所得税费用的确认与计量

按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税 所得额时则允许扣除
2020/8/31
4
第一节 所得税会计概述
永久性差异的会计处理方法
应付税款法
应交所得税作为当期所得税费用。
示例：某公司年末报表中税前会计利润为150万元， 当年不允许税前抵扣的费用 5万元，赞助支出3万元， 国库券利息收入2万元，所得税率33%。
账面价值＝100万元 计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除
的金额100万＝0
2020/8/31
21
第二节 计税基础和暂时性 差异
预收账款
例:A公司于2006年12月20日自顾客收到了一笔合 同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。 按照使用税法规定，该款项应计入取得当期应纳 税所得额计算缴纳所得税。
37 125
2004 525 000 350 000 175 000 450 000 75 000 100 000 33%
资产账面价值与计税基础可能存在差异的情 况
固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产
2020/8/31
14
第二节 计税基础和暂时性差 异
固定资产账面价值与计税基础的确定
会计：实际成本－累计折旧－减值准备
税收：实际成本－累计折旧
例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限 为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收 处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按 双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2 年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计 提了80万元的固定资产减值准备。
会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损 益
税法：成本 例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，
当期期末市价为860万元。
账面价值＝860万元 计税基础＝800万元
2020/8/31
18
第二节 计税基础和暂时性差异
其他资产
投资性房地产 其他计提了资产减值的各项资产
第二节 计税基础和暂时性 差异
会计处理：2007年计入损益 税收处理：实际发生时允许税前扣除
2020/8/31
9
第一节 所得税会计概述
应付税款法
税收：利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
2007 1000
200 1200
2008 1000 (200) 800
会计：所得税费用 净利润
2020/8/31
(396) 604
(264) 736
指企业收回资产账面价值的过程中，计算应 纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益 中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最 终处置时，允许作为成本或费用于税前列支 的金额。
资产的计税基础＝未来可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前 期间已税前列支的金额
2020/8/31
13
第二节 计税基础和暂时性 差异
时点
一般在资产负债表日 特殊交易或事项——在确认资产、负债时
基本核算程序
确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 确认递延所得税资产或递延所得税负债 确定利润表中的所得税费用
2020/8/31
12
第二节 计税基础和暂时 性差异
资产的计税基础
所得额
递延所得税资产
递延所得税负债
2020/8/31
25
第二节 计税基础和暂时性 差异
账面价值>计税基础
资产
负债
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 （递延所得税负债） （递延所得税资产）
账面价值<计税基础
可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 （递延所得税资产） （递延所得税负债）
2020/8/31
26
2020/8/31
7
第一节 所得税会计概述
符合权责发生制原则
交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所 得税影响亦应在该期间内确认
符合配比原则
同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配 比
2020/8/31
8
第一节 所得税会计概述
例：某公司每年税前利润总额为1 000万， 2007年预计了200万元的产品保修费用， 实际支付发生于2008年，适用的所得税 税率为33%
会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无 形资产成本
税法：盈利企业的研发支出可加计扣除 例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本
化形成无形资产的为600万元。
账面价值＝600万 计税基础＝0
2020/8/31
17
第二节 计税基础和暂时性 差异
交易性金融资产账面价值与计税基础的确定
3 所得税会计
Chapter 3 2020/8/31
1
学习目标
掌握资产和负债计税基础的确定方法 掌握暂时性差异的计算方法 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的
确认 所得税费用的确定 了解所得税在财务报表上的列示
2020/8/31
2
第一节 所得税会计概述
所得税及其性质
所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税 额。
同。本例中假定该公司各会计期间均未对
固定资产计提减值准备，除该项固定资产
产生的会计与税收之间的差异外，不存在 其他会计与税法的差异。
2020/8/31
29
第三节 递延所得税资产及递 延所得税负债的确认和计量
实际成本
2001 525 000
累计会计折旧 87 500
账面价值
437 500
累计计税折旧 150 000
例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使 用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确 定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于 10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。
账面价值＝160万元 计税基础＝144万元
2020/8/31
16
第二节 计税基础和暂时性差 异
内部研发形成的无形资产的账面价值与计税 基础的确定
第二节 计税基础和暂时性差 异
应纳税暂时性差异：资产的账面价值＞其计税基础
例：一项资产的账面价值为200万元，计税基础为150万元
未来纳税义务增加——负债
可抵扣暂时性差异：资产的账面价值＜其计税基础
例：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为200万元
未来纳税义务减少——资产
2020/8/31
会计利润
应纳税所得额
会计利润与应纳税所得额之间的差异
永久性差异
指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失 时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
暂时性差异
是指由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产 和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础 与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
计税基础
375 000
暂时性差异 62 500
适用税率
33%
递延所得税负 20 625 债余额
2020/8/31
2002 525 000 175 000 350 000 275 000 250 000 100 000 33%
33 000
2003 525 000 262 500 262 500 375 000 150 000 112 500 33%
符合资产、负债的界定
资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未 来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前 扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素， 减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利基础的，两者之间的差 额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经 济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债
可抵扣暂时性差异
是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额 时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
2020/8/31
24
第二节 计税基础和暂时性 差异
可抵扣暂性差异： 将导致在销售或使用
资产或偿付负债的未 来期间内减少应纳税
所得额
应纳税暂时性差异： 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税
账面价值＝2500万元 计税基础＝账面价值2500万－可从未来经济利益中扣
除的金额2500万＝0
2020/8/31
22
第二节 计税基础和暂时性差 异
应付职工薪酬账面价值与计税基础的确定
会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成 本费用，同时确认负债
税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣 除的计税工资标准、福利费标准等
账面价值＝1000－100－100－80＝720万元
计税基础＝1000－200－160＝640万元
2020/8/31
15
第二节 计税基础和暂时性 差异
无形资产的账面价值与计税基础的确定
账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备
对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实 际成本－减值准备
税收：计税基础＝实际成本－累计摊销
2020/8/31
28
第三节 递延所得税资产及递 延所得税负债的确认和计量
甲公司于2000年12月底购入一台机器设备， 成本为525 000元，预计使用年限为6年，预 计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，
因该设备符合税法规定的税收优惠条件，
计税时可采用年数总合法计列折旧，假定
税法规定的使用年限及净残值均与会计相
2020/8/31
3
第一节 所得税会计概述
永久性差异产生的四种情况
企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为应 纳税所得额而产生的差异
按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确 认为收益
按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所 得额时不允许扣除而产生的差异
二者扣除范围不同 二者扣除的标准不同
借：所得税费用
514 800
贷：应交税费——应交所得税 514 800
2020/8/31
5
第一节 所得税会计概述
暂时性差异的会计处理方法
应付税款法 递延法 利润表债务法 资产负债表债务法
当今世界主流方法
资产负债表债务法
2020/8/31
6
第一节 所得税会计概述
暂时性差异对所得税的影响采用资产负债表 债务法的理论基础
10
第一节 所得税会计概述
资产负债表债务法
税收：利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
2007 1000 200 1200
2008 1000 (200)
800
会计：当期所得税 递延所得税 净利润
(396) 66
670
(264) (66) 670
2020/8/31
11
第一节 所得税会计概述
资产负债表债务法核算基本要求
负债的计税基础
指其账面价值减去该负债在未来期间可予税 前列支的金额。
负债的计税基础=账面价值－未来可税前列 支的金额
一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债
2020/8/31
20
第二节 计税基础和暂时性 差异
预计负债账面价值与计税基础的确定
例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期 确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产 品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于 实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计 负债的当期未发生售后服务费用。
27
第三节 递延所得税资产及递 延所得税负债的确认和计量
递延所得税负债的确认
原则
对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债， 某些特殊情况除外
例：企业于2007年12月31日购入某项环保设备，会计 上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧， 其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零， 计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告 的影响，企业在2008年资产负债表日，按照会计准则 规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧 额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180 万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差 异，如其适用的所得税税率为33％，应确认6.6万元的 递延所得税负债。
例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪 金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规 定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700 万元。
账面价值＝2000万元
计税基础＝账面价值2000万元－可从未来应税利益中 扣除的金额0＝2000万元
2020/8/31
23
第二节 计税基础和暂时 性差异
暂时性差异的定义
是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差 额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定 可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值 之间的差额也属于暂时性差异。
暂时性差异的分类
应纳税暂时性差异
是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额 时，将导致产生应税金额的暂时性差异。