浅析现金流量表的编制方法

浅议现金流量表的编制方法
1998年3月20日财政部公布了?企业会计准那么——现金流量表?，要求企业统一编制现金流量表，代替原来的财务状况变动表，进一步与国际惯例接轨。

自此，现金流量表与资产负债表、利润表成为我们会计界统称的“三表〞：资产负债表和利润表是在权责发生制根底上编制的，前者反映了企业的资产、负债、所有者权益的状况和各自的构成情况，后者反映了企业当期的经营成果；现金流量表是在收付实现制根底上编制的，反映了企业现金流进、流出情况及构成。

三张报表各有侧重，为会计信息使用者提供决策所需的信息。

那个地方要紧就现金流量表的作用和其编制方法加以分析探讨。

一、现金流量表的作用
现金流量表是一种以收付实现制为根底编制的治理型财务报表，反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物的流进、流出、结存的数量和结构情况。

现金流量表提供的信息能够关心报表使用者正确的评价企业的支付能力、偿债能力和资金周转能力；猜测企业今后的现金流量；分析企业的利润质量以及妨碍现金流量的因素；关心会计信息使用者及时发觉企业经营中存在的咨询题，弥补了权责发生制的缺乏之处，在经济生活中发扬着越来越重要的作用。

(一)有助于评价企业的支付能力、偿债能力和资金周转能力
财务治理研究中，利用资产负债表和利润表我们差不多建立了一套系统的分析方法来评价企业的支付能力、偿债能力和资金周转能力。

如比率分析法中的流淌比率、速动比率能够用来评价企业的变现能力；应收账款周转率、存货周转率能够用来评价企业的资产治理效率；资产负债率、产权比率、以获利息倍数能够用来评价企业偿付到期长期债务的能力。

然而因为应收账款、存货能否随时或定期的转化为现金存在非常大的不确定性，因此在实际经济生活中已有的评价系统有时并不能为我们提供正确的信息。

那么如何才能弥补这一缺乏呢？按照慎重性原那么，最能反映企业的支付能力、偿债能力和资金周转能力的只有企业现时拥有的现金，因此企业的投资者、债权人要正确评价企业的支付能力、偿债能力和资金周转能力，必须关注企业现金的状况。

而现金流量正是提供了企业当期的现金的流进、流出及净流量的情况。

(二)有助于猜测企业今后的现金流量
不管是企业的经营治理者，依然企业的投资者、债权人都十分关注企业今后的现金流量。

治理者据此为企业编制现金流量方案，组织现金调度，为合理节约的使用现金制造条件；投资者和债权人据此更正确的评价企业今后支付股利、回还债务的能力，做出投资和信贷的最终决策。

我们依据一定时期内现金流量表提供的信息，采纳一定的财务方法对其加以对比分析，就能够猜测企业的现金流量。

(三)有助于分析企业的利润质量及妨碍现金流量的因素
利润表中列示的净利润指标反映了企业一定会计期间内的经营成果，是衡量企业经营业绩的重要指标。

然而，利润表的编制根底是权责发生制，净利润的数额与本期的经营现金净流量并不相等。

而且在会计理论体系中，存在着许多假设和估量，企业能够通过一定的手段“调整〞利润，如为了做高利润，能够高估固定资产的使用年限，落低每期的折旧额，落低费用，从而提高利润。

由此可见，粉饰利润表是相对轻易且不明显的。

通过粉饰的利润表所列示的净利润并不能反映企业的实际经营成果。

然而现金流量是一个客瞧的数据，不能像净利润那样调整。

因此，通过编制现金流量表，既能够把握经营活动产生了多少现金，又能够将其与净利润对比，了解净利润的质量，还能够进一步的分析妨碍现金流进的因素有哪些，为今后的经营和决策提供关心。

〔四〕能够及时、明显的反映出企业经营中存在的咨询题
不管关于企业的经营者，依然关于企业的投资者和债权人，及时发觉企业经营中存
在的咨询题基本上至关重要的。

现金流量表自身的特点使其所提供的会计信息能够最早且最明显的反映出企业存在的咨询题。

下面以“蓝田股份〞为例来探讨现金流量表在关心会计信息使用者发觉企业咨询题方面的重要性。

在我国证券市场上，蓝田公司几年来一直是绩优股，倍受投资者的亲睐。

蓝田股份〔600709〕2001年中报如往年一般地为投资者奉上了不俗的业绩：每股收益元，净资产收益率％。

然而，实际上蓝田公司几年往常就差不多开始出现经营咨询题了。

直到中心财经大学教授通过对蓝田公司公布财务报表加以分析，对蓝田公司的经营业绩提出质疑，人们才恍然发觉情况的真相。

事实上假如人们对蓝田公司的现金流量表多一分关注，蓝田的咨询题是一目了然的。

1、融资行为与现金流量状况表现不符
2000年该公司实现经营性现金净流量亿元，讲明企业的现金流量状况良好，企业依靠自有资金能够保证正常的经营和偿付股利和债务。

然而紧接着的2001年中报显示，蓝田股份却加大了对银行资金的依靠程度，流淌资金借款增加了亿元，增加幅度达200％。

这与其良好的现金流表现不太相符，在自有资金充足，近期内又没有扩大经营规模的情况下，企业为何要增加负债，令人费解。

2、职工每月收进竟低于贫困补助线
从现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金〞栏中瞧出，2000年度该公司职工工资支出为2256万元，以13000个职工计，人均每月收进仅元，2001年上半年人均收进为185元。

如此低廉的收进水平，关于职员30％以上为大专水平的蓝田股份职工，关于历年业绩如此优异的蓝田股份而言，合于情理吗？
蓝田公司通过一定的手段来粉饰资产负债表和利润表，然而鉴于现金流量表
自身的特点，他们非常难在其身上做出非常完美的假象，才会出现以上的咨询题。

因此我们必须充分重视现金流量表所提供的会计信息。

尤其关于上市公司和集团公司来讲，他们具有规模大，治理复杂，资金来源广泛的特点，其经营情况的好坏与众多组织、个人紧密相关，对整个宏瞧经济也有非常大的妨碍。

者却编制、披露和使用现金流量表尤为重要。

然而，现金流量表的重要性与其所受的重视程度却不相匹配，诚然，企业存在的咨询题最终会显露出来的，但却是最早，也是最明显的反映在现金流量表上。

因此我们必须给这张财务报表以充分的重视。

要紧是由于现金流量表的编制难度对比大，需要会计人员具备较强的逻辑思维能力和分析咨询题能力，而现有准那么中的现金流量表的编制方法相对繁琐复杂，在目前我国会计工作人员的整体素养不高的情况下，现金流量表的编制和披露一直存在非常大咨询题，这些咨询题直截了当妨碍了现金流量表的质量和宽阔会计信息使用者对现金流量表的利用。

因此，多年来现金流量表的编制方法一直是会计理论界和宽阔会计人员研究和探究的重点。

二、现金流量表的编制方法及革新
现金流量分为经营性现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三类。

其中经营性现金流量最为重要，它能够讲明企业在不动用外部资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以回还债务、支付股利和对外投资，因此它也是会计信息使用者用以分析企业的支付能力和偿债能力的重要资料。

由于企业经营活动的繁琐复杂性，它也是现金流量表编制的难点所在。

目前，确定经营性现金流量的方法要紧有两种：直截了当法和间接法。

（一）直截了当法
直截了当法是依据有关会计资料将经营活动中形成的现金流量分成现金流进和现金流出两类进行反映的方法。

目前的要紧做法是依据利润表和资产负债表上的非现金工程的变动来编制的。

这种方法是从营业收进和费用支出动身，通过调整与经营活动有关的工程的增减变动，并分门不类的予以列示。

这种列报方式的优点是便于会计信息使用者了解企业从事经营活动现金收进的具体来源，现金支出的具体往向，如销售商品提供劳务收到的现金是否成为企业经营活动现金流进的要紧
组成局部，经营活动产生的现金流进有多少来自于租金收进，有多少来自于收到的增值税销项税额和退回的增值税款。

因此直截了当法编制的经营性现金流量信息含量大，为瞧瞧分析妨碍现金流量的具体因素提供了方便。

然而，直截了当法的运用必须建立在对企业的经营性现金流进流出的分类根底上，因此这种方法只有在企业经营过程中发生的现金收进、现金支出种类较少
且简单，现金流量工程轻易划分的情况下才具有可行性。

而在现实经济生活中，随着信用经济的开展成熟，信用方式的不断产生，企业经营的交易方式会越来越复杂，使用直截了当法编制现金流量表就对比困难。

（二）间接法
间接法是从净利润动身，调整如应收账款、应收票据等不涉及现金的收进工程和折旧费用、待摊费用等不涉及现金的费用工程，求出经营活动的净现金流量。

运用间接法的优点是计算简单，涉及的会计资料较少，能够使会计信息使用者通过对即期净利润和经营性现金流量的对比，评价企业的利润质量，并清晰把握妨碍企业利润质量的各因素。

然而，利用间接法编制的现金流量表，不提供具体的经营现金流进与流出工程，而且对会计人员的逻辑思维要求高，给非专业使用者的阅读带来困难，削弱了会计信息的相关性。

由于直截了当法和间接法在信息披露上各有利弊，因此我国现有准那么要求企业现金流量表既要提供直截了当法下的会计信息，又要提供间接法下的会计信息。

因此我国的现金流量表由主表和附表组成。

主表分经营性现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量三局部，其中经营性现金流量是以直截了当法编制的；附表只提供经营性现金流量的情况，以间接法编制。

目前，准那么中规定，直截了当法下编制现金流量表的方法有两种：工作底稿法和T型账户法。

工作底稿法；T型账户法是以T型账户法为手段，以资产负债表和利润表的数据为根底，对每一项进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。

两者的全然原理一致，只是技术上的差异而已。

两者的共同缺点是工作量大，且一些工程的调整特不复杂，令会计人员难以理解。

间接法的计算简单，方法不无选择。

因此革新现金流量表的编制方法要害是如何从直截了当法中寻到一种手续简便、方法简单、易于理解、可操作性强的方法。

为此，专家学者和会计工作人员通过研究分析，或革新了现有的编制方法，或制造了一些编制方法，以解决那个咨询题。

其中多栏式现金账法正确度最高，且思路清晰易明白。

然而由于这种方法需要对原有账簿要作较大调整，会加大会计工作人员日常的工作量，因此在实际工作中应用的并不广泛，尤其是大型企业和公司集团更无法应用。

然而，我认为，在财务软件高速开展的今天，只要能够实现现金流量表编制的电算化，这种方法的缺点就能够得到克服，多栏式现金账法将是最有开展前途和实际应用价值的一种编制方法。

三、多栏式现金账法及其电算化的简单设想
多栏式现金账法是一种以企业的现金日记账和银行存款日记账为根底，通过对日记账中的每一笔经济业务的分析回类，计进到现金流量表各工程中来完成现
金流量表的编制的方法。

（一）手工形式下的多栏式现金账法
因为此种方法是从日记账为动身点的，因此要想编制出正确的现金流量表，我们必须明确两个咨询题。

首先，必须明确现金流量表中现金及现金等价物的含义。

现金是指企业库存现金以及能够随时用于支付的存款，即不仅包括“现金〞账户核算的库存现金，也包括“银行存款〞账户核算的存进金融企业，随时能够用于支取的存款，也包括“其他货币资金〞账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。

而“银行存款〞账户和“其他货币资金〞账户所核算的一些定期存款等不能随时支取的存款那么不包括在内。

现金等价物是指企业持有的期限短、流淌性强、易于转化为现金、价值变动风险小的投资，故现金等价物
尽管不是现金，由于其支付能力与现金的差异不大，也可视同现金。

因此，编制现金流量表，进行现金分析时所提到的现金通常包括四个账户核算的内容。

即“现金〞账户核算的企业的库存现金，“银行存款〞账户核算的企业能够随时用于支取的存款，“其他货币资金〞账户核算的可迅速用于支取的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金，及“短期投资〞账户核算的现金等价物。

〔由于权益性投资的平安性不够，因此不视为现金等价物〕
其次，必须正确理解现金流进和现金流出的含义。

并不是企业的现金、银行存款增加，就产生了现金流进；企业的现金、银行存款减少，就产生了现金流出。

因为在企业的日常经济活动中，经常会发生现金的内部转换业务，如从银行提取现金，或用库存现金购置三个月内的国库券。

现金内部转换业务只是现金形式的转换而并不构成现金的流进流出，可不能导致现金流量的变化。

明确了以上两个咨询题以后，我们进一步分析多栏式现金账法的可行性和其具体的操作方式。

1、可行性
编制现金流量表实质上是将权责发生制原那么下确认的收进和支出调整为收付实现制下的收进和支出。

收付实现制是以现金收付为标正确认的收进和支出。

每笔实际差不多发生的现金收支必定都会记录在现金和银行存款等日记账上。

因此依据现金和银行存款等日记账直截了当编制现金流量表直截了当，不走弯路。

而且由于资料来源的可靠性和及时性和该种方法的易理解把握性，能够保证现金流量表的正确性和及时性。

2、对现有账簿的革新
目前，手工状态下的多栏式现金账法全然成型，采纳一种记账凭证格式，调
整三种日记账格式。

〔1〕采纳一种记账凭证格式
记账凭证按其格式不同能够分为通用格式的记账凭证和专用格式的记账凭证。

为了便于现金流量表的编制，一般采纳通用格式的记账凭证。

如此，在编制记账凭证的时候，会计人员能够依据不同的现金收支业务注明其对应的现金类不和明细工程，以便在后来记进到调整后的日记账中。

（2）调整三种日记账格式
目前，企业一般都设置了“现金日记账〞、“银行存款日记账〞和“其他货币资金
日记账〞。

为增强可操作性，每种日记账均收进和支出分开设置，即设置“现金收进日记账〞，“现金支出日记账〞，“银行存款收进日记账〞，“银行存款支出日记账〞，“其他货币资金收进日记账〞，“其他货币资金支出日记账〞。

在此根底上，为了编制现金流量表的需要，我们将三种收进日记账在借方按现金流进的类不和工程设置专栏；将三种支出日记账在贷方按现金流出的类不和工程设置专栏。

“现金收进日记账〞和“现金支出日记账〞的格式就变为如表一、表二所示。

其他收进日记账和支出日记账格式同表一或表二。

在平常登记账簿的时候，会计人员依据经济业务的性质，将现金收进按来源分类记进收进型日记账的相应栏内，将现金支出按往向分类记进支出型日记账的相应栏内。

会计期末，将各栏的发生数于以累计，就能够直截了当过进到现金流量表的各工程中，即完成了现金流量表的编制。

3、注重事项
依据日记账编制现金流量表，在采取了以上各项措施以后，还应该注重以下事项：
〔1〕、关于现金等价物
在调整日记账的时候，我们并未提到与现金等价物有关的账户。

这是因为，在一般企业里，与现金等价物有关的业务较少。

依据本钞票效益原那么，无需再对其日记账进行调整，我们能够直截了当查阅“短期投资〞等账户得到所需的资料。

所以关于这一点，各企业依据自身情况不同可灵活安排。

〔2〕、关于活期存款转定期存款或被冻结
由于定期存款和冻结存款不能随时支取，不能被视为现金等价物。

因此活期存款转定期存款或被冻结不能作为内部转换业务，而应作为投资活动的现金流出。

（二）电算化下的多栏式现金账法
电算化下的会计帐务处理系统实现了登记账簿、试算平衡、编制报表的自动
化，既减轻了会计人员的工作量，又提高了正确性。

假如实现了现金流量表编制的电算化，多栏式现金账法工作量大的缺点就得到了解决。

1、会计电算化的要紧特点
会计电算化的特点与计算机的特点紧密相关。

首先，计算机具有庞大的储存空间，会计数据和会计信息以数据库的形式储存在其中，节约了空间和纸资源。

其次，计算机在特定程序下能够反复、正确的完成一些相对复杂的重复性工作、做出一些判定。

例如，在现有的财务软件当中，记账凭证登记账簿，试算平衡和编制资产负债表和利润表差不多能够由计算机依据会计人员输进的记账凭证的会计数据自动实现，从而减轻了会计人员的负担。

再次，会计电算化大大提高了账务处理的正确性。

2、计算机环境下应用多栏式现金账法编制现金流量表的设想
计算机环境下的多栏式现金账法编制现金流量表的全然原理与手工状态下的多栏式现金账法是一致的，然而基于会计电算化的特点，为了简化编制程序，其具体做法略有不同：
〔1〕建立“现金流量〞日记账
手工状态下，依据本钞票效益原那么和治理的方便，应该尽量减少账簿的设置。

因此对记账凭证和账簿做了调整，账簿的数量关于计算机巨大的储存空间和治理能力就不再是个咨询题，反而是过于繁琐的凭证格式和账簿格式不适合运用到财务软件中往。

另外，并不是企业所有的经济业务都涉及到现金的流进、流出。

为了简化会计人员的判定登记凭证的工作，我们能够使计算机在
碰到设计现金的经济业务时再启动现金流量表的编制系统。

基于上述考虑，我们能够不改变原有的财务软件帐务处理系统的处理流程，另外建立一个“现金流量〞日记账的数据库用来专门储存涉及到现金的经济业务的数据。

她的现实形式能够借鉴手工状态下日记账的格式〔为方便程序编写，能够省略“内部转换〞一项〕。

同时建立一个现金流量表的数据库，用程序将两者建立起关联关系。

（2）现金流量表的生成流程
在会计人员依据原始凭证填制记账凭证时，如涉及现金或现金等价物科目，那么计算机屏幕显示“现金流量〞收进或支出日记账，提醒会计人员填写。

期末，由计算机汇总再将各工程的合计数额过进现金流量表。

要紧业务流程如以下图所示：
实现了现金流量表编制的电算化，克服了多栏式现金账法的缺点，就解决了现金流量表的编制难题现金流量表才能在经济生活中关心人们正确了解企业的经营状况，及时做出各种决策。

然而在我国，财务软件相对落后于会计实务，现金流量表编制的电算化的开展并不快，仍任重而道远。

尽管存在各种各样的困难，我相信只要宽阔会计人员和计算机工作者共同努力，多栏式现金账法的电算化终会实现，多栏式现金账法一定能够得到广泛应用，提高现金流量表编制和披露的质量，提高人们对现金流量表的重视程度，让现金流量表发扬其应有的作用。

参考文献：
企业会计准那么?中华人民共和国财政部
“关于〈现金流量表〉准那么实施中存在的假设干咨询题及建议〞
华东经济治理?2000年第14期
“关于现金流量表编制过程中几个咨询题探讨〞
“现金流量表编制方法研究〞
河南金融治理干部学院学报?2000年第5期
“现金流量表编制方法〞
中级会计实务?2004年11月
“中小企业编制现金流量表的简便方法〞
黑龙江财专学报?2000年第3期。