民间非营利组织会计实务
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(1)计算投资成本
成交价10 500+ 税费350 = 10 850
(2)购入短期投资的会计分录
借:短期投资——债券B 10 850
贷:银行存款
10 850
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(3)民间慈善组织于1月1日购入债券至年末还未转 让,于年底(12月31日)收到债券利息 2 000元。
年底企业应编制会计分录:
借: 银行存款
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❖ (八)其他应收款 ❖ 其他应收款是指民间非营利组织除了应收票据、
应收账款以外的其他各种应收、暂付款项,包括 应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付 款项、职工借款、应收保险公司赔款等。
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❖ (九)坏账准备 ❖ 坏账是指无法收回的应收款项。由于坏账而导致
的应收债权的损失,称为坏账损失
投资收益
9 600
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❖ 十二、长期股权投资 ❖ 含义:指民间非营利组织持有的时间准备超过一
年(不含一年)的各种股权性质的投资,包括长 期股票投资和其它长期股权投资。
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❖ 类型 ❖ 依据对被投资单位产生的影响,将长期股权投资分为以下
四种类型: ❖ 1、控制 ❖ 2、共同控制 ❖ 多个单位共同建立的实体,该被投资单位的财务和经营政
❖ 2、接受捐赠的短期投资成本,如果捐赠者能够 提供有关凭证的,应当按照凭证上注明的金额作 为短期投资成本,如果凭证上注明的金额与受捐 短期投资公允价值相差较大,应以公允价值为实 际成本;如果捐赠者不能提供有关凭证的,应以 公允价值作为短期投资成本。
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❖ 短期投资的收益按取得时间划分为存续期间的持 有收益和处置时的收益。
❖ 借:长期股权投资——股票投资 89 000
❖ 贷:捐赠收入
89 000
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例题
❖ 某民间福利院2006年1月1日购入B 单位有表决权资本的 10%,并准备长期持有。实际投资成本200 000元,另支付 相关费用3 000元,B单位于2006年4月15日宣告发放现金股 利100 000元。应编制会计分录:
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例题
❖ 某民间非营利组织购买甲公司发行的面值为100元,期限 为5年的债券1 000张,年利率10%,到期一次付息债券。实 际支付价款102 000元,以银行存款支付。应编制会计分录:
(1)溢价购入债券时:
借:长期债权投资——债券投资(面值) 100 000
——债券投资(溢折价) 2 000
贷:银行存款
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例题
❖ 民间慈善组织于2006年1月1日购入宏基公司当年1月1日发 行的面值为10 000元,票面利率为8%的三年期债券(债券 B),该债券利息按年支付,到期收回本金。该民间非营 利组织支付购入债券价款10 500元,另支付手续费350元, 该民间非营利组织购入债券共付款10 850元(对该债券不 准备长期持有)。
❖ (1)2006年1月1日投资时:
借:长期股权投资——B单位
203 000
贷:银行存款
203 000
(2)2006年4 月15日宣告发放现金股利时:
借:其它应收款——B单位
10 000
贷:投资收益
10 000
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❖ 权益法 ❖ 含义:指投资最初以投资成本计价,以后长期股
权投资的账面价值应当根据被投资单位当期净损 益中民间非营利组织应享有或应分担的份额,以 及被投资单位宣告分派股利或利润中属于民间非 营利组织应享有的份额进行调整。
14250元-借方2500元)。 。
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❖④2006年,经核查确认一笔其他应收款5 000元, 确实无法收回,经报批确认损失。
借:坏账准备
5 000
贷:其他应收款
5 000
“坏账准备”科目贷方余额6 750元(贷方11 750元-借 方5 000元)。
❖⑤2006年末,该慈善组织应收款项余额240 000元。 按年末应收款项余额百分比法,年末应有坏账准 备金额:240 000×5%=12 000(元)
系统、综合地记录、计量和报告,以价值指标客观 地反映业务活动过程,从而为业务管理和其他相关 的管理工作提供信息的经济信息系统。
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3、民间非营利组织会计的特点 ❖以权责发生制作为会计核算基础。 ❖在采用历史成本计价的基础上,引入公允价
值计量基础。 ❖不存在向企业那样需要核算所有者权益和利
润的问题,而是设置了净资产这一要素。 ❖设置了费用要素,而没有使用行政、事业单
2 000
贷: 短期投资——债券B 2 000
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❖ (四)短期投资的期末计价 ❖ 按成本与市价孰低法。
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例题
❖ 某民间非营利组织短期投资按成本与市价孰低计 价,2006年6月30日持有的黄河公司的股票账面余 额20 000元,市价18 000元。
❖应提跌价准备=20 000-18 000=2 000(元) ❖借:管理费用——短期投资跌价损失 2 000 ❖ 贷:短期投资跌价准备—黄河公司 2 000
应收款项余额百分比法,是指期末按应收账款、 其他应收款的余额的百分比来估计坏账损失,确 定应计提的坏账准备的方法
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❖ 某民间慈善组织自2004年开始计提坏账准备。 2004年至2007年各年情况如下:
①2004年末应收款项余额250 000元,估计坏账率 5%。
则应计提坏账准备:250 000×5%=12 500(元)
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③2005年末,该慈善组织应收款项余额235 000元。按年末应收款项余额百分比法计算, 年末应有坏账准备金额:
235 000×5%=11 750(元) 2005年末应计提的坏账准备: 11 750+2 500=14 250(元) 借:管理费用 14 250
贷:坏账准备 14 250 “坏账准备”科目贷方余额11750元(贷方
位的支出要素。
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《民非》会计科目
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二、资产的核算 ❖(三) 其他货币资金 ❖ 含义:指民间非营利组织除现金、银行存款以外
的其他各种货币资金。 ❖ 内容:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、
信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款 (或者存入其他金融机构)等各种其他货币资金。
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❖ (四)短期投资 ❖ 含义:是指能够随时变现并且持有时间不准备超
❖ 1、短期投资持有期间所获得现金股利和利息,除 取得时已记入“其他应收款”的现金股利或利息外, 以实际收到时作为投资成本收回,冲减短期投资 账面价值。
❖ 2、短期投资取得时投资成本中包括的已宣告尚未 领取的现金股利,或取得的分期付息到期还本债 券实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日 止的利息,实际收到时冲减已记录的“其他应收款”, 不冲减短期投资的账面价值。
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❖ 某民间慈善组织对B单位的长期股权投资按权益法 核算,其投资占B单位有表决权资本的60%,并对 B单位具有重大影响。假如该民间非营利组织是在 投资年度的4月1日投资的,投资第一年B单位的净 利润为550 000元,其中职工奖励基金为50 000元。
2006年末应计提坏账准备=12 000-6 750=5 250
借:管理费用
5 250
贷:坏账准备
5 250
“坏账准备”科目贷方余额为:12 000元(贷方6 750 元+补提5 250元)。
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❖⑥2007年末,应收款项余额210 000元。按年末应 收款项余额百分比法,年末应有坏账准备金额: 210 000×5%=10 500(元)
一年)不能变现或不准备变现的债券投资。
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❖长期债权投资_债券投资 分设“面值”、“溢折价”、 “债券费用”和“应收利息”
❖长期债权投资_其他债权投资 分设“本金”和“应计 利息” 。
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❖ 某民间福利院于2006年1月1日购入某公司2006年1 月1日发行的年利率为12%,5年期,面值为100 000元的债券,该债券每年付息两次,购入时支付 手续费等相关费用共1000元,所有款项均用银行 存款支付。
❖ 计提跌价准备的会计分录:
借:管理费用——存货跌价准备 2 400
贷:存货跌价准备
2 40025源自❖ (十一)待摊费用 ❖ 待摊费用,是指民间非营利组织已经支出,但应
当由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以 内(含1年)的各项费用,如预付保险费、预付租 金等。
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❖ (十二)长期债权投资 ❖ 含义:指民间非营利组织购入的在一年内(不含
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❖以110 000元溢价购入时的账务处理:
借:长期债权投资—债券投资(面值) 100 000
——债券投资(溢折价)10 000
——债券投资(债券费用)1000
贷:银行存款
111 000
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❖ 民间非营利组织购入债券发生的溢折价摊销, 《民间非营利组织会计制度》规定按直线法在债 券存续期内于确认债券利息收入时以直线法摊销。
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❖ 成本法 ❖ 含义:是指按投资成本计价的方法。在这种方法
下,长期股权投资取得时按投资成本计价入账, 其后,除了投资企业追加投资、收回投资等情形 外,长期股权投资的账面价值保持不变。
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❖ 某民间非营利组织接受某企业家捐赠的股票10 000股,捐 赠凭证注明价值89 000元。其市价88 500元。该组织准备长 期持有该股票。根据有关凭证编制会计分录:
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❖ 存货发出的成本确定与核算 ❖ 发出存货的实际成本的确定,可以采用加权平均
法、先进先出法、个别计价法等方法计算确定
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❖ 民间非营利组织会计期末,存货应当按照成本与 可变现净值孰低计量。
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❖ 某民间非营利组织会计期末对某项存货进行检查, 其账面价值35 400元,其可变现净值33 000元。发 生跌价损失,应计提减值准备2 400元(35 400-33 000)。
过一年的投资。 ❖ 特点: ❖ 1、容易变现,持有时间较短。 ❖ 2、短期投资主要是为了获得一定的收益,而不是
以控制被投资企业为目的。 ❖ 3、短期投资所运用的资产形式主要是现金或现金
等价物。
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❖ 成本的确定
❖ 1、以现金购入的短期投资,按实际支付的全部价 款,包括税金、手续费等相关费用作为其投资成 本减去其中已经宣告但尚未领取的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息后的金额作为短 期投资成本。
策必须有投资双方或若干方共同决定。 ❖ 3、重大影响 ❖ 4、无控制、无共同控制且无重大影响 ❖ 即前三种类型的长期股权投资应该采用权益法核算,第四
种类型的长期股权投资则要用成本法核算。 ❖ 投资成本的确定 ❖ 长期股权投资的投资成本,是指取得投资时实际支付的全
部价款,包括税金、手续费等相关费用减去其中已宣告但 尚未领取的现金股利后的金额作为初始投资成本。已宣告 但尚未领取的现金股利计入“其他应收款”科目单独核算。
专题三 民间非营利组织会计实务
一、民间非营利组织会计概述
❖ 1、民间非营利组织的概念 ❖ 指按照财政部2004年8月颁布的《民间非营利组织
会计制度》所界定的,依照国家法律、行政法规登 记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、 宫观、清真寺、教堂等。
❖ 2、民间非营利组织会计的概念 ❖ 指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、
102 000
(2)每期结账时,当期应计利息为10 000元(100 000×10%),应计利息中包括了应分摊的实际支付价款中 的溢价部分400元(2 000÷5),故每期应得到的利息收入 为9 600元(10 000-400)。
借:长期债权投资——债券投资(应计利息) 10 000
贷:长期债权投资——债券投资(溢折价) 400
2007年末应计提坏账准备=10 500-12 000= -1 500(元)
借:坏账准备
1 500
贷:管理费用
1 500
“坏账准备”账户余额为10 500元(贷方12 000元—借 方1 500元)
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❖ (十)存货 定义 ❖ 指民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出
售或者捐赠的,或者为了出售或捐赠仍处于生产 过程中的,或者将在生产、提供服务或日常管理 过程中耗用的材料、物资、商品等, ❖ 内容:材料、库存商品、委托加工材料,以及达 不到固定资产标准的工具、器具等。
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❖ 通常符合下列条件之一的应收款项,应确认为坏 账:
❖ (1)债务人去世,以其遗产清偿仍无法收回的应 收账款;
❖ (2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍无法收 回的应收账款;
❖ (3)债务人长时间没有履行偿债义务,并有足够 的迹象表明无法收回或收回的可能性很小的应收 账款。
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❖ 坏账准备的计提方法 ❖ 坏账准备的计提方法采用应收款项余额百分比法。
应编制会计分录:
借:管理费用
12 500
贷:坏账准备 12 500
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②2005年,该慈善组织经检查发现有15 000 元的应收账款确实无法收回,按规定确认为 坏账。
借:坏账准备 15 000 贷:应收账款 15 000
“坏账准备”科目借方余额2 500元(贷方12 500 元-借方15 000元)。