资前；⑥单位主要领导调离工作前等
局部清查概念：是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。

应用：流动性较大的财产物资、贵重的财产物资、库存现金（每日一次）、银行存款（至少每月一次）、债权，债务（每年一至两次）
2.按照清查时间分类
定期清查概念：是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。

应用：年末、季末、月末
不定期清查概念：是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。

应用：①财产物资、库存现金保管人员更换时；
②发生自然灾害和意外损失时；
③上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查，应按检查的要求和范围对财产物资进行清查，以验证会计资料的可靠性；
④开展临时性清产核资时，要对本单位的财产物资进行清查，以便摸清家底
3.按照清查的执行系统分类
内部清查①是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作；
②大多数财产清查都是内部清查
外部清查①是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家有关规定或情况需要对本单位进行的财产清查；
②一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加
【单选题】（2022 年）企业需要进行全面财产清查的情况是（）。

A.年终决算前
B.原材料发生火灾受损时
C.包装物发生毁损时
D.出纳人员离职时
【答案】A
【解析】需要进行全面清查的情况通常有：（1）年终决算前；（2）在合并、撤销或改变隶属关系前；（3）中外合资、国内合资前；（4）股份制改造前；（5）开展全面的资产评估、清产核资前；（6）单位主要领导调离工作前等。

【判断题】（2022 年）董事长在调离工作岗位前，有关部门应对其所管辖企业的所有资产进行全面盘点和核对。

（）
【答案】√
【解析】单位主要领导调离工作前需要进行全面清查。

二、财产清查的方法和对清查结果的处理
（一）财产清查的方法
1.货币资金的清查方法
（1）库存现金的清查
①采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相
核对，确定账实是否相符
库存
现金②库存现金清查一般由主管会计或财务负责人和出纳人员共同清点出各种纸币的的清张数和硬币的个数，并填制库存现金盘点报告表
查
③对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场，有关业务必须在库存现金日记账
中全部登记完毕
（2）银行存款的清查
银行存款的清查①采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明银行存款的实有数额
②将截止到清查日所有银行存款的收付业务都登记入账后，对发生的错账、漏账应及时查清更正，再与银行的对账单逐笔核对
③如果二者余额相符，通常说明没有错误；如果二者余额不相符，则可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误或者存在未达账项
未达账项——是指企业与其开户银行之间，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账的账项。

未达账项一般分为以下四种情况：
在与银行对账时首先应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，
的余额为 830 万元。

经逐笔核对，发现以下未达账项： （1） 企业送存转账支票 600 万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2） 企业开出转账支票 450 万元 ，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3） 企业委托银行代收某公司购货款 480 万元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款通知，尚未记账。

（4） 银行代企业支付电话费 40 万元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

银行存款余额调节表
【提示】“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。

2. 实物资产的清查方法
实物资产主要包括固定资产、存货等。

实物资产的清查就是对实物资产数量和质量进行的清查。

①在实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。

②对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人和实物保管人签字或盖章，以明确经济责任。

③盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。

通常采用以下两种清查方法：
对于实物的质量，应根据不同实物的性质或特征，采用物理或化学方法，来检查实物的质量。

3.往来款项的清查方法
往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。

①往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。

②往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。

③对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，并及时采取措施，避免或减少坏账损失。

（二）财产清查结果的处理
1.调查分析原因；
2.填制记账凭证，记入账簿；
3.将处理建议报经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准处理。

【单选题】（2022 年）某公司2021 年9 月30 日银行存款日记账余额为4 800 万元，银行对账单余额为4 815 万元。

经逐笔核对，发现两笔未达账项：（1）公司已开出转账支票并登记银行存款减少20 万元，银行尚未记账；（2）银行应收取的5 万元利息已从公司存款账户中扣减，但公司未收到银行付款通知。

不考虑其他因素，月末银行存款余额调节表中调节后的存款余额为（）万元。

A.4 780
B.4 795
C.4 815
D.4 775
【答案】B
【解析】调节后的银行存款日记账余额＝4 800－5＝4 795（万元），或调节后的银行对账单余额＝4 815－20＝4 795（万元）。

【判断题】（2021 年）银行存款日记账应定期与银行对账单进行核对，并且至少每月核对一次。

（）
【答案】√
【多选题】（2021 年）下列各项中，关于财产清查方法的表述正确的有（）。

A.应收账款的清查一般采用发函询证的方法
B.库存现金的清查一般采用实地盘点的方法
C.露天堆放煤炭的清查一般采用技术推算的方法
D.银行存款的清查一般采用与开户行核对账目的方法
【答案】ABCD
专题五会计账务处理程序
一、会计账务处理程序的概念
会计账务处理程序，也称会计核算组织程序或者会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。

二、会计账务处理程序的种类
根据登记总分类账的依据和方法不同，分为记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。

账务处理程序的辨析
A.科目汇总表
B.汇总记账凭证
C.原始凭证
D.记账凭证
【答案】D
【解析】记账凭证账务处理程序根据记账凭证逐笔登记总分类账。

【单选题】（2020 年）下列各项中，关于汇总记账凭证账务处理程序的表述正确的是（）。

A.根据汇总记账凭证登记明细分类账
B.根据汇总记账凭证登记总分类账
C.根据原始凭证编制汇总记账凭证
D.不能减轻登记总分类账的工作量
【答案】B
【解析】选项A，应根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；选项C，应根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；选项D，能够减轻登记总分类账的工作量。

【多选题】（2018 年）下列各项中，关于科目汇总表账务处理程序表述正确的有（）。

A.该账务处理程序不利于单位对账目进行检查
B.该账务处理程序可减轻单位登记总分类账的工作量
C.该账务处理程序下单位应根据记账凭证直接登记总分类账
D.该账务处理程序通常适用于经济业务较多的单位
【答案】ABD 【解析】选项 C ，科目汇总表账务处理程序应根据科目汇总表登记总分类账；记账凭证账务处理程序应根据记账凭证直接登记总分类账。

【判断题】（2019 年）科目汇总表账务处理程序下，企业应直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

（ ） 【答案】×
【解析】科目汇总表账务处理程序下，应根据科目汇总表登记总分类账。

第三章 流动资产
目录
01 货币资金 02 存货
03 应收及预付款项 04 交易性金融资产 专题一 货币资金
货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

①库存现金——是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

②银行存款——是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

③其他货币资金——是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

一、库存现金
（一）现金管理制度 1.现金得使用范围
（1） 职工工资、津贴
（2） 个人劳务报酬
（3） 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金
（4） 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出
（5） 向个人收购农副产品和其他物资的价款
（6） 出差人员必须随身携带的差旅费
（7） 结算起点（1000 元）以下的零星支出 （8） 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
除企业可以现金支付的款项中的第（5）项和第（6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付； 确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。

【喜成妙招】 ①支付给个人的钱 ②结算起点（1 000 元）以下的零星支出；
③中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

2.现金的限额
现金的限额是指为了
保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。

关于现金限额的规定：
可以全额用现金
3.现金收支的规定
（二）库存现金账簿的相关规定
1.企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。

【思考】库存现金日记账是谁记录的？
【答案】出纳，出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。

【思考】现金总账由谁记录的？
【答案】会计
2.对账：日日对，月月对
（三）库存现金的清查
为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

A.向科技人员颁发现金限额以内的奖金
B.向外单位支付设备货款
C.向职工发放现金限额以内的福利
D.向个人支付收购农产品的价款
【答案】B
【解析】选项B，不属于现金的使用范围，一般通过银行转账的方式进行结算。

【多选题】（2022 年）下列关于现金清查的表述中，正确的有（）。

A.无法查明原因的现金溢余，计入营业外收入
B.无法查明原因的现金短缺，计入营业外支出
C.属于应支付给有关单位的现金溢余，计入其他应付款
D.属于应由出纳人员赔偿的现金短缺，计入其他应收款
【答案】ACD
【解析】选项B，无法查明原因的现金短缺计入管理费用。

【判断题】（2022 年）企业发现未查明原因的现金溢余，按管理权限报经批准后应冲减财务费用。

（）
【答案】×
【解析】企业发现未查明原因的现金溢余，按管理权限报经批准后应计入营业外收入。

二、银行存款
（一）银行存款账簿的相关规定
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和序时、明细分类核算。

（二）银行存款的核对
银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”对此予以调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

【判断题】（2022 年）企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类账核算和序时、明细分类核算。

（）
【答案】√
三、其他货币资金
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

【喜成妙招】两票、两信用；一外埠、一投资。

【提示】商业汇票（包括商业承兑汇票、银行承兑汇票）不属于其他货币资金，通过应收票据、应付票据核算。

存出投资款和外埠存款
【单选题】（2022 年）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的是（）。

A.销售商品收到商业承兑汇票
B.购买办公用品开出现金支票
C.
采购原材料开出银行承兑汇票
D.用单位信用卡支付管理部门购书款
【答案】D
【解析】其他货币资金核算的内容包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

选项A，应通过“应收票据”科目核算；选项B，应通过“银行存款”科目核算；选项C，应通过“应付票据”科目核算。

【多选题】（2022 年）企业收到退回的银行汇票多余款项时，应编制的会计分录为（）。

A.借记“银行存款”科目
B.贷记“其他货币资金”科目
C.借记“其他货币资金”科目
D.贷记“银行存款”科目
【答案】AB
【解析】会计分录：
借：银行存款
贷：其他货币资金
专题二存货
一、存货的概述
（一）存货的核算内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。

1.制造业的会计科目
2.商品流通企业的会计科目
3.其他常见存货的会计科目
（1）“制造费用”
是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

（2）“在途物资”
是指经采购取得了所有权，但存货尚未入库的存货（实际成本法下）。

【提示】在计划成本法下通过“材料采购”科目核算。

（3）“委托加工物资”
委托加工物资是指企业委托外单位加工，尚未收回入库的存货。

（4）“周转材料”
周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品。

企业的周转材料包括包装物和低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。

①“周转材料——包装物”
②“周转材料——低值易耗品”
二、取得存货的账务处理
（一）外购存货
1.外购存货的一般情况
2.会计中最“讨厌”的税种：增值税
（1）增值税实际的规则。